19 січня 2015 року м. Київ К/9991/14885/11
Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:
головуючого Ланченко Л.В.
суддів Пилипчук Н.Г.
Цвіркуна Ю.І.
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу
Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області
на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2010 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011
у справі №2-а-10127/10/2070
за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2
до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області
про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2010, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011, позов задоволено частково. Скасовано рішення ДПІ у Краснокутському районі Харківської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.04.2010 №0000422310 в повному обсязі та №0000412310 від 26.04.2010 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3166,50 грн. В решті позовних вимог відмовлено.
У справі відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача, у якій ставиться питання про скасування рішення суду першої та апеляційної в частині задоволених позовних вимог та прийняття в цій частині нового рішення про відмову в позові повністю, з підстав порушенням норм матеріального та процесуального права.
Перевіривши під час попереднього судового засідання повноту встановлення обставин справи та правильність їх юридичної оцінки в судових рішеннях, в межах доводів касаційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.
ДПА у Харківській області проведена планова перевірка з питань дотримання позивачем вимог ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, за результатами якої складено акт від 06.04.2010, реєстраційний №2694/20/40/23/НОМЕР_1 від 07.04.2010.
За висновками акта перевірки позивачем допущено порушення п.п.1, 12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, ч.6 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», ст.2, 3 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності».
На підставі акта перевірки 26.04.2010 прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій: №0000432310, яким за порушення ст.2 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 5,34 грн.;
№0000422310, яким за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, на підставі абз.2 п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 18890,75 грн.;
№0000412310, яким за порушення п.п.1, 12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» на підставі п.1 ст.17, ст.21 цього Закону, застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 3208,5 грн.
№0000442310, яким застосовано фінансові санкції в розмірі 1700 грн. за порушення ч.6 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
Відповідно до ст.220 КАС України суд касаційної інстанції переглядає судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій у межах касаційної скарги.
Касаційна скарга контролюючого органу стосується виключно висновків судів попередніх інстанцій про протиправність рішень відповідача від 26.04.2010 №0000422310 та частково №0000412310.
Суд касаційної інстанції не вбачає порушень судом першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, на які посилається відповідач у касаційній скарзі, та вважає, що судом повно встановлені обставини у справі, яким надана правильна правова оцінка на підставі законодавства, яке врегульовує спірні відносини.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що у періоді, що перевірявся позивач перебувала на спрощеній системі оподаткування, була платником єдиного податку, що підтверджується відповідними свідоцтвами.
Пунктом 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (у редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Згідно з пунктом 6 ст. 9 цього Закону реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну політику.
Ведення позивачем книги обліку доходів і витрат відповідачем не заперечується, у зв?язку з чим суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку, що до моменту вчинення операції з якою пов?язується припинення права позивача перебувати на спрощеній системі оподаткування відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (чинного на час виникнення спірних відносин), застосування до позивача відповідальності за порушення п.1 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в сумі 1770,50 грн. є безпідставним.
З цих же підстав суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку про помилковість висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог пункту 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оскільки обов'язок ведення обліку товарних запасів не може бути покладений на суб'єктів господарювання, які здійснюють підприємницьку діяльність за спрощеною системою оподаткування відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва».
Правила здійснення касових операцій врегульовані Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637.
У пункті 1.2 цього Положення оприбуткування готівки визначено як проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
Відповідно до положень п. 6 ст. 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» позивач здійснює діяльність без застосування реєстратора розрахункових операцій, з веденням книги обліку доходів і витрат.
Для платника єдиного податку - фізичної особи порядок ведення Книги обліку доходів і витрат затверджено Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, який затверджено наказом ДПА України від 29.10.1999 № 599, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 №752/4045.
Відповідно до п. 8 зазначеного Порядку для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком №10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 №12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993 № 64. При цьому, обов'язковому заповненню підлягають - лише графи «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)», «чистий доход».
Поряд з цим порядок ведення книги обліку доходів і витрат визначено у постанові Кабміну України «Про затвердження Порядку ведення книги обліку доходів і витрат» від 26.09.2001 № 1269, згідно з яким книга обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством.
Виходячи з аналізу наведених норм, висновки судів попередніх інстанцій, що абз.3 ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачена відповідальність за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми, однак, платником єдиного податку фізичною особою-підприємцем, в силу приписів п.1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні облік готівки здійснюється в книзі обліку доходів і витрат, порушень у веденні якої відповідачем не встановлено, що виключає підстави для покладення на позивача відповідальності за рішенням №0000422310 від 26.04.2010 є правильними.
За встановлених обставин, підстав для скасування судових рішень, в межах їх оскарження, з мотивів викладених в касаційній скарзі, не вбачається.
Керуючись ст. ст. 220-1, 223, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області відхилити, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.10.2010 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011 залишити без змін.
Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.
Головуючий Л.В.Ланченко
Судді Н.Г.Пилипчук
Ю.І.Цвіркун