Справа: № 826/19644/14 Головуючий у 1-й інстанції: Іщук І.О. Суддя-доповідач: Ганечко О.М.
Іменем України
14 травня 2015 року м. Київ
Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді: Ганечко О.М.,
суддів: Коротких А.Ю., Хрімлі О.Г.,
при секретарі Біднячук Ю.С.,
розглянувши в відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Михайлівські вогнетриви" та Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23.02.2015 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Михайлівські вогнетриви" до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про скасування податкового повідомлення-рішення, -
Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про скасування податкового повідомлення-рішення.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 23.02.2015 року позов задоволено частково.
Скасовано податкове повідомлення-рішення від 09.09.2014 року № 0012951504, про сплату штрафу за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в частині суми 20 116,79 грн.
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись із вказаною постановою, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального права, та з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, та постановити нове рішення, яким задовольнити позов в повному обсязі.
Відповідачем також подано апеляційну скаргу, в якій він просить задовольнити її постанову суду першої інстанції скасувати та постановити нову, якою відмовити в задоволені позовних вимог в повному обсязі.
Представник Товариства з обмеженою відповідальністю "Михайлівські вогнетриви" підтримав апеляційну скаргу в повному обсязі та просив її задовольнити, постанову суду першої інстанції скасувати та постановити нову, якою задовольнити позовну заяву в повному обсязі.
Представник відповідача не з'явився, будучи належним чином повідомленим, що не перешкоджає слуханню спірного питання відповідно до вимог ч. 4 ст. 196 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, представника Товариства з обмеженою відповідальністю "Михайлівські вогнетриви", дослідивши матеріали справи та доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню, з наступних підстав.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС України - за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.
Як вбачається з матеріалів справи, співробітниками Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві було проведено камеральну перевірку своєчасності сплати податків до бюджету ТОВ "Михайлівські вогнетриви" за період 2011 р. - 2012 р.
За результатами перевірки складено акт від 20.08.2014 р. за №1050/2655-15-04 (надалі по тексту Акт перевірки).
В акті перевірки зазначено порушення Товариством терміну сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання - авансового внеску з податку на прибуток за період з 2011 р. - 2012 р., визначених п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України.
Не погоджуючись з висновками Акту перевірки, позивачем було подано заперечення до Податкового органу, за результатом розгляду заперечень Листом від 09.09.2014 р. №44201/10 Податковий орган повідомив позивача, що висновки Акту перевірки залишено без змін, а заперечення без задоволення.
На підставі Акту перевірки податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.09.2014р. №0012951504, яким нараховано штраф в розмірі 20% з податку на прибуток в сумі 45 182,87 грн.
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивачем було подано скаргу до Головного управління Міндоходів у м. Києві, за результатом розгляду скарги Рішенням Головного управління Міндоходів у м. Києві від 28.11.2014р. № 761/10/26-15-10-06-15 залишено без розгляду скаргу позивача.
Як вбачається з облікової картки, ТОВ «Михайлівські вогнетриви», код 33448444 09.02.2011 р. подана декларація з податку на прибуток за 2010 р. № 727107, згідно якої задекларовано суму до сплати у розмірі 88 856,00 грн., граничний термін сплати 19.02.2011 р. Частину нарахованих до сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2010 р. підприємством сплачено платіжним дорученням № 862 від 18.05.2011 р. на розрахунковий рахунок 31110009700007 з кодом платежу 11021000 сума 40 570 грн., отже, сплата податку у розмірі 40 570 грн. прострочена на 88 днів.
Згідно з п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, в автоматичному режимі в КОР платника розрахована штрафна санкція в розмірі 20 % від погашеної суми податкового боргу в сумі 8 114,00 грн. Залишок заборгованості в розмірі 16 456,45 грн. сплачено грошовими коштами платіжним дорученням № 1120 від 25.06.2011 р. та прострочена на 126 днів. Розрахована штрафна санкція в розмірі 20 % від погашеної суми податкового боргу і становить 3 291,29 грн.
Товариством 10.05.2011 р. подана декларація з податку на прибуток за І квартал 2011 р. за № 9003090915, згідно якої задекларовано суму до сплати у розмірі 40 570,00 грн., граничний термін сплати 20.05.2011. Нараховані до сплати податкові зобов'язання за І квартал 2011 р. сплачені платіжним дорученням № 1120 від 25.06.2011 р.
Згідно з п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 36 днів, в розмірі 20% від погашеної суми податкового боргу становить 8 114,00 грн.
ТОВ «Михайлівські вогнетриви» 25.06.2011 р. подана уточнююча декларація з податку на прибуток № 9004405522, згідно якої задекларовано суму до сплати у розмірі 88 344,00 грн., граничний термін сплати - 25.06.2011. Частина задекларованих до сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток сплачено платіжним дорученням № 1456 від 17.08.2011 р. Розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 53 дні, становить 682,40 грн.
Залишок заборгованості в розмірі 8 056,00 грн. сплачено платіжним дорученням №1497 від 19.08.2011 р. Розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 55 днів, становить 1 611,2 грн.
Заборгованість в розмірі 23 975,50 грн. сплачено платіжним дорученням № 2183 від 18.11.2011 р. на суму 30 056,00 грн. Розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 146 днів, становить 4 795,10 грн.
Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, який набрав чинності 01.01.2011 року, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (п. 58.2 ст. 58 вказаного Кодексу).
Згідно з п. 102.1 ст. 102 зазначеного Кодексу, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Отже, якщо відповідачем проведено перевірку, згідно Акту перевірки від 20.08.2014 р., то в даному випадку за період з лютого 2011 р. по липень 2011 р. застосовується строк 1095 днів, тому відповідачем на дату перевірки помилково застосовано штрафні санкції в розмірі 20 116,79 грн. (декларація з податку на прибуток №727107 від 09.02.2011р. заборгованість складає - 16456,45 грн., 40570,00 грн.; декларація з податку на прибуток №9003090915 від 21.05.2011р. заборгованість складає - 8114,00 грн.; уточнююча декларація з податку на прибуток №9004405522 від 25.05.2011р. заборгованість складає - 23975,50 грн., 682,40 грн., 1611,20 грн.), внаслідок порушення строку давності, визначеного статтею 102 Податкового кодексу України.
Доводи апеляційної скарги Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві не спростовують висновків суду першої інстнації.
Крім того, з облікової картки вбачається, що ТОВ «Михайлівські вогнетриви» 09.08.2011 р. подана декларація з податку на прибуток за І півріччя 2011 р. № 9006513856, згідно якої задекларовано суму до сплати у розмірі 8 056,00 грн., граничний термін сплати 19.08.2011р. Задекларовані до сплати податкові зобов'язання сплачено платіжним дорученням N 229 від 14.02.2012 р. Розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 179 днів в розмірі 20 % від погашеної суми податкового боргу становить 1 611,2 грн.
Позивачем 10.11.2011 р. подано декларацію з податку на прибуток за III квартал 2011 р. № 9010858379, згідно якої задекларовано суму до сплати у розмірі 42 924,00 грн., граничний термін сплати - 19.11.2011 р. Частину задекларованих до сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток сплачено платіжним дорученням № 229. Розрахована штрафна санкція за затримку на 87 днів в розмірі 20 % від погашеної суми податкового боргу становить 2 349,47 грн.
Платіжним дорученням № 829 від 16.05.2012 р. було сплачено частину залишку заборгованості в сумі 11 583,00 грн. Розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 179 днів, становить 2 316,60 грн. Залишок заборгованості в розмірі 19 593,65 грн. погашено платіжним порученням № 640 від 18.05.2012 р. та перерахуванням їх з одного бюджетного рахунку на розрахунковий рахунок 31110009700007 з кодом платежу 11021000. Розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 181 день, становить 3 918,73 грн.
ТОВ «Михайлівські вогнетриви» 09.02.2012 р. подана декларація з податку на прибуток за рік 2011 № 9015586624, згідно якої задекларовано суму до сплати у розмірі 28 878,00 грн., граничний термін сплати - 19.02.2012 р. Задекларовані до сплати податкові зобов'язання погашено шляхом перерахування коштів в сумі 50 361,00 грн. з одного бюджетного рахунку на розрахунковий рахунок 31110009700007 з кодом платежу 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств». Розрахована штрафна санкція за затримку на 89 днів становить 5 775,60 грн.
Позивачем 07.05.2012 р. подана декларація з податку на прибуток за І квартал 2012 р. № 99024568233, задекларована сума до сплати складає 11 583,00 грн., граничний термін сплати - 20.05.2012 р. Зазначені податкові зобов'язання сплачено платіжним дорученням N 1355 від 17.08.2012 р. Розрахована штрафна санкція за затримку на 87 днів становить 2 316,60 грн.
ТОВ «Михайлівські вогнетриви» 02.08.2012 р. подана декларація з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. № 9045611865, згідно якої задекларована сума до сплати у розмірі 22 015,00 грн., граничний термін сплати - 19.08.2012 р. Станом на дату сплати у підприємства, згідно КОР, обліковувалась переплата в розмірі 8 998,60 грн., якої недостатньо для повного покриття суми нарахування та наявний борг у сумі 13 016,40 грн.
Також, 19.08.2012 р. подана декларація на зменшення № 9045611865 від 19.08.2012, після чого станом на дату подання борг становив 1 433,40 грн.
Підприємством 11.10.2012 р. подано уточнюючий розрахунок з податку на прибуток приватних підприємств на зменшення до сплати в розмірі 2 100,00 грн. Згідно п. 126.1 ст. 126 ПКУ, розрахована штрафна санкція за затримку платежу на 87 днів становить 286,88 грн.
Згідно з п. 6.1. Податкового кодексу України (надалі по тексту ПК України), податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Відповідно до статті 36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Згідно пункту 38.1 статті 38 ПК України, виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Відповідно до пункту 54.1. статті 54 ПК України, передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.
Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1 статті 57 Податкового кодексу України).
При цьому, згідно з пп. 14.1.39. ПК України, під грошовим зобов'язанням платника податків розуміється сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання.
Згідно з п. 31.1. ПК України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством.
Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.
Згідно з п. 38.1. ПК України, виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Відповідно до п. 9.3. ПК України, зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.
Згідно із ч. 5 ст. 45 Бюджетного кодексу України, податки і збори (обов'язкові платежі) та інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок.
Відповідно до підпункту 57.1 статті 57 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України, в разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Відповідно до абзацу другого зазначеного пункту в разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, що настають за днем такого узгодження.
При цьому згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, не сплачена платником податків у встановлений цим Кодексом строк сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, стають податковим боргом.
У відповідності до п. 87.9 ст. 87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Отже, вищезазначеною правовою нормою чітко визначено обов'язок Відповідача здійснювати зарахування коштів без врахування призначення платежу, визначеного Позивачем.
Суд звертає увагу позивача, що згідно облікових карток платника ТОВ «Михайлівські Вогнетриви» за 2011-2014 роки, які міститься в матеріалах справи вбачається, що у позивача виникав податковий борг, який в свою чергу був погашений податковим органом по мірі надходження грошових коштів, а тому твердження позивача, що ним було своєчасно сплачено грошові кошти є необґрунтованими.
Згідно з п. 126.1 ст. 126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інтсанції, що відповідачем було правомірно нараховано штрафні санкції в розмірі 25066,08 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за серпень 2011 р. по серпень 2012 р.
А тому, позовні вимоги позивача підлягають задоволенню в частині щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 09.09.2014 року № 0012951504, про сплату штрафу за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств, (повністю) на суму 20 116,79 грн.
За таких обставин, апеляційні скарги є необґрунтованими, їх доводи не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому у їх задоволенні необхідно відмовити, а рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.
Керуючись ст. ст. 160, 167, 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд -
Апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Михайлівські вогнетриви" та Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві - залишити без задоволення.
Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23.02.2015 року - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст. 212 КАС України.
Головуючий суддя: О.М. Ганечко
Судді: А.Ю. Коротких
О.Г. Хрімлі
Повний текст ухвали виготовлено 17.04.2015 року.
.
Головуючий суддя Ганечко О.М.
Судді: Коротких А. Ю.
Хрімлі О.Г.