Справа № 2а/1570/7911/2011
15 грудня 2011 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Марина П.П.,
за участю секретаря Борцової С.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення -рішення № 0000852350/0 від 12.05.2011 року, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення -рішення № 0000852350/0 від 12.05.2011 року. Свої вимоги позивач обґрунтовує безпідставністю висновків податкового органу про порушення ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія - Одеса»п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України у зв'язку з тим, що позивачем в порушення пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»у грудні 2010 року занижено бюджетне відшкодування ПДВ у сумі 2 798 616,00 грн., а тому позивачем завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в декларації за січень 2011 року (рядок 26), на суму 2 798 824,00 грн. та як наслідок у лютому 2011 року підприємством завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) на суму 2 796 407,00 грн. Оскільки ані Закон України «Про податок на додану вартість», ані Податковий кодекс України не пов'язують право на бюджетне відшкодування, лише з оплатою, проведеною у попередньому періоді за операціями з придбання товару, здійсненими у такому попередньому податковому періоді, та з формуванням, у зв'язку з цим податкового кредиту у такому попередньому податковому періоді, а лише обмежує суми від'ємного значення, які фактично можуть бути відшкодовані платнику, фактичною оплатою податку на додану вартість постачальникам товарів у попередньому податковому періоді. Отже, виходячи з зазначеного податкове повідомлення-рішення № 0000852350/0 від 12.05.2011 року, яке базуються на помилковому висновку податкового органу є необґрунтованим, не відповідає чинному законодавству, а тому підлягає скасуванню.
В судовому засіданні представник позивача позов підтримав та просив суд задовольнити його у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.
Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував пояснивши, що при проведенні перевірки встановлено, що в порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія - Одеса»у лютому 2011 року завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) на суму 2 796 407,00 грн., а отже, підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № 0000852350/0 від 12.05.2011 року відсутні.
Суд, заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи та надані докази, всебічно та повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, проаналізувавши положення чинного законодавства, встановив наступні факти та обставини.
Судом встановлено, що 29.06.2000 року Виконавчим комітетом Одеської міської ради за №1 556 612 0000 0013700 зареєстровано товариство з обмеженою відповідальністю «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»яке є платником податку на додану вартість та перебуває на обліку як платник податків у ДПІ у Приморському районі м. Одеси.
Згідно довідки АА №223551 з ЄДРПОУ основними видами статутної діяльності ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»є: оптова торгівля чорними та кольоровими металами в первинних формах та напівфабрикатами з них; виробництво будівельних металевих конструкцій; інші види оптової торгівлі (а.с. 17, том 1).
За результатами господарської діяльності 12.03.2011 року ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса» до ДПІ у Приморському районі міста Одеси було подано податкову декларацію з ПДВ за лютий 2011 року (а.с. 211-215, том 1).
Відповідно до ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990 року №509-XII (зі змінами та доповненнями) органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі - платники податків); здійснювати контроль наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи, торгових патентів
Так, на підставі наказу №1209 від 19.04.2011 року посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси було проведено невиїзна документальна перевірка ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»з питання правомірності визначення залишку від'ємного значення податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступних податкових періодів за період лютий 2011 року, за результатами якої складено акт №2577/23-512/31005894 від 28.04.2011 року (а.с. 64-69, том 1).
На підставі висновків акту перевірки №2577/23-512/31005894 від 28.04.2011 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000852350/0 від 12.05.2011 року, яким ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за лютий 2011 року на 2 796 407,00 грн.(а.с. 70, том 1).
Підставою для прийняття вищезазначеного податкового повідомлення -рішення №0001262301 від 29.06.2011 року став висновок ДПІ у Приморському районі м. Одеси, зазначений у акті перевірки №2577/23-512/31005894 від 28.04.2011 року, що в порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) на суму 2 796 407,00 грн.
Даний висновок податкового органу, відповідно до акту перевірки №2577/23-512/31005894 від 28.04.2011 року ґрунтується на наступному: в розділі 3 акту зазначено, що в порушення пп.7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»у грудні 2010 року ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»занижено бюджетне відшкодування податку на додану вартість у сумі 2 798 616,00 грн. в зв'язку з чим в розділі 3.2 акту зроблено висновок про завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового кредиту наступного податкового періоду, в декларації за січень 2011 року (рядок 26) на суму 2 798 824,00 грн. і як наслідок в розділі 4 акту податковим органом зроблено загальний висновок, що в порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»у лютому 2011 року завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) на суму 2 796 407,00 грн.
Суд не погоджується з висновками податкового органу з наступних підстав.
З акту перевірки №2577/23-512/31005894 від 28.04.2011 року та матеріалів справи вбачається, що за наслідками своєї господарської діяльності у поданій до ДПІ у Приморському районі податковій декларації з ПДВ за лютий 2011 року позивачем було задекларовано позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного періоду -2 417,00 грн. Залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду склав 2 798 824,00 грн. (рядок 23), який складається з значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду (січня 2011 року) - 2 798 824,00 грн. (рядок 23.2). Залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду склав 2 796 407,00 грн. (рядок 24), значення якого перенесено до рядка 26 у сумі 2 796 407,00 грн. За даними розрахунку суми бюджетного відшкодування залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду становить 2 796 407,00 грн.; частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) відсутня; сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню -відсутня. Згідно довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ) залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду ( рядок 2.4 податкової декларації з ПДВ) складається з сум ПДВ, які виникли з червня 2008 року по грудень 2010 року у сумі 2 796 407,00 грн., що підтвердив представник відповідача в судовому засіданні.
Враховуючи те, що при перевірці податковим органом встановлено завищення позивачем залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) на суму 2 796 407,00 грн. на підставі формування податкових зобов'язань з ПДВ за період з червня 2008 року по грудень 2010 року дані правовідносини регулюються приписами Закону України «Про податок на додану вартість», який діяв в зазначеному періоді.
Крім цього, наявними в матеріалах справи копіями договорів укладених ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»: №033/04 -М від 31.03.2004 року з додатками (а.с.2-59 том 3); №1-КП-Д-Т від 14.03.2006 року з додатками (а.с. 11-17, том 3); №2-КП-Д-ПТ від 01.08.2006 року з додатками (а.с.18-25); №10-КП-Д-Б від 01.08.2006 року з додатками (а.с. 26-32, том 3); №010/08-Пр-Д-Т від 01.04.2008 року з додатком (а.с. 33-37, том 3); №ОФ-081027/02 від 27.10.2008 року (а.с.38-40, том 3); №08.010.0050 від 01.10.2008 року (а.с. 41-43); №1201.2-4 від 12.01.2009 року (а.с. 44-46, том 3); податкових, видаткових та товарно - транспортних накладних (а.с. 182-250, том 2, а.с. 1-29, 41-55, 57-59, 61-63, 65-93, том 3); податкових декларацій по податку на додану вартість з додатками (а.с. 90 -108, 169-251, том 1, а.с. 1-164, том 2); платіжних доручень та виписок з особового рахунку (а.с. 121-168, том 1, а.с. 30-40, 56, 60, 6, том 3) підтверджується реальність укладених позивачем правочинів, та правових підстав для формування позивачем валового доходу, валових витрат, податкового кредиту з ПДВ та податкових зобов'язань з ПДВ за вищевказаними договорами у перевіряємий податковим органом період. Даний факт був встановлений під час проведення перевірок ДПІ у Приморському районі м. Одеси та підтверджений представником відповідача в судовому засіданні.
Відповідно до підпункту 7.7.1 пункту 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності -зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Підпунктом «а»підпункту 7.7.2 цього пункту встановлено, що якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).
З системного аналізу вищезазначених правових норм Закону України «Про податок на додану вартість»суд дійшов висновку, що Закон не ставить право на отримання платником податку на додану вартість надмірно сплаченої суми податку в залежність ні від звітного податкового періоду, в податковому обліку за який суми податку були включені до складу податкового періоду, ні від розміру податкового кредиту в попередньому звітному податковому періоді.
Крім цього, суд вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п. 200.4. Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:
а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;
б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Згідно акту перевірки ДПІ в Приморському районі м. Одеси №8637/23-512/31005894 від 23.07.2010 року сума ПДВ в розмірі 2 728 314,00 грн., яка виникла за період з червня 2008 року по березень 2010 року фактично сплачена позивачем як отримувачем товарів, у попередніх податкових періодах (а.с. 51-59, том 1). Згідно акту перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси №5909/23-4/31005894 від 06.05.2010 року податковим органом під час проведення перевірки зроблено висновок, що основною причиною наявності від'ємного значення з ПДВ є перерахування авансових платежів постачальникам товарів (а.с. 18- 50, том 1).
Приймаючи до уваги висновки ДПІ у Приморському районі м. Одеси щодо оплати авансових платежів з боку позивача в періоді з червня 2008 року по березень 2010 року, по підтверджується вищезазначеними актами перевірок ДПІ в Приморському районі м. Одеси №8637/23-512/31005894 від 23.07.2010 року та №5909/23-4/31005894 від 06.05.2010 року, ТОВ «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»має право відповідно до п. 200.4. Податкового кодексу України залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включити до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Отже, оскільки ані Закон України «Про податок на додану вартість», ані Податковий кодекс України не пов'язують право на бюджетне відшкодування, лише з оплатою, проведеною у попередньому періоді за операціями з придбання товару, здійсненими у такому попередньому податковому періоді, та з формуванням, у зв'язку з цим податкового кредиту у такому попередньому податковому періоді, а лише обмежує суми від'ємного значення, які фактично можуть бути відшкодовані платнику, фактичною оплатою податку на додану вартість постачальникам товарів у попередньому податковому періоді.
Враховуючи вищезазначене, оскільки податковим повідомленням -рішенням № 0000852350/0 від 12.05.2011 року, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ПДВ в сумі 2 796 407,00 грн. виключений із задекларованої позивачем за лютий 2011 року суми бюджетного відшкодування, сплачений позивачем постачальникам товарів (послуг) попередніх звітних податкових періодах, суд дійшов висновку, що дане податкове повідомлення -рішення № 0000852350/0 від 12.05.2011 року є протиправним та підлягає скасуванню.
Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Приймаючи до уваги вищевикладене, оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги обґрунтовані, документально підтверджені, відповідають чинному законодавству, отже підлягають задоволенню в повному обсязі.
Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 164, 167, 254 КАС України, суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Українська гірничо -металургійна компанія -Одеса»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення -рішення № 0000852350/0 від 12.05.2011 року -задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси № 0000852350/0 від 12.05.2011 року.
Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови складено та підписано суддею19 грудня 2011 року.
Суддя /підпис/ ОСОБА_1