Справа № 815/4712/15
18 вересня 2015 року м.Одеса
Суддя Одеського окружного адміністративного суду Танцюра К.О., розглянувши у порядку письмового провадження у м.Одесі справу за адміністративним позовом Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області до Товариства з додатковою відповідальністю "Затишанське хлібоприймальне підприємство" про накладення арешту на кошти та інші цінності,-
Роздільнянська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС в Одеській області (далі - Роздільнянська ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області) звернулась до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Затишанське хлібоприймальне підприємство" (далі - ТДВ "Затишанське хлібоприймальне підприємство") про накладення арешту на кошти та інші цінності ТДВ "Затишанське хлібоприймальне підприємство" на суму податкового боргу 48150,30 грн. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідач має заборгованість в сумі 60917,31 грн., а саме: по земельному податку з юридичних осіб (Затишанська сільська рада) у розмірі 32287,50грн.; по земельному податку з юридичних осіб (Мар'янівська сільська рада) у розмірі 4456,50грн.; по земельному податку з юридичних осіб (Перехрестівська сільська рада) у сумі 16091,95грн., по орендній платі з юридичних осіб (Затишанська селищна рада) у сумі 1752,30грн., по екологічному податку (за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях) у сумі 4701,41грн., по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (Марґянівська сільська рада) у сумі 306,04грн.; по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (Затишанська селищна рада) у розмірі 2529,73грн.; по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (Перехрестівська сільська рада) у сумі 544,18грн. Посилаючись на п.п. 20.1.33 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України податковий орган просить суд накласти арешт на кошти та інші цінності ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» на суму податкового боргу 48150,30 грн.
04.09.2015р. до суду від позивача надійшло клопотання про розгляд справи за відсутності його представника.
Відповідачу направлялася ухвала про відкриття провадження по справі та повістка про виклик до суду та за інформацією відстеження пересилання поштових відправлень УДППЗ «Укрпошта» судова повістка вручена ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» 05.09.2015р.
Разом з тим, після судового засідання 07.09.2015р., в якому суд ухвалив продовжити розгляд справи у письмовому провадженні до суду надійшло клопотання про відкладення розгляду справи.
Враховуючи, що клопотання про відкладення розгляду справи ТДВ «Затишанське ХПП» надійшло після судового засідання 07.09.2015р. яке було проведено в період часу з 11:36 год. по 11:37 год., а клопотання згідно відмітки канцелярії суду надійшло о 13:04 год., вказане клопотання судом не було розглянуто.
Також, 15.09.2015р. до суду надійшли заперечення на адміністративний позов від ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» згідно яких відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області, зазначивши, що рахунок №2604051517 МФО 380805 в АТ «Райфайзнен банк Аваль» використовується для сплати працівникам коштів за лікарняні листи та у разі накладення арешту на вказаний рахунок ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» не зможе виконати свої обов'язки перед працівниками.
Згідно ч.6 ст.128 КАС України справа розглянута у порядку письмового провадження.
Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши положення чинного законодавства, суд встановив наступні факти та обставини.
ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» зареєстроване 19.12.2011р. як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців(а.с.9-10) та перебуває на обліку Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області як платник податків.
Згідно довідки Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області за ТДВ«Затишанське хлібоприймальне підприємство» рахується заборгованість в розмірі 60917,31 грн.(а.с.8), а саме:
- по земельному податку з юридичних осіб (Затишанська селищна рада) у розмірі 32287,50 грн., який виник згідно податкової декларації з плати за землю від 21.02.2015р. №9020328516 на суму 77490,00 грн. (залишок боргу-32287,50 грн.)
-по земельному податку з юридичних осіб (Мар'янівська сільська рада) - сума боргу складає 4456,50грн., який виник згідно податкової декларації з плати за землю від 20.02.2015р. № 9019696344 на суму 10695,59 грн. (залишок боргу - 4456,50грн.)
-по земельному податку з юридичних осіб (Перехрестівська сільська рада) - сума боргу складає 16091,95грн., який виник згідно податкової декларації з плати за землю від 21.02.2015р. № 9020342880 на суму 38620,68грн. (залишок боргу - 16091,95 грн.);
-екологічний податок (за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях) - сума боргу складає 4701,41грн., який виник згідно податкової декларації екологічного податку від 03.02.2015р. № 9079785989 на суму 2374,48грн. (залишок боргу - 2326,93грн.); податкової декларації екологічного податку від 17.04.2015р. № 33119364700497 на суму 2374,48грн. (залишок боргу - 2374,48грн.);
-по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (Марьянівська сільська рада) - сума боргу складає 306,04грн., який виник згідно податкової декларації на нерухоме майно від 19.02.2015р. № 1500000944 на суму 1224,15грн. (залишок боргу - 306,04грн.);
-по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (Затишанська селищна рада) - сума боргу складає 2529,73грн., який виник згідно податкової декларації на нерухоме майно від 19.02.2015р. № 1500000939 на суму 10118,92грн. (залишок боргу - 2529,73грн.);
-по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (Перехрестівська сільська рада) (код платежу 18010100) - сума боргу складає 544,18грн., який виник згідно податкової декларації на нерухоме майно від 19.02.2015р. №1500000947 на суму 2176,72грн. (залишок боргу - 544,18грн.);
На підтвердження виникнення заборгованості Роздільнянською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області надані відповідні декларації ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство».(а.с.34-46)
Відповідно до п.п. 20.1.33 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.
Згідно п.п. 87.3.1 п.87.3 ст.87 Податкового кодексу України не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави.
16.01.2015р. Роздільнянською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області було винесено податкову вимогу №7-15 від у розмірі 40317,69 грн., яка отримана боржником 19.01.2015р., проте відповідачем заборгованість не погашена(а.с. 18)
Позивачем з метою встановлення наявності активів у відповідача направлено запит до державних органів реєстрації, в результаті чого отримано витяг з Державного реєстру обтяжень рухомого майна на запит органу державної влади станом на 21.01.2015р., за інформацією якого у власності ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» є нерухоме майно.(а.с.19-33)
Крім того, згідно Листа Центру надання послуг, пов'язаних з використанням автотранспортних засобів з обслуговування м.Теплодар, Біляївського, Роздільнянського та Фрунзівського районів підпорядкованого УДАІ ГУМВС України в Одеській області №118 від 22.01.2015р. у ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» зареєстрований автомототранспорт.(16-17)
Разом з тим, постановою Відділу примусового виконання рішень управління ДВС ГУЮ в Одеській області ВП №45112185 від 17.10.2014 р. накладено арешт на все нерухоме майно ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство», про що свідчить інформаційна довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.(а.с.15)
Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Відповідно до п.95.1. ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно до п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Під час з'ясування офіційних обставин справи, судом встановлено що Роздільнянською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області не було вжито усіх заходів щодо погашення суми боргу.
Так, в матеріалах справи відсутні докази звернення Роздільнянської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області до суду з вимогами про стягнення заборгованості та відповідно рішення про стягнення з ТДВ «Затишанське хлібоприймальне підприємство» суми боргу, у розмірі якого позивач просить суд накласти арешти на кошти платника податків, яке неможливо виконати за рахунок інших джерел для погашення такого боргу.
Главою 10 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті (далі - Інструкція), затвердженої постановою Національного Банку України №22 від 21.01.2004р. визначено порядок виконання банками заходів щодо арешту коштів на рахунках клієнтів.
Пункт 10.2 Інструкції передбачає, що арешт за постановою державного виконавця або за рішенням суду (далі - документ про арешт коштів) накладається на кошти, що обліковуються за рахунками, відкритими клієнтами в банку, відповідно до нормативно-правових актів Національного банку, що регулюють порядок відкриття та використання рахунків.
Відповідно до п. 10.3 вказаної Інструкції передбачено, що арешт на підставі документа про арешт коштів може бути накладений на всі кошти, що є на всіх рахунках клієнта банку, без зазначення конкретної суми, або на суму, що конкретно визначена в цьому документі. Якщо в документі про арешт коштів не зазначений конкретний номер рахунку клієнта, на кошти якого накладений арешт, але обумовлено, що арешт накладено на кошти, що є на всіх рахунках, то для забезпечення суми, визначеної цим документом, арешт залежно від наявної суми накладається на кошти, що обліковуються на всіх рахунках клієнта, які відкриті в банку, або на кошти на одному/кількох рахунку/ах.
Згідно з п.10.6. Інструкції встановлено, що залежно від наявності/відсутності коштів на рахунку клієнта, на кошти якого накладено арешт, банк здійснює такі дії: якщо на рахунку є кошти в сумі, що визначена документом про арешт коштів, то банк арештовує їх на цьому рахунку та продовжує виконання операцій за рахунком клієнта. Документ про арешт коштів банк обліковує на відповідному позабалансовому рахунку; якщо на рахунку клієнта недостатньо визначеної документом про арешт коштів суми коштів, то банк арештовує на цьому рахунку наявну суму коштів, обліковує цей документ на відповідному позабалансовому рахунку і не пізніше ніж наступного робочого дня письмово повідомляє орган, який надіслав документ про арешт коштів, про недостатність коштів для його виконання; якщо на рахунку клієнта немає коштів для забезпечення виконання документа про арешт коштів, то банк обліковує його на відповідному позабалансовому рахунку і не пізніше ніж наступного робочого дня письмово повідомляє орган, який надіслав документ про арешт коштів, про відсутність коштів для його виконання. Під час дії документа про арешт коштів банк протягом операційного дня відповідно до статті 59 Закону України "Про банки і банківську діяльність" зупиняє видаткові операції за рахунком клієнта та здійснює арешт усіх надходжень на рахунок клієнта до забезпечення суми коштів, що зазначена в документі про арешт коштів, або до отримання передбачених законодавством документів про зняття арешту з коштів.
При цьому, згідно з п. 10.7 - п. 10.9. Інструкції, якщо на кошти накладено арешт і на рахунку арештована сума коштів менша, ніж та, що зазначена в документі про арешт коштів, то банк не приймає до виконання платіжні доручення клієнта і повертає їх згідно з пунктом 2.15 глави 2 цієї Інструкції. Якщо під час дії документа про арешт коштів до банку протягом операційного дня надійшли інші документи про арешт коштів, то він виконує їх у порядку надходження згідно з пунктом 10.6 цієї глави. Кошти, що арештовані на рахунку клієнта, забороняється використовувати до надходження платіжної вимоги / інкасового доручення (розпорядження) за тим виконавчим документом, для виконання якого накладався арешт, або до отримання передбачених законодавством документів про зняття арешту з коштів. Якщо до банку надійде платіжна вимога / інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання згідно з пунктом 2.18 глави 2 та пунктом 12.11 глави 12 цієї Інструкції.
Разом з тим, п.10.10 Інструкції передбачено, що у разі надходження до банку платіжної вимоги /інкасового доручення (розпорядження) за тим виконавчим документом, для забезпечення виконання якого на кошти клієнта накладено арешт, банк виконує її в повній або частковій сумі в межах наявної арештованої суми на рахунку.Банк виконує часткову оплату платіжної вимоги / інкасового доручення (розпорядження) відповідно до пункту 5.10 глави 5 та пункту 12.9 глави 12 цієї Інструкції. До арешту суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, банк продовжує арештовувати кошти, що надходять на рахунок клієнта, та виконує платіжні вимоги / інкасові доручення (розпорядження) щодо списання коштів з урахуванням тієї суми, яку раніше частково списано на підставі платіжних вимог / інкасових доручень (розпоряджень) за тим виконавчим документом, для забезпечення якого було накладено арешт на кошти на рахунку клієнта. Банк після списання за платіжною вимогою / інкасовим дорученням (розпорядженням) суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, списує цей документ з відповідного позабалансового рахунку та, якщо немає на обліку за позабалансовим рахунком інших документів про арешт коштів, проводить операції за рахунком клієнта.
П.12.1. Інструкції передбачено, що органом стягнення (стягувачем) податкового боргу, простроченої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету (включаючи плату за користування такими кредитами (позиками) та пеню) відповідно до статті 41 Податкового кодексу України та статті 17 Бюджетного кодексу України є органи державної податкової служби.
Відповідно до 12.4. Інструкції стягувач для стягнення коштів оформляє не менше ніж у трьох примірниках інкасове доручення (розпорядження) за формою, наведеною в додатку 24 до цієї Інструкції, згідно з вимогами щодо заповнення розрахункових документів, що викладені в додатку 8 до цієї Інструкції. У реквізиті "Призначення платежу" інкасового доручення (розпорядження) стягувач зазначає назву, дату видачі та номер (якщо він присвоєний) судового рішення. Судове рішення, на підставі якого оформлено інкасове доручення (розпорядження), банку не подається. Банк, що обслуговує стягувача, приймає інкасові доручення (розпорядження) протягом 10 календарних днів з дати їх складання, а банк платника - протягом 30 календарних днів з дати їх складання. Стягувач доставляє інкасове доручення (розпорядження) в банк платника самостійно (через працівника стягувача, рекомендованим або цінним листом тощо).
Таким чином, проаналізувавши вказані положення чинного законодавства у системному співвідношенні, суд вважає, що накладенню арешту на кошти на рахунках клієнтів банку - платників податку, що є заходом для забезпечення виконання рішення про стягнення коштів для погашення податкового боргу, передує надходження до банку інкасового доручення, виданого на підставі судового рішення про стягнення заборгованості.
Враховуючи викладене, суд приходить висновку, що Роздільнянською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області не вжито усіх заходів для погашення заборгованості ТДВ«Затишанське хлібоприймальне підприємство» та податковий орган передчасно звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з вимогою про накладення арешту на кошти та інші цінності на суму податкового боргу 48150,30 грн., що призведе до порушення порядку стягнення цих коштів з рахунків платника податків.
Частиною ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Враховуючи викладене, адміністративний позов Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області до Товариства з додатковою відповідальністю "Затишанське хлібоприймальне підприємство" про накладення арешту на кошти та інші цінності на суму податкового боргу 48150,30 грн. не підлягає задоволенню.
Керуючись ст. ст. 158 - 163, 167 КАС України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області до Товариства з додатковою відповідальністю «Затишанське хлібоприймальне підприємство» про накладення арешту на кошти та інші цінності на суму податкового боргу 48150,30 грн. - відмовити.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Суддя К.О. Танцюра