Господарський суд
Житомирської області
10002, м. Житомир, майдан Путятинський,3/65
Від "22" вересня 2009 р. Справа № 11/39-НА
Господарський суд Житомирської області у складі:
Судді Маріщенко Л.О.
при секретарі Шевчук І.Г.
за участю представників сторін
від позивача Ратушний С.М. дов. б/н від 01.05.2008 р.
від відповідача Осадчук В.П. посв. №039021
Розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Житомирі справу за позовом Сільськогосподарського приватного підприємства фірми "Укргранресурс" (с. Добринь Володарсько - Волинського району)
до Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції (смт.Володарськ-Волинський)
про визнання нечинним податкового повідомлення - рішення від 08.02.07р. №0000162310/2
Позивач звернувся до суду з позовом про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення Володарсько - Волинської МДПІ від 08.02.07 №0000162310/2 про нарахування податку на прибуток, посилаючись на виключне право підприємства визнавати відходи виробництва блоків (гірничої маси) активом та визначати варіант оцінки відходів, на порушення відповідачем п.п. 4.3.3 - 4,3,5 п. 4,3 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі з підставах, зазначених у позовній заяві та в уточненнях і доповненнях до неї.
Представник відповідача проти позову заперечує з підстав, зазначених у відзиві на позовну заяву.
08.07.2009р. на адресу суду надійшов висновно судово-бухгалтерської експертизи по справі №11/39-НА.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, господарський суд,-
Згідно акту виїзної позапланової перевірки СПП фірми "Укргранресурс"зпитань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток підприємства за період з 01.07.2003 р. по 30.06.2006 р. від 22.01.2007 р. перевіряючими Володарсько - Волинської МДПІ встановлено заниження підприємством скоригованого валового доходу в результаті невірного визначення приросту убутку) балансової вартості запасів в декларації з податку на прибуток по рядку 01.2 на суму 812200грн. (за 1 півріччя 2005 року - на 155250грн., за 9 місяців 2005 року - на 340014грн.., за 2005 рік - на 492025грн., за 1 квартал 2006 року - на 141004грн.. за 1 півріччя 2006 року - на 320175грн.) внаслідок не оприбуткування залишку відходів гірничої маси, як супутньої (побічної) продукції при видобутку основної готової продукції та не коригування її залишків в податковому обліку.
За результатами перевірки складено акт та Володарсько -Волинською МДПІ винесено податкове повідомлення - рішення № 0000162310/2 від 08.02.2007 р. про нарахування 172960 грн. податку на прибуток та застосування фінансової санкції в розмірі 80742 грн. за порушення СППФ "Укргранресурс" п. 5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та заниження валового доходу з податку на прибуток.
В ході проведення перевірки підприємством здійснено інвентаризацію наявності залишків корисних копалин, видобутих на Юліївському родовищі габро станом на 08.09.06 р.
Залишок гірничої маси в кількості 5930 м. куб. та в кількості 16100 м куб. виїзної дороги СПП фірмою "Укргранресурс" не визнано як запаси.
За висновками перевірки оскільки СПП фірмою "Укргранресурс" в перевіряємому періоді вищевказаного залишку відходів гірничої маси, як супутньої (побічної) продукції при видобутку основної (готової) продукції не оприбутковано і відповідно п. 5.9 ст.5 Закону України від 22.05.97р. № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами і довоіненнями) в податковому обліку не відкориговано, підприємство допустило заниження коригованого валового доходу в результаті невірного визначення приросту (убутку) балансової вартості запасів на суму 812200 грн.
Заслухавши пояснення учасників судового процесу, розглянувши наявні матеріали справи, оцінивши надані докази та висновки судово - економічної (бухгалтерської) експертизи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволення, виходячи з наступного.
Статтею 1 Закону України від 05 березня 1998 року №187-1998 " Про відходи" ((зі змінами) далі Закон №187-1998) визначено, що відходи - будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворюються у процесі людської діяльності і не мають подальшого використання за місцем утворення чи виявлення та яких їх власник повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення.
Відходи виробництва за своєю природою є складовою виробничого процесу підприємства і результатом обробки або переробки сировини відповідно до сучасної технології. Підприємство, виходячи із особливостей власного виробництва, технічних та технологічних можливостей обладнання та інших факторів, самостійно встановлює норматив утворення відходів.
Згідно зі статтею 3 Закону України " Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку .
Зокрема, відповідно до пункту 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. за №751/4044 (далі П(С)БО 9), запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.
Згідно з пунктом 8 П(С)БО 9 придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. При цьому, зазначеним стандартом безпосередньо не регламентується порядок обліку відходів, зокрема визначення їх первісної вартості.
Проте, відповідно до пункту 10 П(С)БО 9 первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визначається їхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248.
Згідно висновків судово - економічної (бухгалтерської) експертизи по справі № 11/39-НА встановлено, що відходи, які призначаються підприємством для подальшого використання (реалізації), оприбутковуються за балансовою (справедливою) вартістю. При цьому вартість таких відходів не бере участь в перерахунку по п. 5.9 ст. 5 Закону України № 283/97-ВР. У випадку подальшої реалізації продукції, виготовленої з таких відходів, у платника податку на підставі п.п.4.1.1 п.4.1 ст. 4 Закону №283/97-ВР виникають валові доходи.
Підпунктом 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону)
Згідно пункту 5.9 статті 5 Закону платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно). У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
До складу валових витрат відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.8 цієї статті.
Підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Підпунктом 4.2.3 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (із змінами та доповненнями) визначено, що обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здійснене контролюючим органом у випадках, визначених підпунктом 4,2.2 цього пункту, є помилковим, покладається на платника податків, за винятком випадків, визначених пунктом 4.3 цієї статті.
Підпунктом 4.3.4. вищевказаного Закону зазначено, що застосування непрямого методу для визначення податкових зобов'язань платників податків у випадках, не передбачених цим пунктом, не дозволяється.
Таким чином, висновки акту перевірки щодо порушення ТОВ "Укргранресурс" п. 5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та заниження валового доходу з податку на прибуток внаслідок не оприбуткування залишку відходів гірничої маси, як супутньої (побічної) продукції при видобутку основної (готової) продукції та не коригування її залишків в податковому обліку за 2205 рік в сумі 812 201 грн. не підтвердились.
Керуючись ст.ст.94, 158-163, 167, 254, п.6 Прикінцевих та перехідних положень КАС України, господарський суд,-
1. Позов задовольнити.
2.Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 08.02.2007р. №0000162310/2, винесене Володарсько - Волинської МДПІ.
3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Сільськогосподарського приватного підприємства фірми "Укргранресурс" (с. Добринь Володарськ - Волинський район, код 30888927):
- 3,40 грн. - державного мита.
Постанова господарського суду Житомирської області набирає законної сили в строки, встановлені ст.254 КАСУ.
Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції в порядку та строки, встановлені ст.186 КАСУ.
Суддя
дата підписання 05.10.09 р.
Віддрукувати:
1 - в справу
2 - позивачу;
3 - відповідачу;