03 червня 2015 р.Справа № 816/3844/14
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі
Головуючого судді: Макаренко Я.М.
Суддів: Шевцової Н.В. , Мінаєвої О.М.
за участю секретаря судового засідання Шалаєвої І.Т.
представника позивача Огризкова А.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Приватного підприємства "Ручки Агро" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 23.03.2015р. по справі № 816/3844/14
за позовом Приватного підприємства "Ручки Агро"
до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області
про скасування податкового повідомлення - рішення,
Приватне підприємство "Ручки - Агро" (надалі по тексту позивач) звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (надалі по тексту відповідач), в якому просив суд:
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 13 червня 2014 року № 0001322200.
Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 23.03.2015 року у задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Ручки - Агро" до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено.
Позивач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 23.03.2015 року та прийняти нову постанову про задоволення позову.
Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що Приватне підприємство "Ручки-Агро" (ідентифікаційний код 33268457) зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку в Гадяцькій ОДПІ, зареєстроване як суб'єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, що підтверджується копію Свідоцтва № 100195807 НБ № 008503 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування на додану вартість, яке діє з 10.02.2009 року, фіксованого сільськогосподарського податку, що також не заперечується сторонами та встановлено під час проведення податкової перевірки.
У період з 13.05.2014 по 19.05.2014 на підставі направлень від 13.05.2014 №267, №268 та згідно наказу Гадяцької ОДПІ від 12.05.2014 № 308 посадовими особами Гадяцької ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП "Ручки-Агро" з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, законності виникнення від'ємного значення з податку на додану вартість за період з 01.01.2014 по 31.03.2014 та з питань дотримання вимог податкового законодавства по розрахунках з ТОВ «Кернел-Трейд», код ЄДРПОУ 31454383, за лютий 2014 року.
За результатами перевірки складено акт від 26.05.2014 № 308/16-07-22-14/33268457 (далі - Акт перевірки), згідно із висновками якого встановлено порушення п. 186.1 ст. 186, п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст. 188, п. 209.2, п. 209.6, п. 209.7, п. 209.11 ст. 209 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено заниження податку на додану вартість (декларація загальна) у періоді, що перевірявся на загальну суму 713538,02 грн., у тому числі за лютий 2014 року у сумі 713538,02 грн.
На підставі акту перевірки від 26.05.2014 № 308/16-07-22-14/33268457 Гадяцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 13 червня 2014 року № 0001322200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість на загальну суму 1 070 307 грн. 02 коп., у тому числі 713538,02 грн. - за основним платежем та нараховані 356769 грн. штрафних (фінансових) санкцій.
Не погодившись із вказаним податковим повідомленням -рішенням, позивач подав скаргу до вищестоящого податкового органу в порядку адміністративного оскарження. За наслідками розгляду скарги позивача, рішеннями ГУ Міндоходів у Полтавській області від 21.08.2014 № 1781/10/16-31-10-04-12 та Державної фіскальної служби України від 12.09.2014 №3360/6/99-99-10-01-15 скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуване податкове повідомлення-рішення ґрунтується на висновках податкового органу про те, що урожаєм позивача 2013 року є зерно кукурудзи в кількості 4530 тн., а інша кількість - 5470 тн., що була реалізована в лютому 2014 року ТОВ "Кернел -Трейд", є продукцією не власного виробництва.
Колегія суддів погоджується з такими висновками відповідача, виходячи з наступного.
Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства регламентовано статтею 209 Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 209.1. ст. 209 ПК України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Відповідно до п. 209.6 ст. 209 ПК України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником (пункт 209.7. статті 209 Податкового кодексу України).
Отже, з аналізу наведених приписів ст. 209 ПК України слідує, що спеціальний режим оподаткування може обрати сільськогосподарське підприємство, основною діяльністю якого є, зокрема, постачання сільськогосподарських товарів (послуг), вироблених на власних або орендованих основних фондах.
Як вбачається з матеріалів справи, сільськогосподарським підприємством ПП "Ручки-Агро" (постачальник) укладено договір поставки №П-2222/3/14 від 25.02.2014 з ТОВ "Кернел - Трейд" (покупець), згідно умов якого постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2013 року на умовах, зазначених у цьому договорі.
Відповідно до п. 1 договору поставки №П-2222/3/14 від 25.02.2014 у лютому 2014 року ТОВ "Кернел - Трейд" придбано у ПП "Ручки-Агро" кукурудзу в кількості 10000 т врожаю 2013 року.
На виконання вищевказаного договору позивачем виписано податкову накладну №1/2 від 25.02.2014 та видаткову накладну №1 від 25.02.2014 на загальну суму 15999960 грн., в т.ч. ПДВ 2666660 грн. (кукурудза в кількості 10000т по ціні 1333,33 грн. за 1 т без ПДВ), складські квитанції.
Згідно складської квитанції на зерно №658 від 25.02.2014 (АФ №753461) зерновий склад ПСП "Гарант-2005" прийняло на зберігання від ТОВ "Кернел - Трейд" на підставі договору складського зберігання №2 від 01.07.2013 зерно кукурудзи (3 клас) врожаю 2013 року, вагою 1000000 кг. Переоформлено зерно кукурудзи з ПП "Ручки - Агро".
Результати даної господарської діяльності за лютий 2014 року було відображено ПП "Ручки - Агро" у звітності як суб'єктом спеціального режиму оподаткування.
Відповідно до п. 5, 6 р. І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерством доходів і зборів від 13.11.2013 № 678 (чинного на момент виникнення правовідносин), усі платники податку на додану вартість подають податкову декларацію з позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом (далі - декларація 0110).
Платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110 подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.
Враховуючи зазначене, сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування, операції з постачання сільськогосподарської продукції може відобразити в податкових деклараціях 0121 - 0123, лише в обсягах, що відповідають власним засіяним земельним угіддям, оформленим належним чином. При цьому, сільськогосподарськими податкове законодавство визнає ті товари, що вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування.
Як встановлено в ході розгляду справи, позивачем у 2013 році використовувалася посівна площа для посіву кукурудзи в розмірі 915,54 га, з яких отримано продукцію власного виробництва в кількості 45300 ц кукурудзи, що дорівнює 4530 тн.
Дана обставина підтверджена позивачем в апеляційній скарзі.
Між тим, позивачем не надано належних та допустимих доказів наявності у підприємства в лютому 2014 кукурудзи власного виробництва врожаю 2013 року вагою 5470 тн. (10000 тн. - 4530 тн. = 5470 тн.), де обсяг продажу складає 7293315,10 грн., або укладення з ТОВ "Кернел - Трейд" додаткових угод до договору поставки №П-2222/3/14 від 25.02.2014 щодо зміни/уточнення умов реалізації зерна кукурудзи інших років.
Доводи апеляційної скарги, що кукурудза реалізована ТОВ «Кернел-Трейд» вагою 5470 тн. є продукцією власного виробництва протягом 2011-2013 років, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки предметом спірного договору була кукурудза урожаю 2013 року, а у 2013 році позивачем з поставлених ТОВ «Кернел-Трейд» 10000т. вироблено лише 4530 тон.
Відповідно до п. 209.2 ст.209 ПК України згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Тобто, за наведеними приписами не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні сільськогосподарського підприємства із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована таким сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним власних сільськогосподарських товарів/послуг.
Таким чином, оскільки позивачем не підтверджено наявності поставок ПП "Ручки - Агро" зерна кукурудзи власного виробництва врожаю 2013 року вагою 5470 тн., а відтак останній не мав права включати до складу податкових зобов'язань спеціальної декларації по ПДВ обсяг реалізації сільськогосподарської продукції, а саме кукурудзи в кількості 5470 т, де обсяг продажу складає 7293315,10 грн., сума ПДВ 1458663,02 грн., що призвело до завищення податкових зобов'язань по спеціальній декларації за лютий 2014 року у сумі 1458663,02 грн., та заниження ПДВ у сумі 713538,02 грн.
Таким чином, колегія суддів переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.
Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду -без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права
Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Ручки Агро" залишити без задоволення.
Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 23.03.2015р. по справі № 816/3844/14 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя (підпис)Макаренко Я.М.
Судді(підпис) (підпис) Шевцова Н.В. Мінаєва О.М.
Повний текст ухвали виготовлений 08.06.2015 р.