20 серпня 2015 року Справа № 876/15621/13
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Яворського І.О.,
суддів: Сеника Р.П., Носа С.П.
за участі секретаря судового засідання Гелецького П.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Залізничному районі м. Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2013 року в справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Модель Пак» до Державної податкової інспекції в Залізничному районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0007751510 від 22.05.2013 року, -
Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Модель Пак» (далі - ТзОВ «Модель Пак») звернулося з позовом в суд до Державної податкової інспекції в Залізничному районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0007751510 від 22.05.2013 року.
В обґрунтування своїх вимог позивач вказує на те, що у рядку 16 уточненої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік позивачем правильно визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі «-154727 грн.», адже у позивача за результатами господарської діяльності 2012 року (з урахуванням попереднього звітного податкового періоду) є від'ємне значення об'єкта оподаткування, при цьому розмір такого від'ємного значення за даними позивача та за даними податкового органу співпадає. Крім того, позивач зазначає, що арифметична помилка допущена ним при заповненні рядка 26 уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, поданої до контролюючого органу 28.02.2013 року, не вплинула на правильне визначення податкових зобов'язань у рядку 16 такої декларації і в даному випадку має місце лише невідповідність даних особового рахунку платника податків даним податкової декларації. Також, позивач зазначає, що арифметична помилка допущена ним у показниках звітності (завищення зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду) не призводить до нарахування грошового зобов'язання, яке підлягає сплаті до бюджету.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2013 року в справі №813/7067/13а адміністративний позов було задоволено.
Не погодившись із зазначеним судовим рішенням Державною податковою інспекцією в Залізничному районі м. Львова подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2013 року в справі №813/7067/13а та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги, апелянт зазначає, що при проведенні камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік та уточнюючих декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік виявлено порушення ТзОВ «Модель Пак» податкового законодавства, а саме: п. 46.5 ст. 46, п. 48.1 ст. 48, п. 152.1 ст. 152, пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», в результаті чого занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 143 888 грн., внаслідок завищення позивачем суми зменшення податкового зобов'язання звітного податкового періоду, що уточняється, на 143 888 грн., яка підлягає донарахуванню по карточці особового рахунку платника, оскільки згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (звітної) податок на прибуток за звітний податковий період становить 154 727 грн., згідно поданих уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік податок на прибуток за звітний податковий період становить 0 грн., сума зменшення податкового зобов'язання звітного податкового періоду, що уточнюється «-298615 грн.».
Сторони по справі в судове засідання не з'явились, а тому згідно ч.1 ст.41 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, чи якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності осіб, які беруть участь у справі (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржувану постанову без змін. При цьому колегія суддів виходить з наступних міркувань.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ДПІ у Залізничному районі м. Львова проведено камеральну перевірку податкової звітності ТзОВ «Модель Пак» з податку на прибуток за 2012 рік, уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, за результатами якої складено акт від 29.04.2012 № 1525/15-10/36739024 (далі - Акт перевірки).
В Акті перевірки зазначено, що ТзОВ «Модель Пак» подано до ДПІ у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (вх. від 11.02.2013 № НОМЕР_1), у якій задекларовано наступні показники: рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 736794 грн.; рядок 11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» в сумі 154 727 грн.; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 154 727 грн.; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» -143 888 грн.; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі 10 839 грн. У картці особового рахунку платника 19.02.2013 року проведено нарахування в сумі 10 839 грн.
ТзОВ «Модель Пак» 21.02.2013 року за вх. № 907524013 подало уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, в якій задекларовано наступні показники: рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 0 грн.; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 0 грн.; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» - 143888 грн.; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі «-143888 грн.».; рядок 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» «-143888 грн.». По картці особового рахунку платника 21.02.2013 року проведено нарахування в сумі «мінус» 143 888 гривень.
Позивачем 28.02.2013 року за вх. № НОМЕР_2 подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, в якій задекларовано наступні показники: рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 0 грн.; рядок 11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» в сумі 0 грн.; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 0 грн.; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» в сумі 154727 грн.; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі «- 154727 грн.»; рядок 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» 154727 грн. По картці особового рахунку платника 28.02.2013 року проведено нарахування в сумі «мінус» 154727 грн.
За результатами проведеної камеральної перевірки встановлено, що ТзОВ «Модель Пак» завищено суму «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» за 2012 рік на 143888 грн., оскільки згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (звітної) податок на прибуток за звітний (податковий період) становить 154727 грн., згідно поданих уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік податок на прибуток за звітний (податковий період) становить « 0» грн., сума зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється «мінус» 298615 грн., внаслідок чого ТзОВ «Модель Пак» в порушення вимог п. 46.5 ст. 46, п. 48.1 ст. 48, п. 152.1 ст. 152, пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України занижено податок на прибуток в сумі 143 888,0 грн.
На підставі Акта перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 22.05.2013 № НОМЕР_3, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 215 832,00 грн. (основний платіж - 143 888,0 грн., штрафні (фінансові) санкції - 71 944,00 грн.).
Відповідно до ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
Згідно ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.
Відповідно до Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005 № 276 з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником. Нарахування податкових зобов'язань та штрафних санкцій, що самостійно визначені та узгоджені платником, обліковується у розділі «Нараховано платежів - зменшено платежів» за відповідними кодами операцій.
21.02.2013 року було подано уточнюючу податкову з податку на прибуток підприємств за 2012 рік, в якій задекларовано наступні показники: рядок 01 «доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» в сумі 31 942 637 грн.; рядок 04 «Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» в сумі 31 942 637 грн.; рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 0 грн.; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 0 грн.; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» - 143 888 грн.; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі «-143 888 грн.»; рядок 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» в сумі 0 грн., у зв'язку з чим по карточці особового рахунку платника 21.02.2013 р. проведено нарахування в сумі «-» 143 888 грн.
Як вбачається з матеріалів справи, при складанні уточнюючої податкової декларації від 21.02.2013 року позивачем було допущено арифметичну помилку, а саме неправильно заповнено значення рядків 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду», яке повинно становити «-154727 грн.», та значення рядка 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється», яке повинно становити 154727 грн., у зв'язку з чим позивачем 28.02.2013 року подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік. На підставі вказаної декларації по карточці особового рахунку платника 28.02.2013 року проведено нарахування в сумі «-154727 грн.».
Враховуючи, що відображення позивачем в уточнюючих податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства за 2012 рік помилкових показників не призвело до заниження податкового зобов'язання, позивачем правомірно не нараховувались штрафні санкції, передбачені п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України.
Таким чином, за результатами поданих уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік по карточці особового рахунку позивача двічі проведено зменшення суми податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду на 143 888 грн. та 154727 грн., у зв'язку з чим в картці особового рахунку сума зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється склала «-298 615 грн.».
На відсутність факту заниження податкового зобов'язання вказує і податковий орган в акті камеральної перевірки, зазначивши, що за результатами перевірки встановлено завищення суми «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» за 2012 рік на 143 888 грн.
Крім того, з матеріалів справи вбачається, що ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Модель Пак» з питань декларування показників декларації з податку на прибуток за IV квартал 2012 року, за результатами якої складено довідку від 23.10.2013 року № 1004/22-10/36739024 та підтверджено показники уточненої податкової декларації позивача.
Згідно ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду першої інстанції без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на наведене, апеляційні вимоги є неаргументованими, а тому не підлягають до задоволення.
Керуючись ч.3 ст.160, ст.195, ст.196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.206, ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Залізничному районі м. Львова залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2013 року в справі №813/7067/13а - без змін.
Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі, відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.
Головуючий І.О. Яворський
Судді Р.П. Сеник
ОСОБА_1
Повний текст виготовлено 25.08.2015 року