Копія:
16 квітня 2015 р. справа №818/1043/15
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бондаря С.О.
за участю секретаря судового засідання - Алексеєнко Є.А.
представників позивача - Кравченко Ю.М., Павлової Т.С.
представника відповідача - Дмитрієвої М.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/1043/15
за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К"
до державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області
про скасування податкового повідомлення-рішення,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К" звернулося до суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у м.Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 21.10.2014 року №0010241503/55026. Свої вимоги мотивує тим, що за результатами камеральної перевірки податкової звітності ТОВ "Епіцентр К" з орендної плати за землю відповідачем складений акт, яким встановлено порушення товариством термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з орендної плати за землю протягом строків, визначених п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України. На підставі вказаного акту перевірки, 21.10.2014 року податковою інспекцією прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яке, на думку товариства підлягає скасуванню. Так, 17.02.2014 р. товариством була подана звітна податкова декларація з плати за землю на 2014 рік. У зв'язку з придбанням у 2014 році ще однієї земельної ділянки, а отже збільшенням земельної площі, товариство подало до податкової інспекції уточнюючу податкову декларацію з плати за землю від 17.09.2014 р., в якій було допущено технічну помилку, а саме: не заповнено рядок 6 "Нараховано земельного податку всього за даними раніше поданої декларації", що призвело до помилкового збільшення податкового зобов'язання за період з січня по липень 2014р. Виявивши таку помилку, товариство подало ще одну уточнюючу податкову декларацію від 23.09.2014 року, у рядку "6" якої внесені дані, якими зменшено суму раніше зайво нарахованого податку. При цьому товариство самостійно і в межах установленого законом строку сплатило до бюджету задекларовану суму податкових зобов'язань з орендної плати за землю. Проте, відповідач неправомірно застосував до товариства штрафні санкції, за нібито несвоєчасну сплату податкового боргу за період з 17 по 23 вересня 2014 року. Хоча у позивача не існувало боргу по сплаті орендної плати за землю, оскільки помилкове збільшення податкового зобов'язання за період з січня по липень 2014р. виникло у зв'язку з допущеною помилкою в уточнюючій податковій декларації від 17.09.2014р., яку підприємство самостійно своєчасно виправило шляхом подання ще одної уточнюючої декларації від 23.09.2014р.
Державна податкова інспекція у м.Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що товариством порушений граничний строк сплати самостійно узгодженого податкового зобов"язання по земельному податку відповідно до уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2014 рік. При проведенні камеральної перевірки і прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, податкова інспекція діяла відповідно до вимог чинного законодавства, на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством (а.с.51-52).
Представники позивача Кравченко Ю.М., Павлова Т.С. позовні вимоги підтримали у повному обсязі.
Представник відповідача Дмитрієва М.С. позов не визнала з підстав, викладених у письмовому запереченні.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, вважає, що позов обґрунтований і підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
В судовому засіданні встановлено, що 17.02.2014 року ТОВ "Епіцентр К" подало податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік, в якій визначило суму орендної плати за землю, яка підлягає сплаті за 2014 рік в розмірі 247760,23 грн., а саме: щомісячно з січня по листопад 2014 року в сумі 20646,69 грн., на грудень 2014 року в сумі 20646,64 грн. (а.с.10-11).
У зв'язку з придбанням 21.08.2014р. земельної ділянки площею 2,00 га, розташованої за адресою: м.Суми, вул.Черепіна, 1/2, та збільшенням земельної площі товариства, 17.09.2014р. ТОВ "Епіцентр К" подало до ДПІ у м.Сумах уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за 2014 рік (а.с.13-14).
Проте, в рядку 7 «Нараховано до збільшення податкового зобов'язання по земельному податку на 2014 рік» позивач помилково зазначив про збільшення свого податкового зобов'язання за січень - липень 2014 року щомісячно по 20646,69 грн., вказавши у відповідних стовпцях суму - 20646,69, замість того, щоб поставити в них прочерки, а вказані дані зазначити у рядку 6 декларації, так як за ці місяці податкове зобов'язання позивача не збільшувалося.
Виявивши самостійно вказану помилку, ТОВ "Епіцентр К" 23.09.2014 року подало до податкової інспекції ще одну уточнюючу декларацію з плати за землю за 2014 рік, згідно якої була виправлена допущена помилка шляхом внесення даних, якими зменшено суму раніше зайво нарахованого податку (а.с.16-17).
01.10.2014 року ДПІ у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з плати за землю (земельний податок) ТОВ "Епіцентр К", за результатами якої складено акт №3970/1503/32490244 (а.с.19).
На підставі акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення від 21.10.2014р. №0010241503/55026, яким до ТОВ "Епіцентр К" застосована штрафна (фінансова) санкція у сумі 14452 грн. 69 коп. (а.с.23).
Як зазначено в акті перевірки, ТОВ "Епіцентр К" в порушення вимог абз. а п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, несвоєчасно сплатило самостійно визначену суму грошового зобов"язання по земельному податку за січень-липень 2014 року, а саме: уточнююча податкова декларація з плати за землю на 2014 рік подана 17.09.2014 року, а узгоджена сума грошового зобов"язання сплачена 23.09.2014 року. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми грошового зобов"язання складає 7 днів (а.с.19).
Суд не погоджується з такими висновками податкової інспекції, з огляду на таке.
Відповідно до п.54.1 ст. 54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Згідно п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Відповідно до абз. 1 п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (в тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Отже, уточнюючий розрахунок до податкової декларації подається платником податків в разі самостійного виявлення помилки, яка може або впливати, або не впливати на визначення кінцевих показників податкових зобов'язань платника податків.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем самостійно виявлено помилку, допущену при розрахунку плати за землю за 2014 рік, яка полягала у тому, що товариством помилково в рядку 7 «Нараховано до збільшення податкового зобов'язання по земельному податку на 2014 рік» зазначено про збільшення свого податкового зобов'язання за січень - липень 2014 року щомісячно по 20646,69 грн., вказавши у відповідних стовпцях суму - 20646,69, замість того, щоб поставити в них прочерки, а вказані дані зазначити у рядку "6" "Нараховано земельного податку всього за даними раніше поданої декларації" уточнюючої податкової декларації від 17.09.2014 року, що призвело до помилкового збільшення податкового зобов"язання за період з січня по липень 2014 року по 20646,69 грн. щомісячно (а.с.13, зворотній бік).
Тобто, при декларуванні орендної плати за землю за 2014 рік позивачем було допущено помилку, яка однак не призвела до зміни кінцевих показників його грошових зобов'язань з цього виду податків.
При цьому, ТОВ "Епіцентр К" правильно задекларувало дані податкових об"єктів та сум податкового зобов"язання, а лише помилився виключно в рядках, які мають допоміжний характер при обчисленні суми податкового зобов"язання, яка підлягає сплаті.
Разом з тим, у зв'язку із самостійним виявленням вказаної помилки та з метою її виправлення, 23.09.2014 року, тобто, до настання термінів, передбачених пп.287.4 ст. 287 Податкового кодексу України, товариством було подано ще одну уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2014 рік.
Водночас, на думку відповідача, самостійно збільшені податкові зобов'язання ТОВ "Епіцентр К" з орендної плати у зв'язку з поданням ним уточнюючої декларації від 17.09.2014 року були фактично погашені 23.09.2014 року поданням уточнюючої податкової декларації від 23.09.2014 року.
Як зазначає відповідач, затримка сплати узгодженого грошового зобов'язання становить 7 днів, а тому на підставі ст. 126 ПК України до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 14452,69 грн., що становить 10 % погашеної суми податкового боргу.
Проте, такі висновки ДПІ у м. Сумах не відповідають вимогам податкового закону і фактичним обставинам справи.
Відповідно до п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Судом встановлено та не заперечується відповідачем, що після подання податкової декларації з плати за землю від 17.02.2014 року, ТОВ "Епіцентр К" своєчасно та у повному обсязі щомісячно сплачувало самостійно задекларовані податкові зобов'язання з орендної плати.
Тобто, позивач, з дотриманням вимог п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, сплатив орендну плату за землю за 2014 рік, в тому числі за період з січня по липень 2014року, а помилка, яка була допущена у податковій декларації від 17.09.2014 року, не призвела до зміни кінцевих показників грошових зобов'язань товариства та заниження ним грошових зобов'язань з орендної плати за 2014 рік.
Крім того, відповідно до пп.126.1 ст.126 Податкового кодексу України притягнення до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу відбувається у випадку якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання.
Разом з тим, судом встановлено, що позивач сплатив узгоджену суму грошових зобов'язань з орендної плати та не допустив порушення термінів їх сплати, визначених Податковим кодексом України.
Таким чином, у ДПІ у м. Сумах відсутні правові підстави для притягнення ТОВ "Епіцентр К" до відповідальності за пп. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України.
Відповідно до вимог ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
ДПІ у м. Сумах, як суб'єкт владних повноважень, не довела правомірності податкового повідомлення - рішення.
Враховуючи викладене, суд вважає за необхідне скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м.Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області від 21.10.2014 року №0010241503/55026.
На підставі ст. 94 КАС України з Державного бюджету України необхідно стягнути судовий збір в розмірі 182,71 грн., сплачений позивачем при подачі позову до суду.
Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К" до державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м.Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області від 21.10.2014 року №0010241503/55026.
Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К" (02139, м. Київ, вул. Братиславська, 11, код ЄДРПОУ 32490244) судові витрати в розмірі 182,71 грн. (сто вісімдесят дві грн. 71 коп.).
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя (підпис) С.О. Бондар
Повний текст постанови складено 20 квітня 2015 року.
З оригіналом згідно:
Суддя С.О. Бондар