04 вересня 2015 р. Справа № 804/8934/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Ніколайчук С.В.
при секретарі судового засіданні Федуркіній А.В.
за участю:
позивача- ОСОБА_3.
представника відповідача Прудко О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом гр. ОСОБА_3 до відповідача-1: Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, відповідача-2: Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа: Управління Пенсійного фонду України в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії,-
16.07.2015р. гр. ОСОБА_3 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до відповідача-1: Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, відповідача-2: Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа: Управління Пенсійного фонду України в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська, в якому просить:
- визнати протиправними дії Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (код ЄДРПОУ 21929415), щодо несплати за застраховану особу - ОСОБА_3, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податку з доходів фізичних осіб за нарахуваннями та виплатами ОСОБА_3 на заробітну плату за час вимушеного прогулу у розмірі 114 809,76 грн. за період з 05.01.2013 року по 17.11.2014 року помісячно;
- зобов'язати Дніпропетровське обласне відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності вірно розрахувати та сплатити за застраховану особу - ОСОБА_3, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податок з доходів фізичних осіб, обчислені з нарахованої ОСОБА_3 суми середньої заробітної плати за час вимушеного прогулу у розмірі 114 809,76 грн., за період з 05.01.2013 року по 17.11.2014 року відповідно до рішення Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року по справі №203/618/13-ц провадження № 2/0203/1280/2014 (без урахування моральної шкоди та військового збору);
- зобов'язати Дніпропетровське обласне відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності подати до відповідних органів коригуючи звіти із щомісячним відображенням нарахованого і перерахованого (сплаченого) ПДФО на ОСОБА_3 за період з 05.01.2013 року по 17.11.2014 року;
- зобов'язати Державну податкову службу у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на підставах звірених даних відповідача ВДДОВ ФСС з ТВП по сумі неправомірно начислених і перерахованих коштів ПДФО на суму виплати за вимушений прогул згідно рішення Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року перерахувати належні суми на особистий банківський рахунок позивача.
Ухвалою суду від 20.07.15р. відкрито провадження по справі №804/8934/15 щодо позовної вимоги про зобов'язання Державну податкову службу у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на підставах звірених даних відповідача ВДДОВ ФСС з ТВП по сумі неправомірно начислених і перерахованих коштів ПДФО на суму виплати за вимушений прогул згідно рішення Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року перерахувати належні суми на особистий банківський рахунок позивача, щодо решти позовних вимог, то ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.07.15р. відмовлено у відкритті провадження, оскільки такі вимоги не належить розглядати в порядку адміністративного судочинства та роз'яснено позивачу право на звернення з відповідним позовом до районного суду в порядку цивільного судочинства.
В обґрунтування позовних вимог, гр.ОСОБА_3 зазначив, що рішенням Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 17.11.14р. його поновлено на посаді завідуючого відділу експертизи тимчасової непрацездатності та надання матеріального забезпечення Виконавчої дирекції Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, стягнуто на користь гр.ОСОБА_3 середній заробіток за час вимушеного прогулу з 05.06.13р. по 17.11.14р. у розмірі 114809грн.76коп. та відшкодовано суму моральної шкоди у розмірі 500грн. З нарахованої позивачу сум заробітної плати роботодавці зобов'язані утримати та сплатити до відповідних бюджетів податки та збори, зокрема, податок з доходів фізичних осіб та єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Однак, на думку позивача, Дніпропетровським обласним відділенням Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, як податковим агентом, порушено норми чинного законодавства, а саме при нарахуванні вищевказаних податків та зборів, останнім здійснено розрахунок не з суми 114809грн.76коп. (середній заробіток за час вимушеного прогулу), а додано ще й суму моральної шкоди в розмірі 500грн. Враховуючи наведе, позивач вважає, що податковий орган зобов'язаний на підставі звірених даних відповідача ВДДОВ ФСС з ТВП по сумі неправомірно нарахованих і перерахованих коштів ПДФО на суму виплати за вимушений прогул згідно рішення Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року перерахувати належні суми на особистий банківський рахунок позивача.
Ухвалою суду від 20.07.15р. розгляд справи №804/8934/15 призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні на 04.08.15р.
В подальшому розгляд справи відкладено на 04.09.15р.
04.09.15р. в судовому засіданні позивач підтримав позовні вимоги, просив суд позов задоволити з підстав викладених в позовній заяві.
Відповідач щодо задоволення позову заперечував, просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог, мотивуючи тим, що нарахування та утримання єдиного внеску можливе лише за умови відображення стягнутих за судовим рішенням сум у бухгалтерських та інших документах, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які згідно із Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»№2464 нараховується єдиний внесок. Таким чином, враховуючі викладене, роботодавець, який виконує рішення суду в частині нарахування (виплати) доходу у розмірі середньої заробітну плати за вимушений прогул має виконати усі функції податкового агента визначені ПК України, Законом №2464 та Законом №606.
Так, виконавчою дирекцією Дніпропетровського обласного відділення ФСС з ТВП була надана у липні 2015року таблиця 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» з нарахуваннями єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування ОСОБА_3 за попередній період, визначений постановою суду. Згідно п.163.1 ст.163 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755- VI зі змінами та доповненнями (далі ПК України) об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподаткований дохід. Виконавчою дирекцією Дніпропетровського обласного відділення ФСС з ТВП 10.08.2015 року поданий «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку» за 2 квартал 2015 року з нарахуванням суми виплаченого доходу у розмірі 116 557,63 гри, та утриманого податку у розмірі 21 806,76 грн. у повній відповідності до вищенаведених вимог ПК України. Таким чином дії ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська є правомірними та такими, що відповідають вимогам діючого законодавства.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову, виходячи з наступного:
04.01.13р. директором виконавчої дирекції Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності було видано наказ №04-К про звільнення ОСОБА_3 з посади завідувача відділу експертизи тимчасової непрацездатності та надання матеріального забезпечення з 04.01.13р. за мотивами п.7 ч.1 ст.40КЗпП України.
Рішенням Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року по справі №203/618/13-ц, яке набрало законної сили 27.05.15р., наказ №04-К від 04.01.13р. визнано незаконним та скасовано; поновлено з 04.01.13р. ОСОБА_3 на посаді завідувача відділу експертизи тимчасової непрацездатності та надання матеріального забезпечення Виконавчої дирекції Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, стягнуто з Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на користь ОСОБА_3 середній заробіток за час вимушеного прогулу з 05.01.13р. по 17.11.14р. у розмірі 114809грн.76коп. та стягнуто у рахунок відшкодування моральної шкоди суму у розмірі 500грн.
Виконавчою дирекцією Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності платіжними дорученнями №479,№480,№481, №482, №483 від 16.06.15р. здійснено перерахування коштів згідно рішення Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року.
При здійснені роботодавцем позивача функцій податкового агента, до загальної суми стягнення визначеної судом 114809,76грн. добавлена сума 500грн. (визначена судом в рахунок моральної шкоди) і на загальну суму 115309,76грн. за мінусом раніше виплаченої суми середньомісячного заробітку 5274,38грн., виплаченої позивачу при поновлені на роботі з 02.02.15р., нараховано податок з доходів фізичних осіб, розмір якого згідно платіжного доручення №481 від 16.06.15р. складає 21626,32грн.
15.06.15р. та 23.06.15р. гр.. ОСОБА_3 звернувся до директора Виконавчої дирекції Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності із заявами про нарахування та відображення в звітності перерахування єдиного соціального внеску та податоку з доходів фізичних осіб за час вимушеного прогулу помісячно за період з 05.01.13р. по 17.11.14р.
Позивач вважає, що роботодавець провів нарахування єдиного соціального внеску та податку з доходів фізичних осіб загальною сумою в червні 2015 року, чим порушив вимоги Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»№2464 та безпідставно провів нарахування податку з доходів фізичних осіб на суму виплати в рахунок моральної шкоди, яка за рішенням суду складає 500 грн., а тому звернувся до суду з даним адміністративним позовом та вважає, що для відновлення його прав необхідно зобов'язати Державну податкову службу у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на підставах звірених даних відповідача ВДДОВ ФСС з ТВП по сумі неправомірно начислених і перерахованих коштів ПДФО на суму виплати за вимушений прогул згідно рішення Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року перерахувати належні суми на особистий банківський рахунок позивача.
Надаючи правову оцінку обставинам справи слід зазначити наступне:
Адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об'єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом (п.п. 14.1.1-1 п.14.1 ст.14 ПК України).
Механізм виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або боржників, прийнятих судами, а також іншими державними органами (посадовими особами), які відповідно до закону мають право приймати такі рішення, встановлено Порядком виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або боржників, затвердженим постановлю Кабінету Міністрів України від 03 серпня 2011 року №845 (далі - Порядок № 845).
Дніпропетровське обласне відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, як податковий агент згідно норм Податкового Кодексу України та як страхувальник згідно Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», зобов'язаний виплатити позивачеві суму середнього заробітку за час вимушеного прогулу, утримавши із нього при виплаті прибутковий податок з доходів фізичних осіб та єдиний страховий внесок.
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податків та зборів є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку (п. 171.1 ст. 171 Кодексу).
Обчислення єдиного внеску здійснюється роботодавцями на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (ч.2 ст.9 Закону №2464).
Роботодавець, який виконує рішення суду в частині нарахування (виплати) доходу у розмірі середньої заробітну плати за вимушений прогул має виконати усі функції податкового агента, визначені ПК України, Законом №2464 та Законом №606.
Так, виконавчою дирекцією Дніпропетровського обласного відділення ФСС з ТВП була надана у липні 2015року таблиця 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» з нарахуваннями єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування гр. ОСОБА_3 за попередній період, визначений постановою суду.
Також, виконавчою дирекцією Дніпропетровського обласного відділення ФСС з ТВП 10.08.2015 року поданий «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку» за 2 квартал 2015 року з нарахуванням суми виплаченого доходу у розмірі 116557,63 грн. та утриманого податку у розмірі 21806,76 грн. у повній відповідності до вимог ПК України.
Відповідно до п.2.3. Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.15р. №4 податковий розрахунок подається до контролюючих органів за місцезнаходженням податкового агента - юридичної особи або її відокремлених підрозділів чи до контролюючого органу за податковою адресою фізичної особи - податкового агента.
Податковий розрахунок може готуватись податковим агентом таким чином:
- на непошкодженому паперовому носії формату А4 (кількість аркушів не обмежується), який заповнюється машинописним текстом чи друкованими літерами без помарок, закреслень, виправлень і уточнень, сторінки нумеруються. У незаповнених полях інформаційного рядка проставляється прочерк. Подання ксерокопії податкового розрахунку не дозволяється;
- на електронному носії інформації в електронній формі з використанням спеціалізованого програмного забезпечення, актуальні версії якого безкоштовно надаються контролюючим органом за місцем взяття податкового агента на облік та розміщені на офіційному веб-порталі Державної фіскальної служби України.
Податковий розрахунок готується у двох примірниках. Один примірник подається до контролюючого органу. Другий - з підписом особи, відповідальної за приймання розрахунку, штампом та проставленим номером порції, отриманим при обов'язковій реєстрації розрахунку в контролюючому органі, повертається податковому агенту.
Таким чином, Дніпропетровське обласне відділення ФСС з ТВП, як податковий агент виконало передбачені чинним законодавством обов'язки з нарахування, сплати податків та подання до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області відповідного податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2015 року.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, податок з доходів фізичних осіб та єдиний соціальний внесок у розмірі 21806,76 грн. перераховані Дніпропетровським обласним відділенням Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на відповідні рахунки Управління Державної казначейської служби, а Державна податкова інспекція у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, як зазначалося вище, отримала лише звіт (податковий розрахунок), як орган контролю від Фонду про таке перерахування.
Враховуючи наведене, суд зазначає про те, що з 01.10.2013р. перерахунок належних сум на підставі завірених даних відповідача - Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на особистий рахунок гр.ОСОБА_3 повинен здійснюватися з рахунку, на який було зараховано таку суму, на підставі поданої заяви про таке повернення гр.ОСОБА_3 до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
Судом встановлено, а позивачем підтверджено у судовому засіданні, що звернення до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про повернення коштів неправомірно начислених і перерахованих з податку на доходи фізичних осіб на суму виплати за вимушений прогул згідно рішення Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 17.11.2014 року він не писав та не подавав.
Крім того, Державна податкова інспекція у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області не є розпорядником даних коштів, оскільки їх не отримувала, а тому здійснювати дії щодо повернення спірної суми не має повноважень.
За таких обставин, позовні вимоги до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Враховуючи вищевикладене в задоволенні адміністративного позову гр. ОСОБА_3 слід відмовити.
На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 1, 14, 15, 16, 19, 20, 54, 58, 75, 78, 79, 86, 109, 110, 116, 119, 127, 129, 162, 163, 164, 168, 171, 176, ст.ст. 9, 11, 86, 159 - 163, 167 КАС України, суд-
У задоволенні адміністративного позову гр. ОСОБА_3 до відповідача-1: Дніпропетровського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, відповідача-2: Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа: Управління Пенсійного фонду України в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії - відмовити.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.
Повний текст постанови складено 09 вересня 2015 року
Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили станом на 09.09.15р. Суддя З оригіналом згідно Помічник судді С.В. Ніколайчук С.В. Ніколайчук О.В. Бринза