Кіровоградської області
"07" лютого 2007 р.
Справа № 3/386
Господарський суд Кіровоградської області у складі судді Н. В. Болгар розглянув у судовому засіданні 07.02.07 о 10:00 адміністративну справу № 3/386
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Автоштамп";
до відповідача: Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції
про скасування рішення від 22.11.06 № 0000142200/3,
за участю:
секретаря судового засідання Власенко Т.С.;
представників
позивача - начальника юридичного відділу Нєдова І.М., довіреність № 2 від 02.01.07;
відповідача - Дьорка А.М., довіреність № 35 від 10.01.06;
відповідача - головного державного податкового ревізора-інспектора Романенко Л.О., довіреність б/н від 12.01.07.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Автоштамп" звернулося до господарського суду з позовною заявою, у якій просить скасувати податкове повідомлення-рішення Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції від 22.11.06 № 0000142200/3 про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 12 334 грн. 20 коп.
Відповідач заперечуючи позов зазначив, що донарахування податку на прибуток іноземних юридичних осіб - 4 11 грн. 40 коп. та штрафної санкції - 8 222 грн. 80 коп. здійснено за результатами перевірки, оформлених актом від 06.06.06 № 210/23-00/32744675, якою встановлено , що позивач проводив виплату процентів за користування позикою нерезиденту - "LAND EXPLORER. LLC", США у сумі 4 381,37 євро згідно договору процентної позики № ФК-170305 від 17.03.05; у відповідності до вимог п.п. j п. 1 ст. 3 Конвенції між урядом України та Урядом Сполучених штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал довідка (або її нотаріально засвідчена копія), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладений міжнародний договір, видається Міністерством фінансів або уповноваженим ним представником, а за повідомленням Служби Внутрішніх доходів Департаменту Скарбниці Сполучених штатів Америки від 26.08.03 єдиною формою підтвердження права особи (резидента США) на застосування Конвенції є сертифікат резиденції за формою 6166, яка видається Філадельфійським сервісним центром, що є структурним підрозділом Служби Внутрішніх Доходів США; сертифікат під час перевірки та проведення процедури оскарження підприємством не надавався.
У судовому засіданні представник позивача підтримав підстави позову і просить вимоги, викладені у ньому задовольнити у повному обсязі.
Представники відповідача просять у задоволенні позову відмовити з причин безпідставності вимог.
При розгляді матеріалів справи, заслуховуванні пояснень представників сторін у судовому засіданні господарський суд встановив наступне:
Податковим повідомленням-рішенням від 22.11.06 № 0000142200/3 (далі по тексту - податкове повідомлення-рішення) Олександрійською ОДПІ визначено суму податкового зобов'язання ТОВ "Торговий дім "Автоштамп" за платежем "податок на прибуток юридичних осіб" у сумі 4 111 грн. 40 коп. основного платежу, 8 222 грн. 80 коп. штрафних (фінансових санкцій), всього - 12 334 грн. 20 коп. згідно з підпунктом "б" п.п. 4.2.2. ст. 4, п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", акта перевірки від 06.06.06 № 210/23-00/32744675 (фактично - акту перевірки від 06.06.06 № 210/23-00-32744678 (далі по тексту - акт перевірки)), п.п. 13.1, 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Підставою для визначення суми податкового зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням стали результати перевірки дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, відображені у п. 3.2.2 та висновку у п. 4 акту перевірки, складеного за результатами виїзної планової перевірки ТОВ "Торговий дім "Автоштамп" з питань дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.05 по 31.03.06.
В результаті перевірки встановлено, що в порушення п. 13.1, 13.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "Торговий дім "Автоштамп" не проводило утримання податку у розмірі 15 процентів з доходу нерезидента - "LAND EXPLORER LLC" (США), якому проводилася виплата процентів за користування позикою у сумі 4381,37 євро по договору процентної позики № ФК-170305 від 17.03.05, в результаті чого сталося заниження податку з доходів, отриманих нерезидентом із джерелом походження з України, в сумі 4 111 грн. 40 коп. за рахунок неутримання та несплати до бюджету вказаної суми під час виплати доходу нерезиденту 02.09.05 у сумі 4381,37 євро або 2409 грн. 59 коп. згідно платіжного доручення № 1 від 02.09.05 на підставі "розрахунку сум відсотків за користування податковим займом та штрафної санкції за несвоєчасну сплату відсотків по ТОВ "ДТ "Автоштамп" за червень-серпень 2005 р".
Позивач з висновками Олександрійської ОДПІ не погодився, вважаючи, що ним дотримано процедуру звільнення від оподаткування доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, оскільки нерезидент подав супровідну інформацію від 13.11.03 про компанію з обмеженою відповідальністю штату Джорджия, свідоцтво від 18.11.03 про заснування зазначеної компанії відповідно до чинного законодавства штату Джорджия, які є цілком достатніми у якості доказів того, що нерезидент - компанія "LAND EXPLORER LLC" є резидентом США. Таке непогодження і стало підставою для звернення до господарського суду в порядку адміністративного судочинства.
Господарський суд прийшов до висновку про те, що обґрунтування позовних вимог можна визнати підставою для їх задоволення.
"Порядок звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування", дія якого поширюється на резидентів інших ніж України країн, з якими укладено міжнародні договори, що набрали чинності в установленому порядку (нерезидентів), та осіб, які виплачують доходи нерезидентам із джерелом їх походження з України, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 470 від 06.05.01
У п. 4 названого Порядку передбачено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей. передбачених п. п. 5, 6 цього Порядку, особі. яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (далі - довідка), а також інших документів. що передбачено міжнародним договором;
довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 або згідно із законодавством такої країни;
довідка, яка надається за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України та обов'язково містити інформацію про повну назву та прізвище нерезидента, підтвердження, що нерезидент є особою, на яку поширюється дія положення міжнародного договору, тобто відповідно до законодавства відповідної країни підлягає оподаткуванню в цій країні на підставі постійного місцеперебування (місця проживання) або на іншій підставі, назву компетентного органу, прізвище та підпис уповноваженої особи компетентного органу, яка засвідчує підтвердження, дату видачі;
довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана.
Відповідно до п. 1 ст. 11 Конвенції між Урядом України та урядом Сполучених штатів Америки "Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал", що набула чинності з 05.06.00 (ратифікована 26.05.1995 р.), проценти, які одержуються та фактично належать резиденту Договірної Держави, можуть оподатковуватися тільки у цій Державі.
За пп. j) п. 1 ст. 3 зазначеної вище Конвенції довідка видається Міністерством фінансів або уповноваженим ним представником.
Державна податкова адміністрація України, враховуючи запити державних податкових адміністрацій, платників податків та повідомлення Служби Внутрішніх Доходів департаменту Скарбниці Сполучених Штатів Америки від 26.008.03 листом від 17.02.04 № 2625/7/12-0117 довела інформацію про те, що офіційним урядовим документом і єдиною формою підтвердження права особи (резидента США) на застосування Конвенції є сертифікат резиденції за формою 6166, яка видається Філадельфійським сервісним центром - структурним підрозділом Служби Внутрішніх Доходів США; сертифікат має прийматися державними податковими інспекціями за місцем реєстрації платника податку в України, що виплачує доходи резиденту США, без легалізації, але з обов'язково з офіційним перекладом українською мовою, що означає нотаріальне посвідчення такого перекладу; починаючи з 07.07.03 форму 6166 підписує особа, названа у такому листі.
Докази того, що ТОВ "Торговий дім "Автоштамп" має довідку, видану Міністерством фінансів або уповноваженим ним представником, про яку йдеться у пп. j) п. 1 ст. 3 Конвенції між Урядом України та урядом Сполучених штатів Америки "Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал", п. 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 470 від 06.05.01, дійсної в межах календарного року, у якому відповідачем встановлено порушення, відсутні.
Твердження позивача про достатнім документів, про які ним зазначено у заяві для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України не ґрунтуються на нормах законодавства.
Позов задоволенню господарським судом з викладених у ньому ТОВ "Торговий дім "Автоштамп" підстав не підлягає.
Відповідно до ч. 2 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати по справі покладаються на заявника позову.
Керуючись ч. ч. 1, 2, 3 ст. 160, ч. 1 ст. 162, ст. 163, ч. ч. 1-4 ст. 254, ч. 6 "Прикінцеві та перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд
Відмовити у задоволенні позову.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо така заява не була подана.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку для подання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України - з дня складення в повному обсязі.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження, і копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга була подана у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Дніпропетровського апеляційного господарського суду через господарський суд Кіровоградської області. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції.
Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова не набрала законної сили.
Суддя
Н. В. Болгар
12.02.07 11:00