12 травня 2015 року м. Київ К/800/53886/14
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Моторного О.А.
Суддів Борисенко І.В.,
Кошіля В.В.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Зовнішньоторгівельна фірма КрАЗ"
на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 03.07.2014
та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 02.10.2014
у справі № 816/2079/14
за позовом Публічного акціонерного товариства "Зовнішньоторгівельна фірма КрАЗ"
до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області
про скасування податкових повідомлень-рішень, -
Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.07.2014, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 02.10.2014, відмовлено в задоволенні позову.
В касаційній скарзі позивач, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.
В поданих запереченнях на касаційну скаргу відповідач з доводами та вимогами заявника не погодився, просив скаргу залишити без задоволення, оскаржувані рішення - без змін.
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що податковим органом було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" з питань дотримання вимог валютного та податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 згідно повідомлень уповноваженого банку, за результатами якої складено акт від 07.04.2014 № 956/16-03-22-05-06/05593453, у висновках якого зафіксовано порушення позивачем вимог:
1) ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", постанови Правління НБУ України від 14.05.2013 № 163 та постанови Правління НБУ України від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень" в частині прострочення оплати по експортним контрактам:
- №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 10524,58 дол. США (82308 грн. 56 коп.) на 8 днів (за період з 18.06.2013 по 25.06.2013), на суму 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.) на 15 днів (за період 18.06.2013 по 02.07.2013);
- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 37541,81 дол. США на 3 дні (за період 20.11.2013 по 22.11.2013), на суму 6727,19 дол. США на 19 днів (за період з 04.11.2013 по 22.11.2013), на суму 112493,70 дол. США на 16 днів (за період 07.11.2013 по 22.11.2013), на суму 0,01 дол. США (0,08 грн.) на 145 днів (за період з 07.11.2013 по 31.03.2014);
- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 28500,00 дол. США (227800 грн. 50 коп.) на 13 днів (за період з 18.08.2013 по 30.08.2013);
- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/42 від 07.02.2013 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 0,51 дол. США (4 грн. 08 коп.) на 45 днів (за період з 09.12.2013 по 22.01.2013);
- №90/2555 від 31.01.2013 р. з "JP.HunterPte. Ltd" Сингапур: на суму 1884183,00 дол. США (18203779 грн. 80 коп.) на 2 дні за період з (02.03.2014 по 03.03.2014);
2) ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" за порушення порядку декларування станом на 01.07.2013 - по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 з Egyptian Armament Authority, Єгипет, не задекларовано прострочену дебіторську заборгованість у розмірі 10524,57 дол. США (84122,89 грн.).
На підставі висновків акта перевірки, відповідачем 29.04.2014 прийнято спірні податкові повідомлення-рішення:
- №0000322205/807, яким позивачу нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "штрафна санкція за порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 340,00 грн.;
- №0000312205/806, яким позивачу нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 127585,37 грн.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суди попередніх інстанцій виходили з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.
Відповідно до статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Пунктом 1 постанови правління Національного банку України від 14.05.2013 № 163 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14.05.2013 N 718/23250, чинної з 20.05.2013 по 20.11.2013, встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Пунктом 1 постанови правління Національного банку України від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15.11.2013 N 1951/24483, чинної з 20.11.2013 по 17.05.2014, встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Відповідно до положень статі 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Так, як встановлено судами та підтверджується матеріалами справи, при здійсненні зовнішньоекономічних операцій встановлено прострочення оплати по експортним контрактам:
- №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 10524,58 дол. США (82308 грн. 56 коп.) на 8 днів (за період з 18.06.2013 по 25.06.2013), на суму 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.) на 15 днів (за період 18.06.2013 по 02.07.2013);
- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 37541,81 дол. США на 3 дні (за період 20.11.2013 по 22.11.2013), на суму 6727,19 дол. США на 19 днів (за період з 04.11.2013 по 22.11.2013), на суму 112493,70 дол. США на 16 днів (за період 07.11.2013 по 22.11.2013), на суму 0,01 дол. США (0,08 грн.) на 145 днів (за період з 07.11.2013 по 31.03.2014);
- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 28500,00 дол. США (227800 грн. 50 коп.) на 13 днів (за період з 18.08.2013 по 30.08.2013);
- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/42 від 07.02.2013 з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 0,51 дол. США (4 грн. 08 коп.) на 45 днів (за період з 09.12.2013 по 22.01.2013);
- №90/2555 від 31.01.2013 р. з "JP.HunterPte. Ltd" Сингапур: на суму 1884183,00 дол. США (18203779,80 грн.) на 2 дні за період з (02.03.2014 по 03.03.2014).
Копія узагальненого виконання експортних контрактів ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" за період з 01.01.2013 по 31.03.2014, з урахуванням висновків Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, у тому числі, висновку Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 1283 від 02.12.2013, наявна у матеріалах справи (а.с. 89-90 т. 2). В узагальненні зазначено, зокрема, реквізити вантажно-митних декларацій, копії яких долучені до матеріалів справи (а.с. 116-127 т. 2, а.с. 106-226 т.3), та платіжних документів, які надавалися позивачем до перевірки.
В ході розгляду справи позивач посилається виключно на незгоду з розміром нарахованої пені в сумі 57636,20 грн., в розрахунку, доданому до позовної заяви, позивач зазначив, що визнає нараховану пеню в розмірі 69949,17 грн.
Незгоду з нарахованою пенею у розмірі 57636,20 грн. позивач обґрунтовує тим, що день надходження (зарахування) валютної виручки на валютний рахунок суб'єкта ЗЕД не повинен зараховуватися до кількості днів порушення термінів розрахунків по експортним контрактам позивача, отже, за цей період пеня нарахуванню не підлягає.
Однак, колегія суддів не може погодитися з наведеними доводами позивача, беручи до уваги наступне.
Згідно з пунктами 2.2, 2.3 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Національного банку України від 24.03.1999 № 136 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28.05.1999 N 338/3631, відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня оформлення МД або підписання акта (іншого документа).
Банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
Відповідно до положень статі 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.
Таким чином, експортна операція резидента знімається банком з контролю лише після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок резидента, у свою чергу день зарахування виручки за поточний рахунок резидента є днем прострочення розрахунків.
З огляду на вищевикладене, нарахування пені закінчується у день зарахування виручки на поточний рахунок резидента, отже, пеня нараховуються і за день зарахування виручки на поточний рахунок резидента.
Посилання представника позивача на приписи статті 31 Податкового кодексу України є помилковим, оскільки, як було вірно встановлено судами, вказаною нормою регулюється строк сплати податку та збору, відтак, вказана норма не підлягає застосування до спірних правовідносин.
Доводи позивача щодо неправомірності нарахуваня пені за період з 02.03.2014 по 03.03.2014 по контракту № 90/2555 від 31.01.2013, у зв'язку з тим, що 01.03.2014-02.03.2014 є вихідними днями, правомірно відхилені судами, враховуючи наступне.
Висновком Мінекономрозвитку України від 11.01.2014 № 47 щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією по контракту № 90/2555 від 31.01.2013 позивачу продовжено строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією на суму 1884183 дол. США з 30.12.2013 по 01.03.2013, тобто, визначено нові строки розрахунків за контрактом на суму 1884183 дол. США, а не визначено виключну дату такого розрахунку.
Крім того, позивачем не надано суду доказів оскарження вказаного висновку, у якому останній день строку розрахунків припадає на вихідний день.
Судами встановлено, що оплата коштів надійшла на рахунок позивача 03.03.2014, що підтверджується копією меморіального валютного ордеру № 43091 від 03.03.2014 та листа ПАТ Банк "Фінанси та кредит" від 04.03.2014 № 22-021200/3807, тобто, з простроченням на 2 дні, чим порушено статтю 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", пункт 1 постанови Правління НБУ України від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень".
Слід зазначити, що за приписами ст. 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" пеня стягується за кожний день прострочення, отже, за кожний календарний день прострочення, а не за кожний робочий день, як вважає позивач.
Крім того, судами враховано, що суми коштів згідно копій платіжних документів, наданих позивачем до суду на підтвердження отримання виручки у іноземній валюті по зовнішньоекономічним контрактам, не у повній мірі відповідають сумам, що вказані перевірючим у додатку до акту № 2-В (а.с. 89-90 т. 2), оскільки у додатку зафіксовано оплату у більшому розмірі, ніж підтверджено наданими позивачем копіями платіжних документах.
Щодо оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 29.04.2014 №0000322205/807, яким ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "штрафна санкція за порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 340,00 грн., слід зазначити наступне.
Так, позивачем ані у позовній заяві, ані у процесі розгляду справи не обґрунтовано, у чому саме полягає його незгода з вказаним повідомленням-рішенням.
Натомість, перевіркою порядку та термінів декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами, встановлено та зафіксовано у акті перевірки, що за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 на звітні дати станом на 01.04.2013, станом на 01.07.2013, станом на 01.10.2013 та станом на 01.01.2014 позивач надавав Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами до Кременчуцької ОДПІ та регіонального управління НБУ в Полтавській області, у яких декларував у розділі ІІІ п.5 "Майно та товари за кордоном" прострочені дебіторські заборгованості по експортним контрактам.
Однак, станом на 01.07.2013 ПАТ "ЗТФ "КрАЗ" по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 з Egyptian Armament Authority, Єгипет, не задекларовано прострочену дебіторську заборгованість у розмірі 10524,57 дол. США (84122,89 грн.).
Копія Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, станом на 01.07.2013, наявна у матеріалах справи.
Згідно зі ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і терміни декларування встановлюються Національним банком України.
Відповідно до ч. 2 ст. 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", до резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, застосовуються такі міри відповідальності (фінансові санкції): за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених статтею 9 цього Декрету, - штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.
Пунктом 2.7 Положення про валютний контроль, затвердженого правління Національного банку України від 08.02.2000 № 49, невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою таку відповідальність: порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період; порушення порядку декларування - накладення штрафу в розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
За наведених обставин, суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 29.04.2014 № 0000322205/807 прийняте відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України.
Доводи, наведені скаржником в касаційній скарзі, колегією суддів відхиляються, оскільки вони не спростовують обставин, що на підставі належних та допустимих доказів встановлені судами попередніх інстанцій.
Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку, що судами першої та апеляційної інстанцій належним чином з'ясовані обставини справи та дано їм відповідну правову оцінку. Порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішень судів попередніх інстанцій не встановлено.
Керуючись статтями 220-1, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Зовнішньоторгівельна фірма КрАЗ" - відхилити.
Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 03.07.2014 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 02.10.2014 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту постановлення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав і в порядку, установленому статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя: (підпис) О.А. Моторний
Судді(підпис) І.В. Борисенко
(підпис) В.В. Кошіль