09 вересня 2015 р. Справа № 876/1638/15
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді: Дяковича В.П.,
суддів: Іщук Л.П., Попка Я.С.,
за участі секретаря судового засідання Сердюк О.Ю.,
представника позивача Цимбалюка О.Д.,
представника відповідача Брика В.Г.,
розглянувши в відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 січня 2015 року по справі № 819/3310/14-a за позовом Приватного малого підприємства "Галактика" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним і скасування рішення, -
Приватне мале підприємство "Галактика" звернулося в суд з позовом, яким просило визнати протиправним та скасувати рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області №36439 від 08.12.2014 року про анулювання реєстрації їх як платника єдиного податку з 30.09.2014 року.
Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 січня 2015 року адміністративний позов задоволено повністю.
Відповідач постанову суду першої інстанції оскаржив, подав апеляційну скаргу, зазначивши, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, висновки суду не відповідають обставинам справи, просить її скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
В апеляційній скарзі покликається на те, що податковим органом у зв'язку із наявністю у підприємства податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів починаючи з квітня 2014 року правомірно прийнято рішення про анулювання реєстрації підприємства платником єдиного податку.
В судовому засіданні представник позивача надав пояснення та заперечив проти доводів апеляційної скарги, а представник відповідача підтримав їх.
Суд, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає за необхідне її відхилити з наступних підстав.
Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом встановлено, що ПМП «Галактика» з 13.07.1998 року зареєстроване як юридична особа (а.с.6-7), взяте на облік як платник податків у Тернопільській ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області. Відповідно до свідоцтва про право сплати єдиного податку серії А № 784542 від 03.05.2012 року позивач перебував на спрощеній системі оподаткування четвертої групи платників єдиного податку (а.с.31).
08.12.2014 року начальником Тернопільської ОДПІ ГУ Міндоходів прийнято рішення № 36439 про анулювання реєстрації платником єдиного податку ПМП «Галактика», код ЄДРПОУ 14029059, з 30.09.2014 року. Як вбачається зі змісту рішення підставою для його прийняття була інформаційна довідка від 08.12.2014 року по платнику податків та норми пункту 299.10 статті 299 Податкового кодексу України (а.с.5). Дане рішення направлене позивачу супровідним листом від 08.12.2014 року, в якому зазначено, що перевіркою своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов'язань встановлено наявність по особовому рахунку ПМП «Галактика» по платежу орендна плата з юридичних осіб протягом двох послідовних кварталів податкового боргу, станом на 01.09.2014 року його сума становить 1,58 грн. (а.с.8).
Також судом встановлено, що ПМП «Галактика» як орендар земельної ділянки комунальної власності є платником орендної плати за землю. 12.02.2014 року позивач подав до податкової інспекції податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік, самостійно узгодивши щомісячний платіж у розмірі 3760,99 грн. Нарахування та сплата орендної плати платником податків відображена в обліковій картці по даному платежу за 2014 рік (а.с.18-22). Згідно з даними облікової картки станом на 03.01.2014 року за платником податків рахувалась переплата у розмірі 2247,86 грн., в подальшому протягом року щомісяця позивачем перераховувався податок до бюджету, сплата податку проводилась завчасно до закінчення граничного строку сплати податкових зобов'язань, визначеного Податковим кодексом України. Разом з тим, станом на 01.04.2014 року за позивачем рахувався податковий борг у розмірі 1,57 грн., на 01.07.2014 року - 1,57 грн., на 01.10.2014 року - 1,58 грн., станом на 03.12.2014 року податковий борг відсутній та рахувалась переплата на суму 3,41 грн.
Відповідно до пунктів 291.3, 291.4 глави 1 розділу ХІV ПК України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою. Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на групи платників єдиного податку, зокрема, до четвертої групи належать четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Згідно з пунктом 297.1 статті 297 платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: 1) податку на прибуток підприємств; 2) податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - третьої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з цією главою; 3) податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім податку на додану вартість, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу, а також що сплачується платниками єдиного податку четвертої групи; 4) податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва; 5) рентної плати за спеціальне використання води платниками єдиного податку четвертої групи.
Нарахування, сплата та подання звітності з податків і зборів інших, ніж зазначені у пункті 297.1 цієї статті, здійснюються платниками єдиного податку в порядку, розмірах та у строки, встановлені цим Кодексом (пункт 297.2 статті 297 ПК України).
Порядок видачі, отримання та анулювання свідоцтва платника єдиного податку врегульовано статтею 299 ПК України. Так, пунктом 299.1 цієї статті встановлено, що реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Згідно з пунктом 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків.
В свою чергу підпункт 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України вказує підстави (умови), за яких платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом та строк такого переходу, зокрема, у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.
Як встановлено судом ПМП «Галактика» протягом 2012, 2013 років та станом на 01.01.2014 року було зареєстроване платником єдиного податку. Підприємство протягом всього часу перебування на спрощеній системі оподаткування своєчасно і в повному обсязі сплачувало єдиний податок, заборгованість за цей період відсутня. Одночасно позивач сплачував орендну плату за земельну ділянку комунальної власності.
Строки сплати орендної плати регулюються положеннями розділу ХІІІ ПК України. Так, пунктом 287.3 статті 287, пунктом 288.7 статті 288 ПК України визначено, що податкове зобов'язання щодо плати за землю (орендної плати), визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Позивач своєчасно задекларував податкові зобов'язання по орендній платі за землю за 2014 року, подавши 12.02.2014 року відповідну податкову декларацію, та щомісяця проводив сплату податку, сплата податку проводилась завчасно до закінчення граничного строку сплати податкових зобов'язань, визначеного ПК України. Згідно з відомостями облікової картки платника по орендній платі за землю за 2014 рік ПМП «Галактика» всього за рік нараховано 44734,34 грн. податку, сплачено - 45020,00 грн., тобто більше ніж задекларовано (а.с.22).
Крім того, як встановлено судом, несплата позивачем податку в сумі 1,58 грн. була допущена внаслідок помилки, оскільки за даними власного обліку підприємство такого боргу не мало, про існування податкового боргу в розмірі 1,58 грн. платнику не було відомо, останню звірку з податковою інспекцією було проведено у лютому 2014 року при поданні податкової звітності по земельному податку (мала місце переплата), а дізнавшись про наявність боргу у грудні 2014 року позивачем відразу погашено заборгованість шляхом сплати коштів у значно більшому розмірі.
Слід зазначити, що підприємство протягом двох податкових періодів мало податковий борг, разом з тим, сума такого боргу складала 1,58 грн., тобто була незначною, положення ПК України не передбачають навіть направлення податкової вимоги при наявності податкового боргу у такому розмірі (направляється податкова вимога якщо загальна сума податкового боргу перевищує двадцять неоподатковуваних мінімумів громадян, тобто 340,00 грн., стаття 59 ПК України).
Даним рішенням анульовано реєстрацію ПМП «Галактика» платником єдиного податку з 30.09.2014 року, хоча з аналізу положень підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298, пункту 299.10 статті 299 ПК України слідує, що реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, яке має прийматися в день анулювання - в останній день другого із двох послідовних кварталів, в яких платник мав податковий борг. У спірному випадку рішення прийнято 08.12.2014 року, тобто більш як через два місяці від такої дати (30.09.2014 року). В свою чергу це може мати негативні наслідки для платника податків, який не був обізнаний щодо виключення його з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу з 30.09.2014 року, та відповідно щодо переходу з цього часу на загальну систему оподаткування, яка передбачає подання іншої звітності та сплату відповідних податків (зборів).
Разом з тим, будь-які негативні наслідки для контролюючого органу не настали, податкові зобов'язання ПМП «Галактика» перераховані до відповідного бюджету, за їх несвоєчасне перерахування Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області нараховано пеню на суму 0,01 грн., яка також сплачена позивачем (а.с.18-22).
Крім того, на дату прийняття рішення, станом на 08.12.2014 року податковий боргу у платника податків був відсутній.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Отже, колегія суддів приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов до вірних висновків, приймаючи рішення по суті спірних правовідносин.
За наведених обставин колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.
Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -
Апеляційну скаргу Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області - залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 січня 2015 року по справі № 819/3310/14-a - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий суддя В.П. Дякович
Судді Л.П. Іщук
Я.С. Попко