08 червня 2015 р.Справа № 818/193/15
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі
Головуючого судді: Донець Л.О.
Суддів: Мельнікової Л.В. , Бартош Н.С.
за участю секретаря судового засідання Співак О.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнікс Терра Трейд" на постанову Сумського окружного адміністративного суду від 26.02.2015р. по справі № 818/193/15
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнікс Терра Трейд"
до Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області
про скасування податкового повідомлення - рішення,
26.01.2015 року, Товариство з обмеженою відповідальністю «Юнікс Терра Трейд» (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Конотопської об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000011501 від 13.01.2015 року.
Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 26.02.2015 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.
Позивач, не погодившись з судовим рішенням подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати постанову суду першої інстанції, в цій частині прийняти нову постанову, якою задовольнити позов.
В обґрунтування апеляційної скарги посилається на невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши, в межах апеляційної скарги постанову суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що позивач пройшов процедуру державної реєстрації та знаходиться на податковому обліку у відповідача.
Працівниками податкового органу проведена камеральна перевірка податкової звітності (уточнюючого розрахунку) з податку на додану вартість за жовтень 2014 року, про що складений акт №187/18-05-15-01 від 18.12.2014 року.
Порушення виявлені під час перевірки склали у порушенні позивачем п.198.2. п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 ПК України, в результаті чого завищено податковий кредит по уточнюючому розрахунку за жовтень 2014 року на 132 660,00 грн.
За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000011501 від 13.01.2015 року, яким позивачу збільшено суми грошового зобов»язання з податку на додану вартість на загальну суму 165 825.00 грн., із них за основним платежем - 132 660,00 грн., штрафні санкції - 33 165, 00 грн.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов до висновку про те, що у позивача відсутні правові підстави для включення до реєстру виданих та отриманих податкових накладних за листопад 2014 року податкових накладних, отриманих в жовтні 2014 року і не включених до реєстру за той період.
Окрім цього, судом першої інстанції зроблений висновок про те, що виявлені помилки у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за жовтень 2014 року позивач повинен був виправити методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
У відповідності до п.198.2 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України. та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг, чи дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Пунктами 198.3, 198.6 ст.198 ПК України зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку: придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформлені з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
На виконання п.201.1, 201.4,201.6.201.10 ст.201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов»язковим.
Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.
Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг. На вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку. Що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 201.14. 201.15 ст.201 ПК України платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.
Зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу П цього Кодексу.
Платники податку щомісяця в терміни, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких цим розділом встановлено звітний податковий період - квартал, подають контролюючому органу копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.
Пунктом 1 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України №708 від 25.11.2013 року (в редакції що діяла на час правовідносин) , реєстр є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних.
Виправлення помилки в Реєстрі здійснюється методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення такої помилки. Коригування помилкових записів у Реєстрі не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів.
Абзацем 5 пункту 6 наведеного вище наказу зазначено, що в разі, якщо платник податків з будь-яких причин не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, він має право включити ці суми до податкового кредиту наступних звітних періодів протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. При цьому, в разі допущення помилок при складанні реєстру отриманих та виданих податкових накладних у звітному періоді. Такі помилки повинні виправлятьсь методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення.
Податковим органом ставиться під сумнів правильність включення неврахованих у жовтні 2014 року податкових накладних до реєстру отриманих накладних за листопад 2014 року, що призвело до того, що зведені результати податкового обліку. Так, відображені у реєстрі виданих і отриманих податкових накладних за жовтень 2014 року, не співпали з результатами такого обліку у податковій звітності за цей період та призвели до завищення податкового кредиту.
Матеріали справи свідчать про те, що позивачем було включено до реєстру виданих та отриманих податкових накладних за листопад 2014 року податкові накладні, отримані в жовтні 2014року і не включені до реєстру за той період.
За наведених вище обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обгрунтованність доводів податкового органу про те, що виявлені помилки у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за жовтень 2014 року позивач повинен був виправити методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення.
Стосовно посилань апеляційної скарги на те, що виявлені помилки виправленні шляхом подання уточнюючого розрахунку, в результаті чого сума до сплати до бюджету була збільшена на 3956,00 грн, та позивач сплатив штраф у розмірі 3 % від суми недоплати, то колегія суддів вважає що вчинення вказаних дій не свідчить про здійснення позивачем виправлення методом «сторно» помилки у реєстрі отриманих та виданих накладних у звітному періоді.
Згідно до п.1 ч.1 ст. 198 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову - без змін.
В силу приписів ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою технічного засобу не здійснювалось.
Колегія суддів, дійшла до висновку, що постанова суду першої інстанції не підлягає скасуванню, а апеляційна скарга - задоволенню.
Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнікс Терра Трейд" залишити без задоволення.
Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 26.02.2015р. по справі № 818/193/15 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя Донець Л.О.
Судді Мельнікова Л.В. Бартош Н.С.
Повний текст ухвали виготовлений 12.06.2015 р.