04 січня 2011 рокуСправа № 2а-3341/10/0370
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Сороки Ю.Ю.,
при секретарі судового засідання Похилі В.Д,
за участю представника позивача ОСОБА_1,
представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного підприємства “Зернопродтрейд” до Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання нечинним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,
Приватне підприємство «Зернопродтрейд» звернулось із адміністративним позовом до Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання нечинним та скасування рішення № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року, яким за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 до позивача застосовані штрафні санкції в розмірі 125 852 грн. 70 коп.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року про застосування штрафних санкцій в розмірі 125 852 грн. 70 коп. винесено всупереч ст.ст.238, 239 та 250 Господарського Кодексу України, оскільки штрафна санкція застосована відповідачем є адміністративно-господарською санкцією, а оскільки виявлені під час перевірки порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 допущені підприємством у 2007 та 2008 роках, тому строк для застосування таких санкцій відповідачем було пропущено.
Також позивач зазначив, що не своєчасне оприбуткування готівки в книгах обліку розрахункових операцій є порушенням п.3 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: порушення використання книги обліку розрахункових операцій, а не порушення стосовно оприбуткування готівкових коштів.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили, подали до суду письмові заперечення в яких акцентували увагу на тому, що в результаті планової виїзної перевірки приватного підприємства «Зернопродтрейд», Камінь-Каширською міжрайонною державною податковою інспекцією встановлено несвоєчасне оприбуткування позивачем готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій від 06.08.2008 року № НОМЕР_2 на підставі фіскальних звітних чеків № 1285, № 1286, № 1287, № 1288, № 1289 за період з 01.08.2008 року по 05.08.2008 року на загальну суму 4093 грн. 45 коп., несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій від 12.11.2007 року № 0304002114Р/3 на підставі фіскальних звітних чеків № 1026, № 1027, № 1028, № 1029, № 1030, № 1031, № 1032, № 1033, № 1034, № 1035, № 1036 за період з 01.11.2007 року по 11.11.2007 року на загальну суму 2524 грн. 30 коп., несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій від 16.07.2007 року № 0304002123/2 на підставі фіскальних звітних чеків № 0621, № 0622, № 0623, № 0624, № 0625, № 0626, № 0627, № 0628, № 0629, № 0630, № 0631, № 0632, № 0633, № 0634, № 0635 та № 0636 за період з 02.07.2007 року по 15.07.2007 року, всього на суму 18 552 грн. 79 коп.
Зазначені порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 зафіксовані в акті планової виїзної перевірки № 219/23/34261725 від 5 серпня 2010 року, внаслідок чого Камінь-Каширською міжрайонною державною податковою інспекцією винесене рішення № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року про застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 125 852 грн. 70 коп., яке представники відповідача вважають обґрунтованим та законним, у зв'язку з чим в позові просили відмовити.
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до на наступних висновків.
Камінь-Каширською міжрайонною державною податковою інспекцією проведено планову перевірку приватного підприємства «Зернопродтрейд» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за результатами якої складено акт від 05.08.2008 року № 219/23/34261725 та винесено, зокрема, за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 рішення № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року про застосування штрафних санкцій в розмірі 125 852 грн. 70 коп..
Позивачем оскаржено рішення № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року про застосування штрафних санкцій в розмірі 125 852 грн. 70 коп. в адміністративному порядку до ДПА у Волинській області. Рішенням від 29.09.2010 року про результати розгляду первинної скарги ДПА у Волинській області залишила без змін рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року про застосування штрафних санкцій.
Також позивачем оскаржено рішення № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року та рішення про результати розгляду первинної скарги від 29.09.2010 року ДПА у Волинській області в адміністративному порядку до ДПА України, яка рішенням про результати розгляду скарги від 29.10.2010 року рішення № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року та рішення про результати розгляду первинної скарги від 29.09.2010 року ДПА у Волинській області залишила в силі, а скаргу приватного підприємства «Зернопродтрейд» без задоволення.
Разом з тим, суд приходить до висновку, що рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року про застосування штрафних санкцій до приватного підприємства «Зернопродтрейд» в розмірі 125 852 грн. 70 коп. є неправомірним з огляду на наступне.
Відповідно до п.2.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320 - підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку
Як передбачено п.2.6 Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Відповідно до п.9 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 року № 265/95-ВР, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.
Як встановлено судом та не заперечується представниками сторін, приватним підприємством «Зернопродтрейд» в книзі обліку розрахункових операцій від 06.08.2008 року № НОМЕР_2 забезпечено зберігання фіскальних звітних чеків № 1285 від 01.08.2008 року на суму 826 грн.80 коп., № 1286 від 02.08.2008 року на суму 811 грн. 80 коп., № 1287 від 03.08.2008 року на суму 880 грн. 85 коп., № 1288 від 04.08.2008 року на суму 853 грн. 45 коп., № 1289 від 05.08.2008 року на суму 720 грн. 55 коп.
В книзі обліку розрахункових операцій від 12.11.2007 року № 0304002114Р/3 забезпечено зберігання фіскальних звітних чеків № 1026 від 01.11.2007 року на суму 128 грн. 75 коп., № 1027 від 02.11.2007 року на суму 242 грн. 75 коп., № 1028 від 03.11.2007 року на суму 209 грн. 70 коп., № 1029 від 04.11.2007 року на суму 200 грн. 30 коп., № 1030 від 05.11.2007 року на суму 267 грн. 50 коп., № 1031 від 06.11.2007 року на суму 188 грн. 30 коп., № 1032 від 07.11.2007 року на суму 403 грн. 70 коп., № 1033 від 08.11.2007 року на суму 155 грн. 20 коп., № 1034 від 09.11.2007 року на суму 247 грн. 10 коп., № 1035 від 10.11.2007 року на суму 261 грн., № 1036 від 11.11.2007 року на суму 220 грн.
В книзі обліку розрахункових операцій від 16.07.2007 року № 0304002123/2 забезпечено зберігання фіскальних звітних чеків № 0621 від 02.07.2007 року на суму 1016 грн. 15 коп., № 0622 від 03.07.2007 року на суму 1001 грн. 06 коп., № 0623 від 04.07.2007 року на суму 1028 грн. 57 коп., № 0624 від 05.07.2007 року на суму 1257 грн. 59 коп., № 0625 від 06.07.2007 року на суму 1330 грн. 65 коп., № 0626 від 07.07.2007 року на суму 1173 грн. 08 коп., № 0627 від 08.07.2007 року на суму 1898 грн. 75 коп., № 0628 від 09.07.2007 року на суму 1258 грн.58 коп., № 0629 від 10.07.2007 року на суму 1743 грн. 71 коп., № 0630 від 11.07.2007 року на суму 1156 грн. 87 коп., № 0631 від 12.07.2007 року на суму 1755 грн. 39 коп., № 0632 від 13.07.2007 року на суму 1548 грн. 62 коп., № 0633 від 14.07.2007 року на суму 1306 грн. 37 коп., № 0634 від 15.07.2007 року, № 0635 від 16.07.2007 року на суму 1116 грн. 91 коп. та № 0636 від 17.07.2007 року на суму 1019 грн. 45 коп..
Відповідно до ст.2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).
Враховуючи те, що позивачем забезпечено зберігання фіскальних звітних чеків № 1285, № 1286, № 1287, № 1288, № 1289 за період з 01.08.2008 року по 05.08.2008 року в книзі обліку розрахункових операцій, що зареєстрована 06.08.2008 року № НОМЕР_2, фіскальних звітних чеків № 1026, № 1027, № 1028, № 1029, № 1030, № 1031, № 1032, № 1033, № 1034, № 1035, № 1036 за період з 01.11.2007 року по 11.11.2007 року в книзі обліку розрахункових операцій, що зареєстрована 12.11.2007 року № 0304002114Р/3 та фіскальних звітних чеків № 0621, № 0622, № 0623, № 0624, № 0625, № 0626, № 0627, № 0628, № 0629, № 0630, № 0631, № 0632, № 0633, № 0634 за період з 02.07.2007 року по 15.07.2007 року в книзі обліку розрахункових операцій, що зареєстрована 16.07.2007 року № 0304002123/2, тому відповідач правомірно дійшов висновку про порушення приватним підприємством «Зернопродтрейд» п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637.
Разом з тим, суд приходить до висновку про неправомірність встановлення відповідачем порушення позивачем п.2.6 Положення щодо несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів за фіскальними звітними чеками № 0635 від 16.07.2007 року на суму 1116 грн. 91 коп. та № 0636 від 17.07.2007 року на суму 1019 грн. 45 коп., оскільки їх збереження правомірно забезпечено позивачем в КОРО дата реєстрації якої 16.07.2007 року № 0304002123/2.
Крім того, суд вважає, що рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції № НОМЕР_1 від 18 серпня 2010 року про застосування штрафних санкцій в розмірі 125 852 грн. 70 коп. прийнято неправомірно, а відтак підлягає скасуванню, з огляду на наступне.
Згідно ст.216 Господарського кодексу України учасники господарських відносин несуть господарсько-правову відповідальність за правопорушення у сфері господарювання шляхом застосування до правопорушників господарських санкцій на підставах і в порядку, передбачених цим Кодексом, іншими законами та договором.
Статтею 238 Господарського кодексу України визначено, що за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.
Види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначаються статтею 239 цього Кодексу, іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.
З огляду на викладене фінансові санкції у вигляді штрафів за порушення норм з регулювання обігу готівки є адміністративно-господарськими санкціями у розумінні статей 238, 239 Господарського кодексу України, отже, повинні застосовуватися у межах строків, визначених статтею 250 цього Кодексу.
Статтею 250 Господарського кодексу України встановлено обмеження строків застосування адміністративно-господарських санкцій: адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.
Виявлені Камінь-Каширською міжрайонною державною податковою інспекцією під час перевірки порушення мали місце в періоді з 01.08.2008 року по 05.08.2008, за період з 01.11.2007 року по 11.11.2007 року та за період за період з 02.07.2007 року по 15.07.2007 року, в той час коли рішення про застосування штрафних санкцій за вказані порушення відповідачем винесене 18.08.2010 року. Отже, застосування до позивача адміністративно-господарської санкції у вигляді штрафу за порушення норм регулювання обігу готівки після закінчення одного року з дня його вчинення є неправомірним.
Разом з тим, суд враховує і ту обставину, що за порушення вимог «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320 застосовуються фінансові санкції відповідно до Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм обігу готівки», які за своєю правовою природою також є адміністративно-господарськими. Таким чином, рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції про застосування фінансових санкцій до позивача є неправомірним з огляду на недотримання відповідачем строків застосування адміністративно-господарських санкцій.
Згідно із ч.ч.1,2 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Аналізуючи досліджені в судовому засіданні докази та наведені норми законодавства в їх сукупності, суд приходить до висновку, що відповідач належними доказами не довів правомірності застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, в зв'язку з чим рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції про застосування фінансових санкцій до позивача є необґрунтованим, прийнятим без урахування усіх обставин, що мають значення для їх прийняття, а тому підлягає скасуванню.
Крім того, згідно позовних вимог, позивач просить суд визнати нечинним та скасувати рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції від 18 серпня 2010 року № НОМЕР_1 про застосування до приватного підприємства “Зернопродтрейд” штрафних санкцій в розмірі 125 852 грн. 70 коп. При постановленні рішення суд відповідно до ст..162 КАС України може визначити спосіб захисту порушеного права. Оскільки позивачем оскаржується акт індивідуальної дії, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції від 18 серпня 2010 року № НОМЕР_1 про застосування до приватного підприємства “Зернопродтрейд” штрафних санкцій в розмірі 125 852 грн. 70 коп.
Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»,
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції від 18 серпня 2010 року № НОМЕР_1 про застосування до приватного підприємства “Зернопродтрейд” штрафних санкцій в розмірі 125 852 гривень 70 копійок (сто двадцять п'ять тисяч вісімсот п'ятдесят дві гривні сімдесят копійок).
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 6 січня 2011 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Ю. Ю. Сорока