Справа № 819/1760/13-a
28 квітня 2014 року
Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:
Головуючого судді : Шульгача М.П.
при секретарі: Музиці О.М.
за участю:
представника позивача: Бевзи В.І., Котька М.М., Загорського О.М., Тригубенка О.С.
представника відповідача: Мельника О.А., Кравця М.І., Мельник Г.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Мікоген-Україна" с. Вілія, Шумського району, Тернопільської області до Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів і зборів у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000421500 від 21 червня 2013 року, № 0000052301 від 18 січня 2013 року, № 0000392230 від 22 березня 2013 року, суд -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна» с. Вілія, Шумського району, Тернопільської області звернулось до суду з адміністративним позовом до Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів і зборів у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000421500 від 21 червня 2013 року, № 0000052301 від 18 січня 2013 року, № 0000392230 від 22 березня 2013 року.
В судовому засіданні позивач і його представник позов підтримали та пояснили, що податкові повідомлення-рішення Кременецької МДПІ № 0000421500 від 21 червня 2013 року, № 0000052301 від 18 січня 2013 року, № 0000392230 від 22 березня 2013 року винесені з грубим порушенням чинного законодавства України є неправомірними та підлягають скасуванню.
Щодо податкового повідомлення-рішення № 0000421500 від 21 червня 2013 року по податкові звітності з податку на додану вартість за березень місяць 2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на 1432575 грн. та за штрафними санкціями на 716287,5 грн. то пояснили, що 18 квітня 2013 року ТзОВ «Мікоген-Україна» отримало Рішення № 01 Кременецької МДПІ про виключення сільськогосподарського підприємства ТзОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування від 09.04.2013року.
Листом Кременецької МДПІ від 26.04.2013 року № 916/15 податкова звітність ТзОВ «Мікоген-Україна» вважається не прийнятою.
07.06.2013 року постановою Тернопільського окружного адміністративного суду рішення Кременецької МДПІ про виключення сільськогосподарського підприємства ТзОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування було скасовано та зобов'язано Кременецьку МДПІ прийняти податкову звітність за березень 2013 року ТзОВ «Мікоген-Україна» з датою 22 квітня 2013 року як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.
Дане рішення підтверджується ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2013р.
Враховуюче те, що Рішення № 01 Кременецької МДПІ про виключення сільськогосподарського підприємства ТзОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування від 09.04.2013 року скасовано, а податкову звітність ТзОВ «Мікоген-Україна» з податку на додану вартість за березень 2013 року зобов'язано прийняти як від суб'єкта спеціального режиму оподаткування то податкове повідомлення-рішення № 0000421500 від 21 червня 2013 року винесено не правомірно та підлягає скасуванню.
Щодо податкового повідомлення-рішення № 0000052301 від 18 січня 2013 року в якому донараховано суму грошових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 15108042,00грн., в тому числі: за основним зобов'язанням - 10072028 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 5036014 грн.
Відповідно до висновку № 12/14 судової експертизи по даній справі №819/1760/13-а встановлено, що:
- процес вирощування (виробництва) міцелію компостного ТзОВ «Мікоген-Україна» з 01.01.2009р. є сільськогосподарською діяльністю, що визначено пп. 209.17.2 п. 209.17 ст. 209 ПК України;
- міцелій компостний, який вирощується (виробляється) ТзОВ «Мікоген-Україна» є сільськогосподарських товаром, що визначено п. 209.7 ст. 209 ПК України, та міститься у товарних групах 1-24 УКТ ЗЕД.
Відповідачем Кременецькою МДПІ безпідставно зроблено висновок у акті перевірки про неправомірне віднесення позивачем ТзОВ «Мікоген-Україна» до податкових зобов'язань Декларації ПДВ (скороченої) за липень 2012 року суми податку на додану вартість по господарських операціях з реалізації незавершеного виробництва зернових ТОВ «Органік-Агро».
ТзОВ «Мікоген-Україна», також не погоджується з висновком Кременецькою МДПІ щодо відсутності підтвердження реальності вчинення господарських зобов'язань між позивачем ТзОВ «Мікоген-Україна» та ПП «Інтремал-СП», ПП «Градостройінвест-СВ».
Фактичне здійснення цих операцій підтверджується наданими до перевірки документами актами здачі-прийняття робіт, податковими накладними, договором.
Відповідно до договору від 01.08.2012 року позивач ТзОВ «Мікоген-Україна» надавав послуги ТОВ «Рідний Край» по пресуванню соломи яку в подальшому придбав. У зв'язку з тим, що позивач володіє необхідною технікою, а вказаний матеріал - солома, прямо використовується при здійсненні власної сільськогосподарської діяльності - виробництві міцелію компостного, ТзОВ «Мікоген-Україна» вважає надані послуги - сільськогосподарськими та такими, що прямо стосуються передбачених у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства.
Щодо господарських операцій між ТзОВ «Мікоген-Україна» та ПП «ПВФ «АКС-Агро», АПП «К.Міст», реальність даних відносини податковий орган не заперечує, а тому незначні недоліки в заповнені податкових накладних, одержаних від постачальника, не є підставою для висновку про неправильність віднесення понесених покупцем витрат до податкового кредиту та про обґрунтованість рішення податкової інспекції щодо нарахування фінансових санкцій.
Щодо податкового повідомлення-рішення № 0000392230 від 22 березня 2013 року на підставі рішення ДПС у Тернопільській області від 15.03.2013р. № 2678/10/10-207/92, яким застосовано штрафні санкції за порушення законодавства, що регулює норми обігу готівки на суму 1007232,7грн., то пояснили, що виплата грошових коштів проводилась громадянам республіки Польщі як засновникам, та такі грошові кошти не приймають участі у розрахунках та господарській діяльності позивача, а видані як дивіденди, згідно протоколів зборів учасників. Готівкові кошти видані на підставі видаткових касових ордерів від 24.04.2012р. та підтверджені підписами одержувачів та касира, що видав грошові кошти.
Просять позов задоволити.
Представники відповідача проти позову заперечили повністю, надали письмові заперечення, в яких повністю підтримали висновки акту перевірки № 621/2200/34042959 від 21.12.2012р. «Про результати планової виїзної перевірки ТзОВ «Мікоген-Україна» з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011р. по 30.09.2012р., згідно з яким, були винесені податкові повідомлення-рішення Кременецької МДПІ № 0000421500 від 21 червня 2013 року, № 0000052301 від 18 січня 2013 року, № 0000392230 від 22 березня 2013 року.
Пояснили, що ТзОВ «Мікоген-Україна» здійснюючи реалізацію міцелію компостного (код товару 0602901000 - імпортований міцелій грибний зерновий висіяний в компост в брикетах) фактично проводить перепродаж аналогічної сільськогосподарської продукції (код товару 0602901000) імпортованого міцелію грибного зернового, і тим самим не проводить сільськогосподарську діяльність в частині вирощування міцелію, а тому ТзОВ «Мікоген-Україна» не правомірно перебувало на спеціальному режимі оподаткування.
Перевіркою встановлено із загальної суми заниження податку на додану вартість за період, що перевірявся 9799256 грн. це сума заниження податку на додану вартість пов'язана із неправомірним перебуванням платника на спеціальному режимі оподаткування та 272772 грн. пов'язані з іншими порушеннями податкового законодавства, такими як:
- реалізація незавершеного виробництва посівів вартістю 1392319,58 грн. ПДВ- 232053 грн.
- надання послуг по пресуванню соломи ТОВ «Рідний край» на суму 129200 грн. ПДВ - 21533,33 грн.
- реалізація покупних столів стандартних на суму 22864 грн. ПДВ - 3810,68 грн.
- реалізація сітки для пакування соломи вартістю 22000 грн. ПДВ - 3666,67 грн.
- реалізація орісілу вартістю 17877 грн. ПДВ - 2979,5 грн.
Виписані податкові накладні з наведених та інших операцій відображені в спеціальній (скорочені) декларації розрахунки по якій не проводяться з бюджетом, оскільки такі операції не відносяться до сільгоспвиробництва.
Також, позивачем ТзОВ «Мікоген-Україна» віднесено до складу податкового кредиту за квітень 2012 р. 666,67 грн. на підставі виписаної накладної № 30 від 13.01.2012р., виписаної ПП «Інтерметал СП» м. Херсон. Відповідно до даної накладної та акті здачі-прийняття (надання послуг) значиться, що ПП «Інтерметал СП» нібито надав послуги для ТзОВ «Мікоген-Україна» по розточці та наплавці ковша на суму 4000грн. ПДВ 666,67 грн.
Дані господарські операції не могли відбуватись оскільки зустрічну звірку не можливо провести у зв'язку з тим, що ПП «Інтерметал СП» за податковою адресою м. Херсон, вул.. Пушкінська, 92/А не знаходиться, на підприємстві основні засоби, складські та виробничі приміщення, транспортні засоби, інші машини, механізми та агрегати відсутні. Директором та головним бухгалтером в одній особі значиться ОСОБА_11, засновником значиться ОСОБА_12 - інші працівники відсутні.
Аналогічно позивачем ТзОВ «Мікоген-Україна» укладений договір надання послуг з ПП «Градостройінвест СВ» м. Херсон. Відповідно до податкових накладних № 40 від 24.01.2012р., № 04 від 06.06.2012р. та актів здачі-прийняття робіт № ОУ - 2400101 від 24.01.2012р., № ОУ- 060601 від 06.06.2012р. ПП «Градостройінвест СВ» нібито надало послуги для ТзОВ «Мікоген-Україна» по наплавці і розточці коромисла стріли навантажувача Volvo L 190, ремонт ковша і стріли екскаватора Venmas та по розточці ковшової частини Volvo 150 загальна вартість робіт - 31680 грн. ПДВ - 5280 грн. віднесено до податкового кредиту.
Дані господарські операції не могли відбуватись оскільки зустрічну звірку не можливо провести у зв'язку з тим, що ПП «Градостройінвест СВ» за податковою адресою м. Херсон, вул.. Суворова, 49/5 не знаходиться, на підприємстві основні засоби, складські та виробничі приміщення, транспортні засоби, інші машини, механізми та агрегати відсутні. Директором, головним бухгалтером та засновником в одній особі значиться ОСОБА_13 - інші працівники відсутні.
На підставі накладної № 1 від 18.11.2011р. виданої ПП «ПВФ АКС-Агро» для ТзОВ «Мікоген-Україна» останнім віднесено до складу податкового кредиту за листопад 2011р. - 1981,17грн.. Дані господарські операції не мають реального характеру та податкова накладна сформована з порушенням вимог ПК України, а отже податковий кредит в розмірі - 1981,17 грн. є незаконним.
На підставі накладних № 8 від 01.07.2012р., № 7 від 01.07.2012р. виданих АП «К.Міст» для ТзОВ «Мікоген-Україна» останнім віднесено до складу податкового кредиту за липень, серпень 2012р. - 800грн.. Дані податкові накладні сформовані з порушенням вимог ПК України, а тому податковий кредит в розмірі 800 грн. за липень, серпень є безпідставним.
При проведені перевірки встановлено, що 24.04.2012р. по видаткових касових ордерах із каси ТзОВ «Мікоген-Україна» с. Вілія, вул. Лісова, 1, Шумського р-ну, Тернопільської області нібито видано готівкові кошти ОСОБА_14, ОСОБА_15 ОСОБА_16, всі вони є громадяни республіки Польща, у видаткових ордерах зазначено підписи одержувачів ОСОБА_17, ОСОБА_18 на загальну суму 505000грн. За таких обставин відповідно до вимог «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004р. вказані громадяни у день отримання готівкових коштів обов'язково мали бути присутні у касі підприємства, пред'явити документи, що посвідчують особу, письмово вказати суму отриманої готівки та розписатись у видатковому касовому ордері у графі підпис одержувача. Проте вказані громадяни республіки Польща, в період з 01.01.2012р. по 20.11.2012р. державний кордон України не перетинали тобто не знаходились 24.04.2012р. на підприємстві ТзОВ «Мікоген-Україна» наведене підтверджується інформацією із інтегрованої міжвідомчої інформаційно-телекомунікаційної системи «Аркан» прикордонної служби України яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України.
Просять в позові відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи та матеріали, суд встановив наступні факти:
Кремецькою міжрайонною державною інспекцією (Шумське відділення) проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за березень місяць 2013 року по ТзОВ «Мікоген-Україна» с. Вілія, вул. Лісова, 1, Шумського району, Тернопільської області та складено акт № 000013/160034042959 від 22.05.2013р.
На підставі даного акту перевірки № 000013/160034042959 від 22.05.2013р. Кременецькою МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0000421500 від 21 червня 2013 року яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на - 1432575 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на - 716287,5грн.
Судом встановлено, що винесене податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0000421500 від 21 червня 2013 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість, за основним платежем на - 1432575 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на - 716287,5грн. - підлягає скасуванню, оскільки 07.06.2013 року постанову Тернопільського окружного адміністративного суду залишено без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2013р. підтверджено, що виробництво міцелію компостного відноситься до сільськогосподарського виробництва Рішення № 01 Кременецької МДПІ про виключення сільськогосподарського підприємства ТзОВ «Мікоген-Україна» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування від 09.04.2013 року скасовано і зобов'язано податкову інспекцію прийняти податкову звітність ТзОВ «Мікоген-Україна» з податку на додану вартість за березень 2013 року по спеціальному режимі оподаткування.
Таким чином поскільки судом встановлено, що виготовлення міцелію компостного є сільськогосподарським виробництвом і зобов'язано відповідача прийняти податкову звітність з ПДВ по спеціальному режимі оподаткування за березень 2013 року то податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0000421500 від 21 червня 2013 року на суму 2148862,5 грн. з яких за основним платежем на - 1432575 грн. та за штрафними санкціями на - 716287,5грн. є неправомірним і підлягає скасуванню.
Відповідно до акту перевірки № 621/2200/34042959 від 21.12.2012 року Кременецькою МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0000052301 від 18 січня 2013 року яким донараховано позивачу суму грошових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 15108042,00 грн. в тому числі за основним зобов'язанням - 10072028,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 5036014,00 грн.
Зокрема 14698899 грн. податку на додану вартість з мотивів, що виробництво міцелію компостного не є сільськогосподарським виробництвом та не відноситься до товарних груп 1-24 УКТ ЗЕД.
Однак, як вбачається з висновку комплексної судової експертизи виготовлення міцелію компостного є сільськогосподарською діяльністю, що визначено пп.209.17.2 п. 209.17 ст. 209 ПК України, а також сам міцелій компостний, який вирощується (виробляється) ТзОВ «Мікоген-Україна» є сількогосподарським товаром, що визначено п. 209.7 ст. 209 ПК України, та міститься у товарних групах 1-24 УКТ ЗЕД.
Крім того постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 07.06.2013р. залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2013р. підтверджено, що виготовлення міцелію компостного є сільськогосподарським виробництвом і дане виробництво підпадає під спеціальний режим оподаткування з податку на додану вартість.
Таким чином суд вважає, що нараховані податкові зобов'язання з податку на додану вартість по податковому повідомленню-рішенню форми «Р» № 0000052301 від 18 січня 2013 року в частині, що стосується спеціального режиму оподаткування при виготовлені міцелію компостного на суму 14698899 грн. підлягають скасуванню.
В донараховану суму по даному податковому повідомленні-рішення також включено 348080 грн. ПДВ з яких 232053грн. основний платіж і 116027 штрафні фінансові санкції за реалізацію незавершеного сільськогосподарського виробництва (посівів зернових;).
32300 грн. ПДВ з яких 21533 грн. основний платіж і 10767грн. штрафні (фінансові) санкції за надання послуг по пресуванню соломи ТзОВ «Рідний Край».
15687грн. ПДВ з яких 10458 грн. основний платіж і 5229 грн. штрафні (фінансові) санкції за реалізацію товарів, що не являються сільськогосподарськими, а саме за реалізацію металічної сітки, орісілу та інше.
1001 грн. ПДВ з яких 667 грн. основний платіж і 334грн. штрафні (фінансові) санкції за надання послуг ПП «Інтреметал-СП» в наплавці ковша автопогрузчика.
7920 грн. ПДВ з яких 5280 грн. основний платіж і 2640грн. штрафні (фінансові) санкції за надання послуг ПП «Градостройінвест-СВ» по наплавки і розточки коромисла стріли навантажувача Volvo L 190, ремонт ковша і стріли екскаватора Venmas та по розточці ковшової частини Volvo 150.
2972 грн. ПДВ з яких 1981 грн. основний платіж і 991 грн. штрафні (фінансові) санкції за послуги наданні ПП «ПВФ» АКС-Агро» за допущену описку контрагентом в реквізитах податкової накладної.
1200 грн. ПДВ з яких 800 грн. основний платіж і 400 грн. штрафні (фінансові) санкції за надання послуг АПП «К.Міст» за допущену описку податкової накладної виданої контрагентом, зокрема допущена помилка в ІПН код за мість цифри 8 була поставлена 6.
Суд вважає, що надання платних послуг позивачем товариству з обмеженою відповідальністю «Рідний Край» по пресуванню соломи, а також перепродажа металічної сітки по пресуванню соломи і інших товарів не може відноситись до власного сількогосподарського виробництва позивачем, а тому сума ПДВ по даних двох господарських операціях повинна була бути задекларована по загальній декларації зокрема 47987 грн. з яких 31991 грн. основний платіж і 15996 грн. штрафні (фінансові) санкції і сплачена до бюджету.
В решті задекларованих сум ПДВ по податковому повідомленню-рішення форми «Р» № 0000052301 від 18 січня 2013 року то суд вважає, що дані суми задекларовані правомірно відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» відповідають вимогам податкового законодавства, а тому податкове повідомлення-рішення в цій частині підлягає скасуванню, а саме на суму 15060059 грн. з яких 10040037 грн. основний платіж та 5020018 штрафні (фінансові) санкції.
На підставі висновків акту перевірки № 621/2200/34042959 від 21.12.2012 року Кременецькою МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення форми «С» № 0000392230 від 22 березня 2013 року яким застосовано штрафні санкції за порушення законодавства, що регулює норми обігу готівки на суму 1007232,7 грн., то судом встановлено, що 24.04.2012р. по видаткових касових ордерах із каси ТзОВ «Мікоген-Україна» (с. Вілія, вул. Лісова, 1, Шумського р-ну, Тернопільської області) нібито видано готівкові кошти ОСОБА_14, ОСОБА_15 ОСОБА_16 всі вони є громадяни республіки Польща, у видаткових ордерах зазначено підписи одержувачів ОСОБА_17, ОСОБА_18 на загальну суму 505000гн..
Проте відповідно до інформації із інтегрованої міжвідомчої інформаційно-телекомунікаційної системи «Аркан» прикордонної служби України, що зареєстрована в Міністерстві юстиції України вказані громадяни республіки Польща, а саме ОСОБА_14, ОСОБА_15 , в період з 01.01.2012р. по 20.11.2012р. державний кордон України не перетинали.
Таким чином особисто вони не могли отримувати в касі готівкові кошти і особисто заповнювати касові ордери, відповідно до вимог «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004р. вказані громадяни у день отримання готівкових коштів обов'язково мали бути присутні у касі підприємства, пред'явити документи, що посвідчують особу, письмово вказати суму отриманої готівки та розписатись у видатковому касовому ордері у графі підпис одержувача.
Таким чином позивач допустив 24.04.2012 року понадлімітний залишок готівки в касі на суму 503616,35грн., поскільки громадяни республіки Польща ОСОБА_14 та ОСОБА_15, ОСОБА_16 касові ордери не заповнювали та дані кошти не отримували, так як для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача, тим самим порушено п. 2.8. п2.9 глави 2 та п.3.5 глави 3 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого Правлінням Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. № 40/10320.
Таким чином суд вважає, що ТзОВ «Мікоген-Україна» допущено порушення залишку готівки в касі, а тому податкове повідомлення-рішення форми «С» № 0000392230 від 22 березня 2013 року - прийнято правомірно і в його скасуванні слід відмовити.
Керуючись статтями 159-163 КАС України, ст. ст. 56, 58, 198, 209 ПК України, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004р. № 637, Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995р. №436/95, суд, -
Позов задоволити частоково.
Податкове повідомлення-рішення Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів і зборів у Тернопільській області № 0000421500 від 21 червня 2013 року форми "Р" - скасувати повністю.
Податкове повідомлення-рішення Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів і зборів у Тернопільській області № 0000052301 від 18 січня 2013 року форми "Р" - скасувати частково, а саме на суму 15060059 грн. в тому числі 10040037 основний платіж та 5020018 штрафні (фінансові) санкції.
В позові ТзОВ "Мікоген-Україна" до Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів і зборів у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000392230 від 22 березня 2013 року форми "С" - відмовити.
Сплачений судовий збір в розмірі 2 294,00 грн. ( дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні) стягнути з Державного бюджету України в користь ТзОВ "Мікоген-Україна" (с. Вілія, Шумського району, Тернопільської області).
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки передбачені ст. ст..186, 254 КАС України.
Суддя Шульгач М. П.
копія вірна
Суддя Шульгач М. П.