Справа № 817/1912/15
22 вересня 2015 року 11год. 12хв. м. Рівне
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Жуковська Л.А. за участю секретаря судового засідання Вавелюк А.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:
позивача: представник ОСОБА_1,
відповідача: представник Здибель Р.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4
до Державної податкової інспекції у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області
про визнання неправомірними дії,
Фізична особа-підприємець ОСОБА_4 (по тексту постанови - ФОП ОСОБА_4.) звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання неправомірними дії щодо зменшення до "0" задекларованого податкового кредиту грудня 2014 року на суму 579353, 25грн., яке відбулося на підставі акта позапланової невиїзної перевірки №60/1745/НОМЕР_1 від 27.05.2015р.; визнання неправомірними дії щодо зменшення до "0" задекларованих фізичною податкових зобов'язань за грудень 2014 року в сумі 535516,75 грн., які відбулося на підставі акта позапланової невиїзної перевірки №60/1745/288930954 від 27.05.2015.
Позовні вимоги обґрунтовані наступними обставинами.
ФОП ОСОБА_4 не погоджується висновками податкового органу, викладеними в акті перевірки та вважає дії ДПІ у м. Рівному по невизнанню даних податкової звітності з податку на додану вартість (податковий кредит) за грудень 2014 року на суму 579353,25 грн. по операціям з ПП «ТК «Укр - Петроль» та ТОВ "Талія Груп" та податкових зобов'язань за грудень 2014 року на суму 535516,75 грн. по господарським операціям з КРАСНОСІЛЬСЬКИМ МПП "МВА", ФОП ОСОБА_5, ПП "ВЕСТІНВЕСТБУД", ФОП ОСОБА_6, ТОВ "БЕПАС ЕНЕРГО, ТОВ "ЯКІСТЬ І БУДІВНИЦТВО", ПП "ІНФОРМАЦІЙНО-КОНСАЛТИНГОВА ГРУПА", ТОВ "ЗДОЛБУНІВПОСТАЧ" протиправними.
При цьому, вказує, що зазначені в акті висновки, посадові особи ДПІ у м. Рівному зробили без врахування фактично наявних первинних документів, які підтверджують дійсність, реальність та товарність здійснених операцій. Інспекторами ДПІ у м. Рівному не враховано і наявності документальних підтверджень щодо реалізації придбаних товарно-матеріальних цінностей третім особам та наявності їх частини на залишку.
Відповідач позов не визнав про що представником було подано відповідне письмове заперечення (т.2 а.с.68-70).
У запереченні вказує, що під час проведення перевірки ФОП ОСОБА_4 не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця у зв'язку з відсутністю (не наданими для перевірки), документів, що засвідчують придбання вказаних товарів, не надання підприємцем залишків ТМЦ на початок та кінець перевіряємого періоду, не надано документи на транспортування, зберігання товарів, відсутність власних чи орендованих основних засобів, трудових ресурсів, а також маршрутних листів на доставку вказаних товарів, довіреностей та будь-яких інших документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів (робіт, послуг) відправником товару відсутні. На думку відповідача, операції проведенні по бухгалтерському обліку, як придбання товарів мали нереальний товарний характер, товар не перевозився і не зберігався відповідно і не реалізовувався.
Таким чином, в порушення п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187 Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_4 безпідставно віднесено до податкових зобов'язань грудня 2014 року суму 535 516,75 грн.
Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги повністю, з підстав викладених у позовній заяві та долучених до матеріалів справи додаткових пояснень, просив позов задовольнити повністю.
У судовому засіданні представник відповідача позов заперечив у повному обсязі з підстав, викладених у письмовому запереченні, просив у позові відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази суд прийшов до висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення повністю з наступних підстав.
Судом встановлено, що на підставі наказу №310 від 18.05.2015 року, виданого ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області та на виконання пп.78.2, ст.78, п.79.1, п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України проведено документальну невиїзну позапланову перевірку ФОП ОСОБА_4 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1), щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків в грудні 2014 року.
Матеріалами справи стверджено про вручення 18.05.2015 року платнику податків повідомлення про проведення перевірки №10561/17-16-17-05-13 від 18.05.2015 року та відповідну копію наказу ДПІ у м. Рівному.
За результатами проведеної перевірки 27 травня 2015 року складено акт №60/1745/НОМЕР_1.
Вказаною перевіркою встановлені порушення ФОП ОСОБА_4 податкового законодавства:
- в порушення п.198.3, п.198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI зі змінами та доповненнями ФОП ОСОБА_4 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1) встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів у підприємств - постачальників за період - грудень 2014 р. ;
- в порушення п.185.1, ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI зі змінами та доповненнями ФОП ОСОБА_4 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1) встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з продажу цих товарів підприємствам - покупцям за період - грудень 2014 р.
В наслідок чого, за результатами перевірки, задекларовані за грудень 2014 року податкові зобов'язання в сумі 535516,75 грн. зменшені до 0 грн., задекларований за грудень 2014 року податковий кредит на суму 579353,25 грн. зменшений до 0 грн.
Контролюючим органом зроблено висновки про безтоварність операцій по придбанню товарно-матеріальних цінностей, а відтак неможливість реалізувати «непридбаний» товар для покупців, внаслідок чого здійснено «обнуління» показників податкової звітності ФОП ОСОБА_4 по податку на додану вартість на суми придбання товарно-матеріальних цінностей у контрагентів та їх подальшого використання в господарській діяльності.
Такі висновки акта перевірки зроблені на твердженні податкового органу про відсутність господарських операцій між ФОП ОСОБА_4 з ПП «ТК «Укр - Петроль» та ТОВ "Талія Груп", у зв'язку з чим правочини, що здійснені ФОП ОСОБА_4 з контрагентами-покупцями, а саме з КРАСНОСІЛЬСЬКИМ МПП "МВА", ФОП ОСОБА_5, ПП "ВЕСТІНВЕСТБУД", ФОП ОСОБА_6, ТОВ "БЕПАС ЕНЕРГО, ТОВ "ЯКІСТЬ І БУДІВНИЦТВО", ПП "ІНФОРМАЦІЙНО-КОНСАЛТИНГОВА ГРУПА", ТОВ "ЗДОЛБУНІВПОСТАЧ", в частині реалізації товарів, придбаних у ПП «ТК «Укр - Петроль» та ТОВ "Талія Груп" також не спрямовані на реальне настання правових наслідків та суперечить інтересам держави.
Податковий орган встановив, що згідно даних перегляду результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України за грудень 2014р., що міститься в базі «Податковий блок» виявлено завищення податкового кредиту ФОП ФОП ОСОБА_4 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1) на 403747,5 грн. по розрахунках з ТОВ "Талія Груп".
На думку суду такі дії податкового органу є протиправними та такими, що не відповідають вимогам законодавства.
Приймаючи рішення по суті заявлених позовних вимог суд врахував наступні обставини.
Так, зазначені в акті перевірки висновки, посадові особи ДПІ у м. Рівному зробили у зв'язку з відсутністю первинних документів, які підтверджують дійсність, реальність та товарність здійснених операцій.
Однак, податковий орган при проведенні перевірки допустив ряд істотних порушень вимог чинного податкового законодавства
У супереч викладеному, в акті перевірки, вказується на ненадання до перевірки первинних бухгалтерських документів, договорів, тощо. Однак, обумовлена перевірка було проведена без фактичного виїзду за місцем знаходження позивача (невиїзна перевірка). Тим самим, податковий орган з метою проведення перевірки у такий спосіб, під час проведення перевірки з 19.05.2015 року по 25 травня 2015 року, мав би надіслати відповідний запит із чітким переліком документів, які на його думку мають бути обревізовані.
Відповідно до п.п 85.2 ст. 85 ПК України, платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.
В той же час, в період перевірки, жодного запиту на адресу позивача від податкового органу не надходило.
Відтак, суд погоджується з покликанням позивача, що у нього була відсутня інформація про необхідність надання первинних бухгалтерських документів для перевірки.
Відповідно до пп. "а" п. 198.1 ст. 198 розділу V ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Згідно із п. 198.2 ст. 198 розділу V ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПК України передбачено, що до податкового кредиту не відносяться суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У відповідності до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу).
Як встановлено судом, реальність укладених господарських операцій з ТОВ «Талія Груп» та ПП ПП «ТК «Укр - Петроль» щодо придбання товарно-матеріальних цінностей та паливно-мастильних матеріалів у грудні 2014 року, ФОП ОСОБА_4 підтверджується наступним.
- у Товариства з обмеженою відповідальністю «Талія Груп» придбання товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів згідно укладеного Договору поставки товару № 052 від 01 грудня 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-1402 від 01 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1402 від 01 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1425 від 01 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1425 від 01 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1403 від 02 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Податковою накладною № 1403 від 02 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Видатковою накладною № РН-1426 від 02 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Податковою накладною № 1426 від 02 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Видатковою накладною № РН-1427 від 03 грудня 2014 року на суму 59600,00 грн., Податковою накладною № 1427 від 03 грудня 2014 року на суму 59600,00 грн., Видатковою накладною № РН-1404 від 03 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Податковою накладною № 1404 від 03 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Видатковою накладною № РН-1405 від 04 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Податковою накладною № 1405 від 04 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Видатковою накладною № РН-1428 від 04 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1428 від 04 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1406 від 05 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1406 від 05 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1429 від 05 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1429 від 05 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1407 від 08 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Податковою накладною № 1407 від 08 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Видатковою накладною № РН-1430 від 08 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Податковою накладною № 1430 від 08 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Видатковою накладною № РН-1408 від 09 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Податковою накладною № 1408 від 09 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Видатковою накладною № РН-1431 від 09 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1431 від 09 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1409 від 10 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1409 від 10 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1432 від 10 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Податковою накладною № 1432 від 10 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Видатковою накладною № РН-1410 від 11 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1410 від 11 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1433 від 11 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Податковою накладною № 1433 від 11 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Видатковою накладною № РН-1411 від 12 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Податковою накладною № 1411 від 12 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Видатковою накладною № РН-1434 від 12 грудня 2014 року на суму 57160,80 грн., Податковою накладною № 1434 від 12 грудня 2014 року на суму 57160,80 грн., Видатковою накладною № РН-1412 від 15 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1412 від 15 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1435 від 15 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Податковою накладною № 1435 від 15 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Видатковою накладною № РН-1413 від 16 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Податковою накладною № 1413 від 16 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Видатковою накладною № РН-1436 від 16 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Податковою накладною № 1436 від 16 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Видатковою накладною № РН-1414 від 17 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Податковою накладною № 1414 від 17 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Видатковою накладною № РН-1437 від 17 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Податковою накладною № 1437 від 17 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Видатковою накладною № РН-1415 від 18 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Податковою накладною № 1415 від 18 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Видатковою накладною № РН-1416 від 19 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1416 від 19 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1417 від 22 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Податковою накладною № 1417 від 22 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Видатковою накладною № РН-1418 від 23 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Податковою накладною № 1418 від 23 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Видатковою накладною № РН-1419 від 24 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Податковою накладною № 1419 від 24 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Видатковою накладною № РН-1420 від 25 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Податковою накладною № 1420 від 25 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Видатковою накладною № РН-1421 від 26 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Податковою накладною № 1421 від 26 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Видатковою накладною № РН-1422 від 29 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Податковою накладною № 1422 від 29 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Видатковою накладною № РН-1422 від 29 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Податковою накладною № 1422 від 29 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Видатковою накладною № РН-1423 від 30 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Податковою накладною № 1423 від 30 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Податковою накладною № 1424 від 31 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн.
Транспортування товарно-матеріальних цінностей підтверджується Товарно-транспортною накладною № 12-1402 від 01 грудня 2014 року на суму 119400,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1403 від 02 грудня 2014 року на суму 118100,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1404 від 03 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1427 від 03 грудня 2014 року на суму 598600,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1405 від 04 грудня 2014 року на суму 119340,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1406 від 05 грудня 2014 року на суму 119400,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1407 від 08 грудня 2014 року на суму 116400,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1408 від 09 грудня 2014 року на суму 119340,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1409 від 10 грудня 2014 року на суму 119600,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1410 від 11 грудня 2014 року на суму 119500,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1411 від 12 грудня 2014 року на суму 115360,80 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1412 від 15 грудня 2014 року на суму 119500,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1413 від 16 грудня 2014 року на суму 118100,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1414 від 17 грудня 2014 року на суму 119440,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1415 від 18 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1416 від 19 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1417 від 22 грудня 2014 року на суму 58200,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1418 від 23 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1420 від 25 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1421 від 26 грудня 2014 року на суму 59700,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1422 від 29 грудня 2014 року на суму 59900,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1423 від 30 грудня 2014 року на суму 59800,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-1424 від 31 грудня 2014 року на суму 59640,00 грн.
Оплата за отримані ТМЦ підтверджується квитанціями до прибутково-касових ордерів, а саме: квитанцією до прибутково-касового ордеру № 168 від 05 грудня 2014 року на суму 237 500,00 грн., квитанцією до прибутково-касового ордеру № 169 від 12 грудня 2014 року на суму 298 480,00 грн., квитанцією до прибутково-касового ордеру № 173 від 15 грудня 2014 року на суму 117 900,00 грн., квитанцією до прибутково-касового ордеру № 176 від 18 грудня 2014 року на суму 59 800,00 грн., квитанцією до прибутково-касового ордеру № 179 від 19 грудня 2014 року на суму 355 340,00 грн., квитанцією до прибутково-касового ордеру № 180 від 22 грудня 2014 року на суму 179 080,00 грн., квитанцією до прибутково-касового ордеру № 185 від 26 грудня 2014 року на суму 295 370,00 грн., квитанцією до прибутково-касового ордеру № 188 від 31 грудня 2014 року на суму 179 340,00 грн.
- у Приватного підприємства «Торгівельна компанія «Укр-Петроль» придбання паливно-мастильних матеріалів згідно укладеного Договору купівлі-продажу нафтопродуктів № б/н від 31 березня 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Податковою накладною № 2093 від 30 грудня 2014 року на суму 167060,45 грн., Податковою накладною № 2094 від 30 грудня 2014 року на суму 383706,61 грн., Податковою накладною № 2095 від 30 грудня 2014 року на суму 502867,45 грн.
Крім того, ПП «ТК «Укр-Петроль» надавало ФОП ОСОБА_4 послуги по зберіганню придбаних паливно-мастильних матеріалів, що підтверджується укладеним між ними Договором відповідального зберігання від 01 жовтня 2013 року.
У той же час, підтверджується надання для перевірки податкових та видаткових накладних по взаєморозрахунках з ПП «ТК «Укр-Петроль» та ТОВ «Талія Груп».
Наявні документи (видаткові, податкові накладні тощо) по взаєморозрахунках з ПП «ТК «Укр-Петроль» та ТОВ «Талія Груп» є первинними у розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», а відтак підтверджують факт здійснення господарських операцій та право суб'єкта підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_4 на включення до податкового кредиту вартість придбаних у контрагентів товарів.
Наведені норми не ставлять додаткових умов щодо підтвердження права на формування валових витрат та податкового кредиту від наявності інших документів.
При цьому, суд вказує, що в період, який перевірявся, частина придбаних у ПП «ТК «Укр-Петроль» та ТОВ «Талія Груп» товарів ФОП ОСОБА_4 було реалізовано КРАСНОСІЛЬСЬКОМУ МПП "МВА", ФОП ОСОБА_5, ПП "ВЕСТІНВЕСТБУД", ФОП ОСОБА_6, ТОВ "БЕПАС ЕНЕРГО, ТОВ "ЯКІСТЬ І БУДІВНИЦТВО", ПП "ІНФОРМАЦІЙНО-КОНСАЛТИНГОВА ГРУПА" та ТОВ "ЗДОЛБУНІВПОСТАЧ".
Як встановлено судом, реальність укладених господарських операцій з КРАСНОСІЛЬСЬКИМ МПП "МВА", ФОП ОСОБА_5, ПП "ВЕСТІНВЕСТБУД", ФОП ОСОБА_6, ТОВ "БЕПАС ЕНЕРГО, ТОВ "ЯКІСТЬ І БУДІВНИЦТВО", ПП "ІНФОРМАЦІЙНО-КОНСАЛТИНГОВА ГРУПА", ТОВ "ЗДОЛБУНІВПОСТАЧ" щодо реалізації придбаних у ТОВ «Талія Груп» та ПП ПП «ТК «Укр - Петроль» товарно-матеріальних цінностей, будівельних матеріалів та паливно-мастильних матеріалів у грудні 2014 року, ФОП ОСОБА_4 підтверджується :
- для Фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 реалізація товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів згідно укладеного Договору купівлі-продажу № 3 від 22 жовтня 2013 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-12/01 від 02 грудня 2014 року на суму 58620,00 грн., Податковою накладною № 1 від 02 грудня 2014 року на суму 58620,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/005 від 08 грудня 2014 року на суму 56000,00 грн., Податковою накладною № 5 від 08 грудня 2014 року на суму 56000,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/009 від 12 грудня 2014 року на суму 52532,00 грн., Податковою накладною № 9 від 12 грудня 2014 року на суму 52532,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/019 від 17 грудня 2014 року на суму 59466,00 грн., Податковою накладною № 19 від 17 грудня 2014 року на суму 59466,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/023 від 22 грудня 2014 року на суму 53718,00 грн., Податковою накладною № 23 від 22 грудня 2014 року на суму 53718,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/025 від 23 грудня 2014 року на суму 57716,00 грн., Податковою накладною № 25 від 23 грудня 2014 року на суму 57716,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/034 від 26 грудня 2014 року на суму 58800,00 грн., Податковою накладною № 34 від 26 грудня 2014 року на суму 58800,00 грн.;
- для Приватного підприємства «Вестінвестбуд» реалізація товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів згідно укладеного Договору купівлі-продажу № 01-12 від 01 грудня 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-12/040 від 02 грудня 2014 року на суму 59940,00 грн., Податковою накладною № 40 від 02 грудня 2014 року на суму 59940,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/041 від 03 грудня 2014 року на суму 59760,00 грн., Податковою накладною № 41 від 03 грудня 2014 року на суму 59760,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/043 від 04 грудня 2014 року на суму 59736,00 грн., Податковою накладною № 43 від 04 грудня 2014 року на суму 59736,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/044 від 05 грудня 2014 року на суму 58788,00 грн., Податковою накладною № 44 від 05 грудня 2014 року на суму 58788,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/045 від 09 грудня 2014 року на суму 59998,80 грн., Податковою накладною № 45 від 09 грудня 2014 року на суму 59998,80 грн., Видатковою накладною № РН-12/047 від 10 грудня 2014 року на суму 59492,40 грн., Податковою накладною № 47 від 10 грудня 2014 року на суму 59492,40 грн., Видатковою накладною № РН-12/048 від 11 грудня 2014 року на суму 58800,00 грн., Податковою накладною № 48 від 11 грудня 2014 року на суму 58800,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/049 від 12 грудня 2014 року на суму 59840,00 грн., Податковою накладною № 49 від 12 грудня 2014 року на суму 59840,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/50 від 15 грудня 2014 року на суму 59856,00 грн., Податковою накладною № 50 від 15 грудня 2014 року на суму 59856,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/051 від 16 грудня 2014 року на суму 59994,00 грн., Податковою накладною № 51 від 16 грудня 2014 року на суму 59994,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/052 від 17 грудня 2014 року на суму 59226,00 грн., Податковою накладною № 52 від 17 грудня 2014 року на суму 59226,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/053 від 18 грудня 2014 року на суму 59880,00 грн., Податковою накладною № 53 від 18 грудня 2014 року на суму 59880,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/054 від 19 грудня 2014 року на суму 59732,00 грн., Податковою накладною № 54 від 19 грудня 2014 року на суму 59732,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/055 від 22 грудня 2014 року на суму 59720,80 грн., Податковою накладною № 55 від 22 грудня 2014 року на суму 59720,80 грн., Видатковою накладною № РН-12/056 від 23 грудня 2014 року на суму 58400,00 грн., Податковою накладною № 56 від 23 грудня 2014 року на суму 58400,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/057 від 24 грудня 2014 року на суму 59520,00 грн., Податковою накладною № 57 від 24 грудня 2014 року на суму 59520,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/058 від 25 грудня 2014 року на суму 59940,00 грн., Податковою накладною № 58 від 25 грудня 2014 року на суму 59940,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/059 від 26 грудня 2014 року на суму 57000,00 грн., Податковою накладною № 59 від 26 грудня 2014 року на суму 57000,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/060 від 29 грудня 2014 року на суму 34712,00 грн., Податковою накладною № 60 від 29 грудня 2014 року на суму 34712,00 грн.;
- для Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕПАС ЕНЕРГО» виготовлення димових труб згідно укладеного Договору про виготовлення продукції з давальницької сировини № 35 від 01 грудня 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000001 від 05 грудня 2014 року на суму 57829,00 грн., Податковою накладною № 3 від 05 грудня 2014 року на суму 57829,00 грн., Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 22 грудня 2014 року на суму 46746,00 грн., Податковою накладною № 22 від 22 грудня 2014 року на суму 46746,00 грн., Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000003 від 29 грудня 2014 року на суму 34883,00 грн., Податковою накладною № 36 від 29 грудня 2014 року на суму 34883,00 грн., Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000004 від 29 грудня 2014 року на суму 31663,00 грн., Податковою накладною № 38 від 29 грудня 2014 року на суму 31663,00 грн., Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000005 від 31 грудня 2014 року на суму 8317,00 грн., Податковою накладною № 39 від 31 грудня 2014 року на суму 8317,00 грн.;
- для Фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 реалізація будівельних матеріалів згідно укладеного Договору поставки № 8 від 06 грудня 2013 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-12/004 від 05 грудня 2014 року на суму 59994,00 грн., Податковою накладною № 4 від 05 грудня 2014 року на суму 59994,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/008 від 10 грудня 2014 року на суму 57324,00 грн., Податковою накладною № 8 від 10 грудня 2014 року на суму 57324,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/029 від 25 грудня 2014 року на суму 43978,40 грн., Податковою накладною № 29 від 25 грудня 2014 року на суму 43978,40 грн.;
- для Товариства з обмеженою відповідальністю «Здолбунівпостач» реалізація товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів згідно укладеного Договору поставки № 12-12 від 12 грудня 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-12/015 від 15 грудня 2014 року на суму 38560,00 грн., Податковою накладною № 15 від 15 грудня 2014 року на суму 38560,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/020 від 18 грудня 2014 року на суму 48800,00 грн., Податковою накладною № 20 від 18 грудня 2014 року на суму 48800,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/027 від 23 грудня 2014 року на суму 44000,00 грн., Податковою накладною № 27 від 23 грудня 2014 року на суму 44000,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/031 від 25 грудня 2014 року на суму 38640,00 грн., Податковою накладною № 31 від 25 грудня 2014 року на суму 38640,00 грн.
Транспортування товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів підтверджується Товарно-транспортною накладною № 12-15 від 15 грудня 2014 року на суму 38560,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-20 від 18 грудня 2014 року на суму 48800,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-27 від 23 грудня 2014 року на суму 44000,00 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-31 від 25 грудня 2014 року на суму 38640,00 грн.;
- для Приватного підприємства «Інформаційно-консалтингова група» реалізація товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів згідно укладеного Договору купівлі-продажу № 04 від 10 січня 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-12/042 від 04 грудня 2014 року на суму 40000,00 грн., Податковою накладною № 42 від 04 грудня 2014 року на суму 40000,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/046 від 10 грудня 2014 року на суму 24567,00 грн., Податковою накладною № 46 від 10 грудня 2014 року на суму 24567,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/013 від 15 грудня 2014 року на суму 58914,00 грн., Податковою накладною № 13 від 15 грудня 2014 року на суму 58914,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/018 від 16 грудня 2014 року на суму 59910,00 грн., Податковою накладною № 18 від 16 грудня 2014 року на суму 59910,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/012 від 12 грудня 2014 року на суму 58000,00 грн., Податковою накладною № 12 від 12 грудня 2014 року на суму 58000,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/035 від 26 грудня 2014 року на суму 58616,40 грн., Податковою накладною № 35 від 26 грудня 2014 року на суму 58616,40 грн., Видатковою накладною № РН-12/032 від 26 грудня 2014 року на суму 59992,80 грн., Податковою накладною № 32 від 26 грудня 2014 року на суму 59992,80 грн.;
- для Приватного підприємства «Красносільське мале приватне підприємство «МВА» реалізація товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів згідно укладеного Договору купівлі-продажу № 10-02 від 10 лютого 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-12/02 від 02 грудня 2014 року на суму 56742,00 грн., Податковою накладною № 2 від 02 грудня 2014 року на суму 56742,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/026 від 08 грудня 2014 року на суму 51200,00 грн., Податковою накладною № 6 від 08 грудня 2014 року на суму 51200,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/07 від 10 грудня 2014 року на суму 55808,00 грн., Податковою накладною № 7 від 10 грудня 2014 року на суму 55808,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/10 від 12 грудня 2014 року на суму 57216,00 грн., Податковою накладною № 10 від 12 грудня 2014 року на суму 57216,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/14 від 15 грудня 2014 року на суму 56320,00 грн., Податковою накладною № 14 від 15 грудня 2014 року на суму 56320,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/17 від 16 грудня 2014 року на суму 59136,00 грн., Податковою накладною № 17 від 16 грудня 2014 року на суму 59136,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/21 від 18 грудня 2014 року на суму 58880,00 грн., Податковою накладною № 21 від 18 грудня 2014 року на суму 58880,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/24 від 22 грудня 2014 року на суму 58240,00 грн., Податковою накладною № 24 від 22 грудня 2014 року на суму 58240,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/28 від 23 грудня 2014 року на суму 58479,00 грн., Податковою накладною № 28 від 23 грудня 2014 року на суму 58479,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/30 від 25 грудня 2014 року на суму 58479,00 грн., Податковою накладною № 30 від 25 грудня 2014 року на суму 58479,00 грн., Видатковою накладною № РН-12/33 від 26 грудня 2014 року на суму 57900,00 грн., Податковою накладною № 33 від 26 грудня 2014 року на суму 57900,00 грн.;
- для Товариства з обмеженою відповідальністю «Якість і будівництво» реалізація товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів згідно укладеного Договору купівлі-продажу № 18-08 від 18 серпня 2014 року підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № 11 від 12 грудня 2014 року на суму 48002,40 грн., Податковою накладною № 11 від 12 грудня 2014 року на суму 48002,40 грн., Видатковою накладною № 16 від 16 грудня 2014 року на суму 47351,60 грн., Податковою накладною № 16 від 16 грудня 2014 року на суму 47351,60 грн., Видатковою накладною № 26 від 23 грудня 2014 року на суму 48002,40 грн., Податковою накладною № 26 від 23 грудня 2014 року на суму 48002,40 грн., Видатковою накладною № 37 від 29 грудня 2014 року на суму 56643,60 грн., Податковою накладною № 37 від 29 грудня 2014 року на суму 56643,60 грн.
Транспортування товарно-матеріальних цінностей та будівельних матеріалів підтверджується Товарно-транспортною накладною № 12-11 від 12 грудня 2014 року на суму 48002,40 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-16 від 16 грудня 2014 року на суму 47351,60 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-26 від 23 грудня 2014 року на суму 48002,40 грн., Товарно-транспортною накладною № 12-37 від 29 грудня 2014 року на суму 56643,60 грн.
Матеріалами справи стверджено, що транспортування товарно-матеріальних цінностей, будівельних матеріалів та паливно-мастильних матеріалів, що придбавались та реалізовувались ФОП ОСОБА_4 у грудні 2014 року здійснювалось Приватним підприємством «Інформаційно-консалтингова група» на підставі укладеного з ФОП ОСОБА_4 Договору про надання автотранспортних послуг від 03 січня 2013 року.
Враховуючи наведене, висновки податкового органу щодо відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів за грудень 2014 р., які підпадають під визначення ст.185, ст.187,ст.198 Податкового кодексу України, є безпідставними та не ґрунтуються на фактичних обставинах справи.
Суд вказує і те, що на момент вчинення вказаних взаєморозрахунків контрагенти ФОП ОСОБА_4 були належним чином зареєстровані, в тому числі і як платники ПДВ. Відтак, жодних сумнівів щодо добросовісності та правомірності діяльності обумовлених осіб, у Позивача при здійсненні спірних операцій не виникало.
На думку суду, акти про неможливість проведення зустрічної звірки (акт про неможливість проведення перевірки), на який, як доказ безтоварності операцій, покликається контролюючий орган, не є достатнім і належним доказом в підтвердження доводів контролюючого органу про нереальність здійснення угод між позивачем та його контрагентом, і не є підставою для визнання податкового кредиту непідтвердженим, так як доказами порушення правил податкового обліку є виключно матеріали перевірок платника податків, проведених з дослідженням його первинних бухгалтерських та інших документів.
Згідно ч. 1 ст. 18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців", якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.
Тобто, на момент виникнення та фактичної реалізації договірних відносин дані контрагенти були зареєстровані, як юридичні особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.
Крім того, на момент здійснення господарських операцій ПП «ТК «Укр-Петроль» та ТОВ «Талія Груп» також були зареєстровані, як платники податку на додану вартість, та звітувалися до податкового органу, а тому твердження контролюючого органу щодо неможливості здійснення господарської діяльності такими контрагентом є безпідставним.
У той же час, актом перевірки не спростовується факт належного відображення контрагентами у податковій звітності результатів здійснених операцій по реалізації для позивача товарів, не вказується і на наявність розбіжностей між задекларованими нашим підприємством сумами податкового кредиту та відповідними сумами податкових зобов'язань у постачальників.
Суд вважає, що невизнання ДПІ в м. Рівному даних податкової звітності по податку на додану вартість є неправомірним.
Враховуючи викладені обставини, суд приходить висновку, що процес зіставлення даних податкової звітності з ПДВ у розрізі контрагентів є формальним рівнем податкового контролю, на стадії якого контролюючий орган фактично порівнює задекларовані контрагентами кореспондуючі суми податкових зобов'язань та податкового кредиту з метою оперативного виявлення платників, що підлягають документальній перевірці.
Тим самим, висновки податкового органу про відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів за грудень 2014 року, які підпадають під визначення ст.185,ст.187,ст.198 ПК України є безпідставними та не ґрунтуються на фактичних обставинах справи, а невизнання зі сторони податкової звітності даних податкової звітності ФОП ОСОБА_4 по податку на додану вартість є неправомірним.
Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України - крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.
Обов'язок платника податків подати за кожний встановлений Податковим кодексом період податкову декларацію щодо кожного окремого податку встановлений п.49.2 ст.49 ПК України.
Згідно із пп. 191.1.1., 191.1.10. п. 191.1. ст. 191 ПК України, контролюючі органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів; забезпечують ведення обліку податків, зборів, платежів.
Пунктом 49.9 ст.49 ПК України встановлено, що прийняття декларації є обов'язком контролюючого органу.
З аналізу наведених норм вбачається, що обов'язок платника податків подати декларацію узгоджується з обов'язком податкового органу прийняти таку декларацію та, при відсутності зауважень до її оформлення, відобразити показники цієї декларації у відповідних базах податкової звітності.
Таким чином, показники податкового кредиту та податкових зобов'язань конкретного платника податків, які відображаються в Деталізованій базі співставлення, формуються на підставі показників поданих таким платником податків податкових декларацій з ПДВ з додатком за № 5, і повинні їм відповідати.
Виходячи з специфіки податку на додану вартість, який сплачується у складі ціни товарів (робіт, послуг), одна операція з продажу товару викликає відповідні податкові наслідки у обох сторін цієї операції, які є платниками ПДВ, -у продавця - податкові зобов'язання, а у покупця - податковий кредит на аналогічну суму.
Заслуговує на увагу і покликання позивача на те, що у податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Наведене також виключає можливість застосування до платника негативних правових наслідків (зокрема, у вигляді вилучення з електронної бази даних задекларованих ним показників) до моменту донарахування платникові податкового зобов'язання в порядку статті 54 Податкового кодексу України та його узгодження.
Згідно ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За таких обставин дії ДПІ у м. Рівному щодо зменшення до «0» задекларованого ФОП ОСОБА_4 податкового кредиту грудня 2014 року в сумі 579353,25 грн. та зменшення до «0» задекларованих податкових зобов'язань за грудень 2014 року в сумі 535516,75 грн., яке відбулося на підставі акту позапланової невиїзної перевірки №60/1745/НОМЕР_1 від 27.05.2015 р., вчинено контролюючим органомне в порядку та у спосіб визначений чинним законодавством.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства.
Приймаючи рішення у даній справі, суд виходить із повноважень, визначених частиною другою статті 162 КАС України, тому адміністративний позов слід задовольнити повністю.
Судові витрати присуджуються на користь позивача відповідно до ч.1 ст.94 КАС України.
Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Визнати неправомірними дії Державної податкової інспекції у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області щодо зменшення до "0" задекларованого фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 податкового кредиту грудня 2014 року на суму 579353, 25грн., яке відбулося на підставі акта позапланової невиїзної перевірки №60/1745/НОМЕР_1 від 27.05.2015р.
Визнати неправомірними дії Державної податкової інспекції у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області щодо зменшення до "0" задекларованих фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 податкових зобов'язань за грудень 2014 року в сумі 535516,75 грн., які відбулося на підставі акта позапланової невиїзної перевірки №60/1745/288930954 від 27.05.2015.
Присудити на користь позивача Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 73, 08 грн.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Суддя Жуковська Л.А.