13.03.2015р. Справа № 9104/179793/12
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:
Головуючого судді Левицької Н.Г.,
судді Хобор Р.Б.,
судді Попка Я.С.,
розглянувши в порядку письмового провадження у місті Львові
апеляційну скаргу Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Львівської області Державної податкової служби, м.Дрогобич Львівської області
на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05.10.2012р. у справі №2а-1267/12/1370
за позовом Публічного акціонерного товариства "Дрогобицький завод автомобільних кранів", м.Дрогобич Львівської області
до Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Львівської області Державної податкової служби, м.Дрогобич Львівської області
про скасування податкового повідомлення-рішення, -
13.02.2012р. позивач: Публічне акціонерне товариство "Дрогобицький завод автомобільних кранів" звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до відповідача: Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0005711501 від 25.11.2011р.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем включено до складу витрат 17310179,00грн., що враховується при визначені об'єкта оподаткування, як від'ємне значення об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартал 2011р. Жодних зауважень до змісту чи форми податкової декларації з податку на прибуток податковим органом пред'явлено не було. Проте, спірним податковим повідомленням-рішенням позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 17310179,00грн.
За результатами розгляду справи Львівський окружний адміністративний суд прийшов до висновку про те, що адміністративний позов слід задоволити повністю, оскільки відповідачем з порушенням норм Податкового Кодексу, було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, як наслідок, таке податкове повідомлення-рішення було скасовано.
Не погодившись з постановою суду першої інстанції, апелянт (відповідач у справі): Дрогобицька об'єднана державна податкова інспекція Львівської області оскаржила її в апеляційному порядку. В своїй апеляційній скарзі апелянт зазначає, що позивачем неправморіно включено до складу витрат суму, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування, як від'ємне значення об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартал 2011р., вказує, що судом першої інстанції неправильно застосовано норми Податкового кодексу України при прийняті рішення, просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05.10.2021р. та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.
Особи, які беруть участь у справі, у судове засідання для розгляду апеляційної скарги не прибули, про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином, тому колегія суддів, керуючись ст.197 КАС України, вважає можливим розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки таку може бути вирішено на основі наявних у ній доказів.
Заслухавши суддю-доповідача у справі, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги у їх сукупності, встановивши обставини та відповідні їм правовідносини, колегією суддів встановлено наступне:
З матеріалів справи вбачається та судом першої інстанції встановлено, що 16.11.2011р. Державною податковою інспекцію у Дрогобицькому районі Львівської області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ПАТ "Дрогобицький завод автомобільних кранів" за II-III квартал 2011p. За результатами якої складено акт від 16.11.2011p. №979/15-1/00240158. Позивачем було подано до ДПІ у Дрогобицькому районі Львівської області уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2010p., згідно якої об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності складає - 17310179,00грн. Судом також встановлено подання позивачем уточнюючих декларацій з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011р., згідно із якими до суми від'ємного значення об'єкта оподаткування ввійшло від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р., з урахуванням від'ємного значення за 2010 рік.
На підставі акта перевірки від 16.11.2011р. ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.11.2011р. № 0005711501, яким зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за II-ІІI квартал 2011р. на 17310179,00грн.
За період з 2010р. та по 31.03.2011р. правила оподаткування податком на прибуток визначались Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", з 01.04.2011p. положеннями Податкового кодексу України.
Відповідно до вимог ст.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону, валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Пунктом 22.4 статті 22 Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010р., підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Статтею 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що від'ємне значення об'єкту оподаткування минулого податкового періоду 2010р. є обов'язковою складовою валових витрат І кварталу 2011р., оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
З 01.04.2011р., в силу пункту 2 розділу ХІХ Прикінцевих положень ПК України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втратив чинність, та, відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, з 01.04.2011р. застосовується Розділ ІІІ ПК України "Податок на прибуток підприємств".
Відповідно до пункту 150.1 статті 150 Розділу ІІІ ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011р..
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Така позиція підтверджується Інформаційним листом Вищого адміністративного суду України №2019/12/13-12 від 13.09.2012р.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо правомірності включення позивачем до складу витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, як від'ємне значення об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартал 2011р.
Колегія суддів не бере до уваги доводи апеляційної скарги, оскільки такі аналогічні запереченням досліджуваним в суді першої інстанції, і ніяким чином не спростовують висновків суду першої інстанції.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Положеннями ст.9 КАС України передбачено, що суди при вирішенні справи керуються принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, судом першої інстанції правомірно скасовано податкове повідомлення-рішення Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Львівської області ДПС від 16.11.2011р. №0005711501, оскільки позивач включив до складу витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування у відповідності до чинних на той момент положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Податкового кодексу України, у свою чергу відповідач не надав суду достатніх та беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтується його заперечення, і не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до приписів ст.200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись вимогами ст.ст.160, 195, 197, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України,
суд, -
1. Апеляційну скаргу Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Львівської області Державної податкової служби на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05.10.2012р. у справі №2а-1267/12/1370 за позовом Публічного акціонерного товариства "Дрогобицький завод автомобільних кранів" до Дрогобицької об'єднаної державної податкової інспекції Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, - залишити без задоволення.
2. Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05.10.2012р. у справі №2а-1267/12/1370, - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, що беруть участь у справі, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий суддя Н.Г. Левицька
Суддя Р.Б. Хобор
Суддя Я.С. Попко