24 грудня 2014 р. Справа № 804/16680/14
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіТурлакової Н. В.
при секретаріГончаровій В.Г.
за участю:
представника позивача представників відповідача Самойленко Н.С. Сорокіної В.В., Дьячкової О.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, -
Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» звернулося до суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області в якому просить: - визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0007741504 від 11.12.2013р., №0008061504 від 11.12.2013р., №0005541504 від 08.07.2014р., №0005551504 від 08.07.2014р. про донарахування орендної плати та штрафних санкцій.
В обґрунтування адміністративного позову, позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню оскільки позивач звільнений від сплати земельного податку у формі орендної плати за земельні ділянки комунальної власності відповідно до п. 282.1.8 п. 282.1 ст. 282 Податкового кодексу України, так як ТОВ з іноземними інвестиціями Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» є ліцензованим дошкільним та загальноосвітнім навчальним закладом. Донарахування орендної плати та штрафних санкцій відповідачем шляхом винесення повідомлень-рішень не відповідає вимогам п.п.282.1.8 п.281.1 ст.282 Податкового кодексу України.
Від відповідача надійшло заперечення в яких він посилається на те, що до 2012 року позивач добросовісно сплачував орендну плату за землю відповідно до укладених договорів з Дніпропетровською міською радою, являючись орендарем земельних ділянок державної та комунальної власності. Посилання позивача на п.п. 282.1.8 п.282.1 ст.282 ПК України є безпідставними, оскільки дана норма щодо пільги стосується саме земельного податку, а не орендної плати за землю. В податковій декларації за липень-серпень, жовтень 2013 року зазначені узгоджені суми з орендної плати за землі, однак не сплачені, у зв'язку з чим були нараховані штрафні санкції згідно п.126.1 ст.126 ПК України, таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити, з підстав зазначених у позовній заяві.
Представники відповідача у судовому засіданні позов не визнали, у задоволенні позову просили відмовити, посилаючись на доводи викладені в запереченнях.
Заслухавши представника позивача та представників відповідача, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.
Згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців АГ №664578 станом на 14.11.2013р., Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» зареєстровано 26.12.2000р., основний вид економічної діяльності 85.10 Дошкільна освіта.
Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» отримало Ліцензією АВ №548977 видану Департаментом освіти і науки Дніпропетровської обласної державної адміністрації 05.02.2014р., згідно якої вид господарської діяльності юридичної особи позивача: надання освітніх послуг у сфері загальної середньої освіти з ліцензованим обсягом прийому 120 осіб.
На підставі п.п.20.1.1, 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України відповідачем проведено камеральну перевірку з питання своєчасності сплати орендної плати землі ТОВ з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ», згідно податкової декларації за липень-серпень 2013р. (№1548 від 05.03.2013р.), уточнюючої податкової декларації за квітень-серпень 2013 р. (№ 1300011318 від 12.08.2013р.), уточнюючої податкової декларації за липень-серпень 2013р. (№9041145450 від 11.07.2013р.), за результатами якої складено Акт №770/15-04/31270773 від 31.10.2013р.
В порушення п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України платником орендної плати за землю ТОВ з ІІ «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» протягом граничного строку несвоєчасно сплачена сума податкового зобов'язання, яка зазначена у поданому розрахунку.
На підставі вказаного Акту перевірки, ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0007741504 від 11 грудня 2013р. на підставі п.126.1 ст.126 ПК України за затримку на 30 30 30 18 18 18 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 61344,1грн. зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% - 6134,41грн.
Також, на підставі вказаного Акту перевірки, ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0008061504 від 11 грудня 2013р. на підставі п.126.1 ст.126 ПК України за затримку на 59 31 31 31 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 47045,95грн. зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% - 9409,19грн.
На підставі п.п.20.1.1, 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України відповідачем проведено камеральну перевірку з питання своєчасності сплати орендної плати землі ТОВ з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ», згідно податкової декларації за серпень-жовтень 2013р. (№1548 від 05.03.2013р.), уточнюючої податкової декларації за вересень-жовтень 2013р. (№ 1300011318 від 12.08.2013р.), уточнюючої податкової декларації за серпень-жовтень 2013р. (№9041145450від 11.07.2013р.), за результатами якої складено Акт №1236/15-04/31270773 від 12.06.2014р.
В порушення п. 287.3 статті 287 Податкового кодексу України платником орендної плати за землю ТОВ з ІІ «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» протягом граничного строку несвоєчасно сплачена сума податкового зобов'язання, яка зазначена у поданому розрахунку.
На підставі вказаного Акту перевірки, ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0005541504 від 08 липня 2014р. на підставі ст.126 ПК України за затримку на 29 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 1590,1грн. зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% - 159,01грн.
Також, на підставі вказаного Акту перевірки, ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0005551504 від 08 липня 2014р. згідно ст.126 ПК України за затримку на 61 61 61 61 61 61 60 60 60 31 31 31 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 109083,25грн. зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% - 21816,65грн.
Судом встановлено, що виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради як «Орендодавцем» та Товариством з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією «Британська міжнародна школа, Дніпропетровськ» було укладено договір оренди земельної ділянки від 22.08.2001р, копія якого наявна в матеріалах справи.
Згідно п.п.1.1 вказаного договору «Орендодавець» надає, а «Орендар» приймає у строкове платне користування на умовах оренди земельну ділянку площею 0,1393га., що знаходиться за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Свердлова, буд.39-а (Кіровський район). Договір зареєстровано за кодом у державному земельному кадастрі №75048069.
Цільове призначення земельної ділянки: фактичне розміщення нежитлової будівлі. Відповідно до п.2.1. вказаного договору земельна ділянка надається до 21.06.2016 р.
Пунктами 3.1., 3.2 вказаного Договору передбачено, що сума орендної плати за користування земельною ділянкою на термін дії договору складає 63057,23 грн. Орендна плата за користування земельною ділянкою сплачується у грошовій формі в розмірі земельного податку, вноситься на розрахунковий рахунок Держказначейства за місцем податкового звіту щомісячно (до 15 числа наступного місяця).
Крім того за несвоєчасне внесення орендної плати «Орендар» сплачує пеню у розмірі
0,3 відсотка від суми заборгованості за кожний день прострочення, що передбачено п.8.4 Договору оренди від 22.08.2001р.
Також виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради як «Орендодавцем» та Товариством з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією «Британська міжнародна школа, Дніпропетровськ» було укладено договір оренди земельної ділянки від 26.03.2002р., копія якого наявна в матеріалах справи.
Згідно п.п.1.1 вказаного договору «Орендодавець» надає, а «Орендар» приймає у строкове платне володіння і користування на умовах оренди земельну ділянку площею 0,4586га, що знаходиться за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Свердлова, буд.39-А (Кіровський район). Договір зареєстровано за кодом у державному земельному кадастрі №75048004.
Цільове призначення земельної ділянки: фактичне розміщення Британської міжнародної школи.
Відповідно до п.2.1. вказаного договору земельна ділянка надається до 20.12.2016 р.
Пунктами 3.1., 3.2 вказаного Договору передбачено, що сума орендної плати за користування земельною ділянкою на термін дії договору складає 199289,63 грн. Орендна плата за користування земельною ділянкою сплачується у грошовій формі в розмірі земельного податку, вноситься на розрахунковий рахунок Держказначейства за місцем податкового звіту щомісячно (до 15 числа наступного місяця).
До прав «Орендодавця» віднесено право вимагати від «Орендаря» своєчасного внесення орендної плати, а до обов'язків «Орендаря» віднесено зобов'язання своєчасного внесення орендної плати відповідно до умов розділу 3 цього договору, п.п.7.1.4., та 7.4.1. вказаного Договору.
Крім того за несвоєчасне внесення орендної плати «Орендар» сплачує пеню. Пеня нараховується на суму боргу орендної плати (включаючи суми штрафних санкцій за їх наявності) з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки НБУ, діючої на день виникнення такого боргу або на день його повного погашення і залежить від того, яка з величин таких ставок є більшою за кожний календарний день прострочення у його сплаті (п.16.4.1 ст.16 Закону України № 2181-ІІІ, та ст.25 Закону України «Про плату за землю»).
Судом також досліджені надані докази, а саме: копія уточнюючої податкової декларації з плати за землю (Оренда плата) за 2013 з Додатками 1, 2; копії розрахунків штрафної санкції до податкових повідомлень-рішень від 11.12.13р., 08.07.14р.; Відомість про наявність земельних ділянок від 20.02.2014р.; Відомість про пільги на земельний податок з наявних площ земельних ділянок від 20.02.2014р.
Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно п.п.14.1.136 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XIII - орендна плата)
Відповідно до п.п.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України, плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, органи державної податкової служби мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно пп.62.1.3 п.6.2.1 ст.62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
П.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України передбачено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.
Згідно п.76.1 ст.76 Податкового кодексу України (в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин), камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.
П.126.1 ст.126 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: - при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; - при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Відповідно до положень п.п.9.1.10 ст.9, ст.ст.269-290 Податкового кодексу України, плата за землю в Україні справляється у вигляді земельного податку (для власників земельних ділянок) або орендної плати (для орендарів) за земельні ділянки загальнодержавної і комунальної форми власності.
П.п.282.1.8 п.281.1 ст.282 Податкового кодексу України, в редакції станом на час спірних правовідносин, передбачено, що від сплати податку звільняються дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади незалежно від форм власності і джерел фінансування, заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального захисту, фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.
Відповідно до п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України, податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Відносини, пов'язані з орендою землі регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, Законом України "Про оренду землі" від 6 жовтня 1998 року № 161- XIV (зі змінами та доповненнями), іншими законами України та нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди.
Відповідно до положень ст. 1 Закону України «Про оренду землі», оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
Граничний розмір орендної плати за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності, встановлено Законом України "Про оренду землі" та є обов'язковим при укладанні відповідних договорів.
Частина 2 ст.19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст.ст.11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Суд не приймає твердження позивача з приводу того, що у відповідності до п.п. 282.1.8 п. 282 ст. 282 ПК України, Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» взагалі звільнений від сплати орендної плати за земельні ділянки комунальної власності, оскільки являється загальноосвітнім навчальним закладом з наступних підстав.
Згідно ч.1 ст.84 Цивільного кодексу України товариства, які здійснюють підприємницьку діяльність з метою одержання прибутку та наступного його розподілу між учасниками (підприємницькі товариства), можуть бути створені лише як господарські товариства (повне товариство, командитне товариство, товариство з обмеженою або додатковою відповідальністю, акціонерне товариство) або виробничі кооперативи.
Так, як встановлено судом згідно матеріалів справи, організаційно-правова форма юридичної особи позивача - товариство з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією, тобто метою діяльності підприємства є отримання прибутку, шляхом здійснення виду господарської діяльності який підлягає ліцензуванню, згідно ліцензії АВ №548977 від 05.02.2014р це - надання освітніх послуг у сфері загальної середньої освіти з ліцензованим обсягом прийому 120 осіб. Вказані послуги є платними.
Також суд звертає увагу, що відповідно до досліджених в судовому засіданні договорів оренди вказаних земельних ділянок від 22.08.2001р,, та від 26.03.2002р., земельні ділянки передані у строкове платне користування на умовах оренди. Сума оренди на термін дії договорів визначена у розмірі 63057,23 грн., та 199289,63 грн., відповідно. До прав «Орендодавця» віднесено право вимагати від «Орендаря» своєчасного внесення орендної плати, а до обов'язків «Орендаря» віднесено зобов'язання своєчасного внесення орендної плати відповідно до умов розділу 3 вказаних договорів. Крім того за несвоєчасне внесення орендної плати «Орендар» сплачує пеню у розмірі 0,3 відсотка від суми заборгованості за кожний день прострочення, що передбачено п.8.4 Договору оренди від 22.08.2001р.
При цьому п.п.282.1.8 п.281.1 ст.282 Податкового кодексу України, в редакції станом на час спірних правовідносин, передбачено, що від сплати податку звільняються дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади незалежно від форм власності і джерел фінансування, заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального захисту, фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.
Доказів щодо визнання вищевказаних договорів нечинними чи розірвання позивачем не надано. Тобто станом на момент спірних правовідносин, як і станом на час розгляду справи судом вказані договори є чинними.
Разом з тим позивачем не надано до справи і доказів утримання за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів. Натомість позивачем не заперечується, а матеріалами справи підтверджено, що метою діяльності підприємства є отримання прибутку, шляхом здійснення виду господарської діяльності який підлягає ліцензуванню, це - надання освітніх послуг у сфері загальної середньої освіти з ліцензованим обсягом прийому 120 осіб. Вказані послуги є платними.
Таким чином застосування до позивача пільги передбаченої п.п.282.1.8 п.281.1 ст.282 Податкового кодексу України відсутні будь-які підстави.
Крім того, суд звертає увагу на ту обставину, що позивачем самостійно протягом 2011 - 2012 року були узгоджені податкові зобов'язання з орендної плати за землю, що також спростовує його твердження з приводу застосування до нього пільг щодо сплати земельного податку.
Аналізуючи вищевикладені норми законодавства України, суд зазначає, що позивач помилково застосовує норму закону щодо визначення земельного податку як форми орендної плати, оскільки відповідно до п.п.14.1.147 ПК України плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Відповідно до п.п. 14.1.136 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Також, суд звертає увагу, що ТОВ з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» не тільки не є власником земельної ділянки, але і не являється постійним землекористувачем, так як у п. 3.1. Договору оренди земельної ділянки зазначається строк, на який надається дана земельна ділянка у користування
Таким чином, в податковій декларації за липень-серпень, жовтень 2013 року зазначені узгоджені суми з орендної плати за землі, однак не сплачені, у зв'язку з чим відповідачем були нараховані штрафні санкції згідно п.126.1 ст.126 ПК України. При цьому, посилання позивача на п.п. 282.1.8 п.282.1 ст. 282 Податкового кодексу України є безпідставним, так як дана норма щодо пільги стосується саме земельного податку, а не орендної плати за землю.
За викладених вище обставин та відповідних доказів, суд вважає, що відповідач при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №0007741504 від 11.12.2013р., №0008061504 від 11.12.2013р., №0005541504 від 08.07.2014р., №0005551504 від 08.07.2014р., діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, правомірність своїх дій ним доведена.
Враховуючи вищевказані положення норм процесуального та матеріального права, докази наявні в матеріалах справи станом на час розгляду справи, обґрунтування позову в межах заявлених позовних вимог, суд приходить до висновку, що доводи позивача не знайшли свого підтвердження, а в задоволенні поданого адміністративного позову слід відмовити.
Керуючись ст.ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземною інвестицією «Дніпропетровська приватна середня загальноосвітня школа «Британська міжнародна школа - Дніпропетровськ» до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень - відмовити.
Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.
Відповідно до ст.186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Суддя Н.В. Турлакова