25006, м. Кіровоград, вул. Велика Перспективна, 40
04 грудня 2015 року справа № П/811/3221/15
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Жука Р.В. розглянувши у порядку письмового провадження справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АТП-2004"
до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області
про скасування податкового повідомлення-рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "АТП-2004" (далі - позивач, ТОВ "АТП-2004") звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області (далі - відповідач, Кіровоградська ОДПІ), в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.06.2015 року №0002791501, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 515757,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що твердження перевіряючих про необхідність заповнення рядків 20.2 та 27 в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення (на думку податкового органу - квітень 2015року) є хибним та не ґрунтується на нормах чинного законодавства, адже декларація була подана за березень 2015 року, тому зазначені рядки повинні заповнюватись саме в березні 2015 року, що і було зроблено товариством.
Відповідачем подано письмові заперечення на позов, вимоги не визнаються в повному обсязі та зазначається, що прийняття оскаржуваного рішення обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлені під час перевірки, а тому рішення є правомірним та не підлягає скасуванню.
За таких обставин, відповідач зазначає, що оскаржуване рішення винесено правомірно та відповідно до вимог чинного законодавства, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.
В судове засідання 27.11. 2015 року представники позивача та відповідача не прибули, при цьому надавши клопотання про розгляд справи за їх відсутності (а.с.127).
У відповідності до ч.4 ст.122 КАС України розгляд справи проведено в порядку письмового провадження
Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази в їх сукупності, суд дійшов наступних висновків.
Судом встановлено, що ТОВ "АТП-2004" зареєстроване в якості юридичної особи 02.06.2004 року та є платником податку на додану вартість (а.с.9).
Досліджуючи спірні правовідносини суд зазначає наступне.
Посадовою особою Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2015 року ТОВ "АТП-2004" , за результатами якої складено акт №307/11-23-15-01/32967654 від 20.05.2015 року, висновками якого, зокрема, є порушення, на думку відповідача п.48.1 ст.48, п.200.2 п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-ІV (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено, ТОВ"АТП-2004" занижено р.25.1 (Сума податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18-рядок 20) та: сплачується до державного бюджету) за березень 2015 р., що призвело до заниження податкових зобов'язань (рядок 25.1) податкової декларації за березень 2015 р. на суму ПДВ 343838,00 грн. (а.с.17-22).
Кіровоградською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0002791501 від 09.06.2015 р. (а.с.23).
В ході розгляду справи встановлено, що ТОВ "АТП-2004" до податкового органу подано податкову декларації з податку на додану вартість за березень 2015 р., із зазначенням податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 2010450,00 грн., податкового кредиту 1414729 грн. Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в декларації становить 595721,00 грн. (а.с.39-52).
Як встановлено судом, за результатами господарської діяльності ТОВ "АТП-2004" на початок поточного звітного періоду мало залишок від'ємного значення попередніх (звітних) періодів у розмірі 4224834,00грн. Позивачем використано частину даного від'ємного значення у розмірі 3972951,00 грн., про що зазначено в рядках 20.2 та 27 декларації.
У відповідності до п.46.1 ст.46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Згідно з п.46.5 ст.46 Податкового кодексу України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Так, форма податкової декларації з податку на додану вартість та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. №966 (далі за текстом - Порядок).
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 р. N 71-VIII, що набрав законної сили з 01.01.2015 р., запроваджена система електронного адміністрування податку на додану вартість стаття 2001 Податкового кодексу України.
Пунктом 2001.1 статті 2001 ПК України передбачено, що система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Згідно п. 2001.3 ст. 2001 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ.
Пунктом 33 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:
а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу, з одночасним збільшенням
розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.
Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;
б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.
В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункт "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, позивач, у текстовому полі перед таблицею 1 додатків 2 за лютий 2015 року не відображено суму від'ємного значення, яку платник виявив бажання спрямувати для збільшення реєстраційної суми.
Разом з тим, відповідно до абзацу 2 пункту 35 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.
Тобто в період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року, платник податку має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на будь-яку суму, тобто обов'язок та необхідність збільшувати розмір цієї суми, та, відповідно, подавати у складі декларації заяву про її збільшення відсутній.
Аналізуючи обставини, що викладені вище, суд приходить до висновку, що обравши порядок використання від'ємного значення у порядку пп."а" п.33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, платник податку підтверджує своє бажання використати від'ємне значення з ПДВ для зменшення податкових зобов'язань поточного та наступних податкових періодів.
Статтею 200 Податкового кодексу України передбачено автоматичне перенесення від'ємного значення з ПДВ до декларації з ПДВ наступних податкових періодів, що, зокрема, передбачає автоматичне врахування цього значення при складанні декларації на потреби, визначені платником податку.
Таким чином, за рядками 20 та 20.2 у декларації з ПДВ за березень 2015 року ТОВ "АТП-2004" відображено від'ємне значення в сумі 3972951,00 грн. Значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27, при цьому зазначена сума також відповідає додатку 2 до декларації (а.с.47).
Враховуючи викладене, суд зазначає, що позивач скористався своїм правом - зробив вибір, передбачений підпунктом "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України: спрямував суму залишку від'ємного значення попередніх звітних періодів (до 01.02.2015) у розмірі 3972951,00 із 4224834,00 грн. наявних на 01.02.2015 для збільшення реєстраційної суми, вказавши її прописом у текстовому полі та цифровому форматі перед таблицею 1 додатка 2 (Д2) із одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту в податковій декларації за звітний (податковий) період, у якому було здійснено таке збільшення.
Таким чином, декларування напряму використання від'ємного значення при подачі декларації з ПДВ, суд розцінює як своєчасну подачу заяви про вибір платником напрямку використання цього від'ємного значення.
На підставі викладеного суд дійшов висновку, що позовна вимога про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09.06.2015 року №0002791501, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 515757,00 грн. підлягає задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -
Адміністративний позов - задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення - рішення від 09.06.2015 року №0002791501, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 515757,00 грн.
Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТП-2004" понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 7736 (сім тисяч сімсот тридцять шість грн. 36 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Кіровоградській області.
Постанова набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Р.В. Жук