29 жовтня 2015 року
справа № 804/9240/14
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючий суддя: Ясенова Т.І.
судді: Суховаров А.В. Головко О.В.
секретар судового засідання: Троянов А.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю „Східбудінвест” на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2014 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Східбудінвест” до Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа: Синельниківська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю „Східбудінвест” звернулось до суду з позовом до Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення №0000821500 від 03.03.2014 Синельниківського відділення Дніпропетровської МДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про стягнення податкового боргу за платежем: орендна плата з юридичних осіб, за основним платежем в сумі 37752,60грн., за штрафними санкціями - 7716, 15грн.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2014 року у задоволенні позову відмовлено.
В апеляційній скарзі позивач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на те, що позивач не є користувачем земельної ділянки з грудня 2009 року, оскільки за рішенням сесії Синельниківської міської ради від 04 червня 2010 договір оренди земельної ділянки розірвано. Однак, податковим органом проведено документальну невиїзну перевірку за результатами якої складено акт та винесено податкове повідомлення-рішення від 03.03.2014 №0000821500, без урахування факту припинення договірних відносин позивача, стосовно земельної ділянки з 2009-2010 років.
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Судом встановлено, що ТОВ „Східбудінвест” зареєстроване як юридична особа 08.07.2008 року та перебуває на податковому обліку в Дніпропетровській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.
11.10.2013 податковим органом складено акт № 179/1520/35982455 „Про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ “Східбудінвест” з питання правильності нарахування та своєчасності сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за період з 01.01.2011 року по 26.09.2013 року”.
Згідно висновків вказаного акту документальною невиїзною перевіркою ТОВ „Східбудінвест” встановлено порушення пункту 288.1, пункту 288.7 статті 288 ПКУ, внаслідок чого занижено суму орендної плати за землю за період з 01.01.2011 по 26.09.2013 на суму 37 752,60 грн.
03.03.2014 податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0000821500, яким підприємству визначено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 45468,75 грн., в т.ч. за основним платежем в розмірі 37752,60грн. та за штрафними санкціями - 7716,15 грн.
За результатами адміністративного оскарження скарга на вказане податкове повідомлення-рішення залишена без задоволення рішенням від 25.04.2014.
Судом та матеріалами справи підтверджено, що 10.03.2009 між Синельниківською міською радою (орендодавець) та ТОВ „Східбудінвест” (орендар) укладено договір оренди земельної ділянки № 26.
Відповідно до умов вказаного договору орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, кадастровий номер № 1213000000:01:541:0002, площею 0,7230га., яка знаходиться на вулиці Миру, будинок №12, міста Синельникове, Дніпропетровської області для будівництва та обслуговування житлових будинків за рахунок земель житлової забудови Синельниківської міської ради. Строк дії договору 49 років. Грошова оцінка земельної ділянки становить 459 466,50 грн. Орендна плата встановлювалась в розмірі 45 946,65 грн. за рік. Передача земельної ділянки орендарю здійснюється у 3 денний термін після державної реєстрації цього договору за актом її приймання-передачі.
ТОВ „Східбудінвест” на підставі акту приймання-передачі земельної ділянки від 10.03.2009 року прийнято вказану земельну ділянку.
Відповідно до умов додаткової угоди, укладеної сторонами договору оренди земельної ділянки № 26 від 22.05.2009 року, в новій редакції викладено пункт 9 договору, відповідно до якого орендна плата складає 13784,00 грн. за рік, що становить 3% від грошової вартості земельної ділянки.
Також, договором визначались підстави для зміни умов договору і припинення його дії.
17 грудня 2009 року між ТОВ „Східбудінвест” та Державною іпотечною установою укладено договір купівлі-продажу нерухомого майна, а саме квартири № 5- 200, що знаходяться за адресою м.Синельникове, вул. Миру, буд. 12а.
04 січня 2010 року ТОВ „Східбудінвест” звернулось до Синельниківської міської ради з листом, в якому просив у зв'язку з закінченням будівництва та реалізацією всіх квартир Держаній іпотечній установі 15 грудня 2009 року, вважати договір оренди земельної ділянки розташованої за адресою вул. Миру 12А, таким, що втратив чинність. ( а.с.17)
21 травня 2010 року ТОВ „Східбудінвест” повторно звернулось до Синельниківської міської ради з листом, в якому просило прийняти рішення про розірвання договору вказаного договору оренди земельної ділянки, оскільки ТОВ „Східбудінвест” закінчило будівництво та реалізувало всі квартири Держаній іпотечній установі, отже ТОВ „Східбудінвест” втратило право на користування вказаною земельною ділянкою, яка була виділена на період будівництва. ( а.с.15)
04.06.2010 року Синельниківською міською радою прийнято рішення № 754-47/V „Про розірвання договору оренди земельної ділянки ТОВ „Східбудінвест”, яким вирішено припинити право користування земельною ділянкою ТОВ „Східбудінвест” площею 0,7230 га для будівництва та обслуговування житлових будинків на вул.Миру,12 м.Синельникове; розірвати договір оренди земельної ділянки від 13.03.2009 року №26, зареєстрований у Синельниківському структурному підрозділі центру Державного земельного кадастру під №040911500010, у зв'язку з продажем нерухомого майна згідно з договором купівлі-продажу від 17.12.2009 №5540, посвідченого приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу; доручити Синельниківському міському голові укласти від імені Синельниківської міської ради договір розірвання оренди на вищезазначену земельну ділянку, а також оформити інші, необхідні для вчинення цієї угоди, документи. ( а.с. 18)
Розпорядженням міського голови від 07.06.2010 року №88-р рішення Синельниківської міської ради від 04.06.2010 року № 754-47/V „Про розірвання договору оренди земельної ділянки ТОВ „Східбудінвест” зупинено.
Листом від 08.10.2010 позивач звернувся до Синельниківської міської ради з вимогою виконання рішення №754-47/V від 04 червня 2010 року. (а.с.20)
15 листопада 2013 року ТОВ „Східбудінвест” звернулось до Синельниківської міської ради з листом, в якому посилаючись на інформацію отриману від Синельниківського відділення Дніпропетровської МДПІ, щодо втрати чинності рішення Синельниківської міської ради від 04.06.2010 року № 754-47/V „Про розірвання договору оренди земельної ділянки ТОВ „Східбудінвест”, та вказуючи про відсутність інформації про існування такого рішення, просило надати відповідну інформацію. ( а.с.29)
Листом від 22 листопада 2013 року за вих.№ 4556/12 міським головою Синельниківської міської ради повідомлено ТОВ „Східбудінвест” про те, що міською радою наприймалось рішення про скасування рішення Синельниківської міської ради від 04.06.2010 року № 754-47/V „Про розірвання договору оренди земельної ділянки ТОВ „Східбудінвест”. ( а.с.30)
31 січня 2014 року Синельниківською міською радою прийнято рішення від №722-39/VІ „Про рішення Синельниківської міської ради від 04.06.2010 № 754-47/V „Про розірвання договору оренди земельної ділянки ТОВ „Східбудінвест”, яким вирішено вважати чинним рішення Синельниківської міської ради від 04.06.2010 № 754-47/V „Про розірвання договору оренди земельної ділянки ТОВ „Східбудінвест” в частині припинення права користування земельною ділянкою ТОВ „Східбудінвест” та покладено на ТОВ „Східбудінвест” обов'язок забезпечити виконання умов повернення земельної ділянки, визначених договором оренди земельної ділянки від 10.03.2009 року № 26, за актом прийому-передачі - до 28.02.2014 року та здійснити реєстрацію припинення користування земельною ділянкою згідно чинного законодавства. (а.с.77)
27.02.2014 року між ТОВ „Східбудінвест” та Синельниківською міською радою підписано Акт приймання-передачі земельної ділянки, згідно якого міська рада приймає, а ТОВ „Східбудінвест” передає земельну ділянку площею 0,7230 га, що розташована за адресою: вул. Миру, 12, м. Синельникове.
Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що припинення або розірвання договору оренди здійснюється в такій самій формі, що й договір, та за умови повернення орендодавцеві земельної ділянки на умовах, визначених договором. Оскільки, договором оренди земельної ділянки від 10.03.2009 №26 передбачалося його розірвання шляхом повернення земельної ділянки у спосіб, передбачений договором, тобто шляхом складання акту приймання-передачі земельної ділянки, і вказаний акт було підписано лише 27.02.2014 року, підстави вважати договір № 26 розірваним ще в 2010 році відсутні. Також суд першої інстанції дійшов висновку, що оскільки рішення Синельниківської міської ради від 04.06.2010 № 754-47/V „Про розірвання договору оренди земельної ділянки ТОВ „Східбудінвест” підтверджено лише 31.01.2014 року, то позивач не мав правових підстав для несплати орендної плати за земельну ділянку, яка фактично перебувала в його користуванні з 10.03.2009 по 27.02.2014.
Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з наступних підстав.
Статтею 1 Податкового кодексу України визначено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Статтею 9 Податкового Кодексу України визначено, що плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів.
Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу України з урахуванням критеріїв, які визначені у розділі XIII „Плата за землю”.
Пунктами 288.1, 288.4 статті 288 Податкового кодексу України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.
Статтею 31 Закону України „Про оренду землі” встановлено, що договір оренди землі може бути розірваний за згодою сторін.
Відповідно до статті 34 Закону України „Про оренду землі” у разі припинення або розірвання договору оренди землі орендар зобов'язаний повернути орендодавцеві земельну ділянку на умовах, визначених договором. У разі невиконання орендарем обов'язку щодо умов повернення орендодавцеві земельної ділянки орендар зобов'язаний відшкодувати орендодавцю завдані збитки.
Відповідно до статті 287.1 Податкового Кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
Статтею 287.6 Податкового кодексу України передбачено, що при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.
Відповідно до статті 141 Земельного кодексу України підставою припинення права користування земельною ділянкою є добровільна відмова землекористувача від права користування земельною ділянкою.
Згідно статті 142 цього Кодексу припинення права власності або права постійного користування земельною ділянкою у разі добровільної відмови землекористувача здійснюється за його заявою до власника земельної ділянки; власник земельної ділянки на підставі заяви землекористувача приймає рішення про припинення права користування земельною ділянкою, про що повідомляє орган державної реєстрації.
Питання переходу права на земельну ділянку у разі набуття права на жилий будинок, будівлю, споруду, що розміщені на ній, регулюється статтями 120 Земельного Кодексу та 377 Цивільного кодексу України.
Зазначені норми чітко встановлюють, що до особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, переходить право власності, право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені.
Відповідно до частини 2 статті 20 Закону України „Про оренду землі” право оренди земельної ділянки виникає з дня державної реєстрації цього права відповідно до закону, що регулює державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень. Стаття 654 ЦК передбачає розірвання договору в тій самій формі, що передбачена для його укладення.
Отже, для цілей регулювання земельних відносин виникнення права оренди земельної ділянки та припинення цього права пов'язане із фактом державної реєстрації відповідного договору (припинення цього договору).
Водночас податкове законодавство не вимагає державної реєстрації договору оренди земельної ділянки як обов'язкової ознаки для кваліфікації відповідної ділянки як такої, що знаходиться у користуванні особи. Наведене означає і відсутність обов'язкової реєстрації факту розірвання договору оренди землі для встановлення обставин щодо припинення податкового обов'язку платника.
Враховуючи пріоритетність застосування спеціальних норм Податкового кодексу України перед іншими нормами законодавства у регулюванні податкових правовідносин, недотримання норм земельного законодавства щодо реєстрації права оренди земельних ділянок (припинення цього права) не може викликати права та обов'язку платників у сфері оподаткування.
У разі переходу права власності на об'єкт нерухомого майна до набувача цього майна відбувається перехід тих прав на відповідну земельну ділянку, на яких вона належала відчужувачу, тобто права власності або права користування.
У зв'язку з тим, що фактичне користування земельною ділянкою та зведеною на ній будівлею здійснює її новий власник та попередній землекористувач (позивач) добровільно відмовився від права користування зазначеною земельною ділянкою, то обов'язок сплати орендної плати за земельну ділянку не може бути покладено на позивача.
З огляду на вищевикладене суд апеляційної інстанції дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0000821500 від 03.03.2014 прийнятого відносно ТОВ „Східбудінвест”.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку про ухвалення судом першої інстанції рішення з порушення норм процесуального та матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування оскаржуваної постанови суду із прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог з наведених підстав.
Керуючись п.3 ч.1 ст198, ст.202, 205, 207 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю „Східбудінвест” - задовольнити.
Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2014 року у справі №804/9240/14 - скасувати.
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю „Східбудінвест” до Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа: Синельниківська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000821500 від 03.03.2014 прийняте відносно Товариства з обмеженою відповідальністю „Східбудінвест”.
Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий: Т.І. Ясенова
Суддя: А.В. Суховаров
Суддя: О.В. Головко