26 січня 2015 р. Справа № 135508/12/9104
Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі :
головуючого судді: Ліщинського А.М.,
суддів: Довгої О.І., Запотічного І.І.
при секретарі судового засідання: Керод Х.І.
з участю представника позивача: Кротова В.Є.
та відповідача: Іванського В.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Миколаївської міжрайонної державної податкової інспекції на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 06 червня 2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергозберігаючі технології» до Державної податкової інспекції у Жидачівському районі Львівської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,-
04.01.2012 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача про визнання протиправними та скасування податкові повідомлення-рішення №0000402320/10717 від 09.09.2011 року та №0000392320/10716 від 09.09.2011 року.
Позовні вимоги обґрунтовує тим, що висновки акту відповідача, на підставі якого винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не відповідають фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності позивача. Вважає, що факт поставки товарів (робіт, послуг) позивачу його контрагентами підтверджується первинними документами, зокрема, видатковими та податковими накладними, які повністю відповідають вимогам, передбаченими ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а тому підтверджують факт отримання позивачем товарно-матеріальних цінностей, та правомірність формування валових витрат і податкового кредиту.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 06 червня 2012 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жидачівському районі Львівської області №0000402320/10717 від 09.09.2011 року та №0000392320/10716 від 09.09.2011 року.
Миколаївська міжрайонна державна податкова інспекція постанову оскаржила, не погодившись із зазначеним судовим рішенням, подала апеляційну скаргу, зазначивши, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права та є незаконною, просить оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.
В апеляційній скарзі покликається на те, що перевіркою встановлені наступні порушення ст.3, ст.207, ст.208 Господарського кодексу України, ст.203, п.1, ст. 215, ст. 216, ст.228, ст. 626, ст. 629, ст. 664 Цивільного кодексу України, п.1.32 ст.1, п.5.1, п.5.2.1. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств № 283/97ВР від 22.05.97 р.(із змінами та доповненнями), п.139.1.9. п.139.1. ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ, в результаті чого занижено прибуток у періоди, що перевірялись, всього на загальну суму 1159439 грн. , в т. ч. за ІV квартал 2009 року на суму 799194 грн., за І кв. 2010 р. на суму 1425 грн., за ІІ кв. 2010 р. на суму 207891 грн., за ІІІ кв. 2010 р. на суму 24789 грн., за І кв. 2011 р. на суму 5088 грн., за ІІ кв. 2011 р. на суму 122042 грн.
Також перевіркою встановлено порушення позивачем ст.3, ст.207, ст. 208 Господарського кодексу України, ст. 203, п.1, ст.215, ст.216, ст. 228, ст.626, ст.629, ст.664 Цивільного кодексу України, п.п. 7.4.1., п. 7.7.1, п.7.1, п.7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97 ВР «Про податок на додану вартість» (із змінами та доповненнями), п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 VІ, в результаті чого занижено податок на додану вартість у період, що перевірявся, всього на загальну суму 936040 грн., в тому числі,: за листопад 2009 р. на суму 223987 грн., грудень 2009 р. на суму 414568 грн., січень 2010 р. на суму 270 грн., березень 2010 р. на суму 870 грн., червень 2010 р. на суму 166313 грн., серпень 2010 р. на суму 4781 грн., вересень 2010 р. на суму 15058 грн., січень 2011 р. на суму 4070 грн., травень 2011 р. на суму 106123 грн.
Вказують на те, що правочини між позивачем та контрагентами є нікчемними, оскільки як вбачається з актів перевірок контрагентів з питань дотримання вимог податкового законодавства у них відсутній рух активів, зобов'язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарської операції: відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій, а саме: відсутній кваліфікований персонал; незначний штат працюючих осіб при тому, що статутна діяльність потребує участі більшої кількості людей, в т.ч. за спеціальною освітою; наявність в штаті тільки керівних посад; відсутні основні фонди (за умови, що вони необхідні для здійснення операцій), у тому числі транспортні засоби, приміщення для зберігання товарів; платник не знаходиться за місцезнаходженням при відсутності укладених договорів оренди інших приміщень.
У ході апеляційного розгляду представник апелянта Іванський В.І. надав пояснення та просить задовольнити апеляційну скаргу.
Представник позивача Кротов В.Є. у ході апеляційного розгляду надав пояснення та просить відхилити апеляційну скаргу.
Судова колегія заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши підстави апеляційної скарги, вважає за необхідне її відхилити з наступних підстав.
Задовольняючи позовні вимоги позивача, суд першої інстанції виходив з того, що висновки органу державної податкової служби, викладені в акті перевірки, не підтверджуються належними та допустимими доказами, а тому, позивачем не допущені порушення податкового законодавства в межах цього спору. Судом не встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства в межах цього спору, то застосування до нього штрафних санкцій є протиправним.
Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд повно і всебічно дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.
Згідно ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, добросовісно.
Частиною 1 ст. 195 КАС України встановлено, що суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.
Правильність вирішення справи відповідно до вимог ст.13 КАС України забезпечується системою: апеляційною та касаційною. Можливість апеляційного та касаційного оскарження судових рішень є принципом адміністративного судочинства, що спрямований на забезпечення прав осудності (законності та обґрунтованості) судових рішень.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, що позивач -ТзОВ «Енергозберігаючі технології» зареєстровано Жидачівською районною державною адміністрацією 19.04.2004р. як юридична особа, номер запису про включення відомостей до ЄДР №13971200000000145, код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ 20808038, індивідуальний податковий номер 2018819036. Місцезнаходження позивача 81795, Львівська область, Жидачівський район, с.Зарічне, фактичне місцезнаходження -м.Львів, вул. Лазаренка, 5а.
На підставі направлення від 16.08.2011р. №333, виданого ДПІ у Жидачівському районі, згідно з пп. 78.1.1., 78.1.4. п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та наказу ДПІ у Жидачівському районі №361 від 16.08.2011р. проведена позапланова виїзна перевірка ТзОВ «Енергозберігаючі технології» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо фінансово-господарських відносин з ПП «Львівкомфортгруп-К» за період січень та березень 2010 р., ТзОВ «Віктор КО» за період червень та вересень 2010 р., ТзОВ «Промелектромонтаж» за період серпень-вересень 2010 р., ПП «Універсалбуд» за період листопад-грудень 2009 р., ПП «МКМ-Сервіс» за період січень 2011 р., ТзОВ «Крафт ЛВ» за період травень 2011р., за результатами якої складено Акт № 794/23-2/20808038 від 30.08.2011 року.
Перевіркою встановлені наступні порушення:
1. ст.3, ст. 207, ст. 208 Господарського кодексу України, ст.203, п.1, ст. 215, ст. 216, ст.228, ст. 626, ст. 629, ст. 664 Цивільного кодексу України, п.1.32 ст.1, п.5.1, п.5.2.1. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств № 283/97ВР від 22.05.97 р.(із змінами та доповненнями), п.139.1.9. п.139.1. ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ, в результаті чого занижено прибуток у періоди, що перевірялись, всього на загальну суму 1159439 грн. , в т. ч. за ІV квартал 2009 року на суму 799194 грн., за І кв. 2010 р. на суму 1425 грн., за ІІ кв. 2010 р. на суму 207891 грн., за ІІІ кв. 2010 р. на суму 24789 грн., за І кв. 2011 р. на суму 5088 грн., за ІІ кв. 2011 р. на суму 122042 грн.
2.ст.3, ст.207, ст. 208 Господарського кодексу України, ст. 203, п.1, ст.215, ст.216, ст. 228, ст.626, ст.629, ст.664 Цивільного кодексу України, п.п. 7.4.1., п. 7.7.1, п.7.1, п.7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97 ВР «Про податок на додану вартість»(із змінами та доповненнями), п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 VІ, в результаті чого занижено податок на додану вартість у період, що перевірявся, всього на загальну суму 936040 грн., в тому числі,: за листопад 2009 р. на суму 223987 грн., грудень 2009 р. на суму 414568 грн., січень 2010 р. на суму 270 грн., березень 2010 р. на суму 870 грн., червень 2010 р. на суму 166313 грн., серпень 2010 р. на суму 4781 грн., вересень 2010 р. на суму 15058 грн., січень 2011 р. на суму 4070 грн., травень 2011 р. на суму 106123 грн.
Висновки відповідача про збільшення грошових зобов'язань ТзОВ «Енергозберігаючі технології» з податку на додану вартість та податку на прибуток з відповідними штрафними санкціями обґрунтовані наступним:
- завищенням підприємством ТзОВ «Енергозберігаючі технології» суми валових витрат на суму 5700,00 грн. по взаєморозрахунках з ПП «Львівкомфортгруп-К» (арк.13 абз.11 Акту);
- завищенням підприємством ТзОВ «Енергозберігаючі технології» суми валових витрат на суму 896654,20 грн. по взаєморозрахунках з контрагентом-постачальником ТзОВ «Віктор КО» (арк.15, абз.1. Акту);
- завищенням підприємством ТзОВ «Енергозберігаючі технології» суми валових витрат на суму 34105,00 грн. по взаєморозрахунках з контрагентом-постачальником ТзОВ «Промелектромонтаж» (арк.16, абз.8. Акту);
- завищенням підприємством ТзОВ «Енергозберігаючі технології» суми валових витрат на суму 20352,40 грн. по взаєморозрахунках з контрагентом-постачальником ПП «МКП-Сервіс» (арк.17, абз.5. Акту);
- завищенням підприємством ТзОВ «Енергозберігаючі технології» суми валових витрат на суму 3192775,00 грн. по взаєморозрахунках з ПП «Універсалбуд» (арк.12, абз.2. Акту);
- завищенням підприємством ТзОВ «Енергозберігаючі технології» суми валових витрат на суму 530617,00 грн. по взаєморозрахунках з контрагентом-постачальником ТзОВ «Крафт ЛВ» (арк.18, абз.11. Акту).
Загальна сума завищення валових витрат згідно з Актом складає 4680203,60 грн.
Висновки відповідача щодо фіктивності правочинів укладених між позивачем та його контрагентами ґрунтуються на наступному:
- щодо ПП «Універсалбуд» в сумі 3192775,00 грн. - Акт перевірки ДПІ у Личаківському районі м.Львова «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ПП «Універсал буд» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства» №673/23-2/23974897;
- щодо ПП «Львівкомфортгруп-К» в сумі 5700,00 грн. - Акт перевірки ДПІ у Сихівському районі м. Львова «Про результати позапланової невиїзної перевірки ПП «Львівкомфортгруп-К» з питань правильності декларування податкового зобов'язання та податкового кредиту по взаєморозрахунках з ПП «Вільмат-Електрик» за грудень 2009 р.»№ 2268/23-209/35383018;
- щодо ТзОВ «Віктор КО» в сумі 896654,20 грн. - Акт перевірки ДПІ у Залізничному районі м. Львова «Про результати позапланової невиїзної перевірки ТзОВ «Віктор КО» з питань дотримання вимог податкового законодавства»;
- щодо ТзОВ «Промелектромонтаж» в сумі 34105,00 грн. - Акт перевірки ДПІ у Личаківському районі «Про результати позапланової невиїзної перевірки ТзОВ «Промелектромонтаж» з питань дотримання вимог податкового законодавства та валютного законодавства за період з 01.04.2008 р. по 30. 09.2010 р.»№ 698/23-2/32703995;
- щодо ПП «МКМ-Сервіс»в сумі 20352,40 грн. - Акт перевірки ДПІ у Галицькому районі «Про результати позапланової невиїзної перевірки ПП «МКМ-Сервіс» з питань достовірності нарахування і своєчасності сплати податку на додану вартість за січень 2011 року» від 31.03.2011 року за № 1111/23-209/35383180;
- щодо ТзОВ «Крафт ЛВ» на суму 530617,00 грн. - довідка ДПІ у Франківському районі м. Львова про нікчемність правочину та безтоварність операцій ТзОВ «Крафт ЛВ» від 13.07.2011р. за № 1163/23-2/37399009 «Про проведення аналізу діяльноті ТзОВ «Крафт ЛВ» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за травень 2011 року».
На підставі Акту від 30.08.2011 р. № 794/23-2/20808038 ДПІ у Жидачівському районі ТзОВ «Енергозберігаючі технології» винесено:
- податкове повідомлення рішення № 0000392320/10716 від 09.09.2011 р., згідно з яким ТзОВ «Енергозберігаючі технології» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: «Податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 1417519,00 грн., в тому числі: основний платіж - 1159439 грн., штрафні санкції - 258080 грн.
- податкове повідомлення рішення №0000402320/10717 від 09.09.2011 р., згідно якого підприємству ТзОВ «Енергозберігаючі технології» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: «Податок на додану вартість по вітчизняних товарах» на загальну суму 1142505, 00 грн., в тому числі: основний платіж - 936040 грн., штрафні санкції - 206465 грн..
Відносно господарських взаємовідносин позивача з ПП «Універсалбуд», суд зазначає наступне.
Між позивачем та ТзОВ «Енергоресурс монтаж» укладено договір підряду № 537-к від 20 вересня 2009 р. на загальну суму 873 716,40, предметом якого була реконструкція підвальної котельні по вул. Руставелі,1 у м.Львові.
Між позивачем та Управлінням капітального будівництва Львівської облдержадміністрації укладено договір № 517-к від 20 листопада 2009 р. на загальну суму 400 036,00 грн. предметом якого було будівництво окремо розташованої котельні, зовн. тепл. мереж Львівської загальноосвітньої школи інтернату для дітей з важкими порушеннями мови школі.
Між позивачем та Управлінням освіти ДГП Львівської міської ради укладено договір №496-к від 11 вересня 2009 р. на загальну суму 425 821,00грн. предметом якого було влаштування котельні котельня ДНЗ № 135 по вул. Гвардійській у м.Львові.
Між позивачем та Львівською ЗОШ-інтернат № 102 укладено договір №479-к від 05 червня 2009 р. на загальну суму 1 994 441,00 грн. предметом якого був капітальний ремонт системи опалення корпусів Львівської ЗОШ- інтернату № 102 по вул. Пекарській, 19 у м.Львові.
Між позивачем та КПЛ «Станція швидкої медичної допомоги» укладено договір №477-к від 07.05.2009 р. на загальну суму 283 328,00 грн. предметом якого був капітальний ремонт системи опалення станція швидкої медичної допомоги по вул. Київській, 31 у м.Львові.
Між позивачем та Львівським національним університетом ім. І. Франка укладено договір № 404-к від 28 серпня 2008 р. на загальну суму 1 648 798,80 грн. предметом якого була реконструкція котельні системи опалення на вул. Січових стрільців, 14,16, вул. Університетська,1 у м.Львові.
Між позивачем та Червоноградською школою інтернатом І-ІІІ ст. для дітей і сиріт укладено договір № 492-к від 01.09.2009 р. на загальну суму 199 991, 00 грн. предметом якого був капітальний ремонт димової труби в котельні Червоноградської школи інтернату І-ІІІ ст. для дітей сиріт і дітей позбавлених батьківського піклування.
Між позивачем та Управлінням освіти ДГП Львівської міської ради укладено договір підряду № 55 від 04.08.2009 р. на загальну суму 1 191 774,00 грн. предметом якого були роботи по реконструкцій системи опалення та Львівської української гуманітарної гімназії по вул. О. Степанівни,13 у м.Львові.
Між позивачем та Управлінням освіти ДГП Львівської міської ради укладено договір підряду №76 від 17 серпня 2009 р. на загальну суму 498 630,00 грн. предметом якого був капітальний ремонт системи опалення та ремонт сантехвузлів СЗШ № 19 по вул. Замковій,4 у м.Львові.
Між позивачем та ДП БУ 47 ВАТ «Прикарпатбуд» укладено договір №398-к від 02 жовтня 2008 р. на загальну суму 272 232,00 грн. предметом якого були роботи в адмінбудівлі по вул. Мазепи, 23 у м. Трускавець.
Між позивачем та видавничою групою «Експрес» було укладено договір № 424-к від 10 листопада 2008 р. на загальну суму 55 328,00 грн., предметом якого були роботи по розширенню газетного та журнального виробництва.
Між позивачем та ВАТ «Іскра» укладено договір № 351-к від 06 лютого 2008 р. на загальну суму 253 756,00 грн. предметом якого були роботи по влаштуванню дахової котельні санаторію у м. Моршин.
Між позивачем та Згромадженням сестер св. Йосифа укладено договір № 465-к від 08 січня 2009 р. на загальну суму 191 426,40 грн. предметом якого було переобладнання існуючого будинку під монастир в с. Потеличі Яворівського району.
Між позивачем та ВАТ «Елегант» укладено договір № 431-к від 27 листопада 2008 р. на загальну суму 1 39188,00 грн. предметом якого були роботи з влаштування насосної станції та баків запасу води.
Між позивачем та Фірмою «Люсдорф» укладено договір № 374-к від 17 червня 2008 р. на загальну суму 2 000 000,00 грн. предметом якого були роботи по будівництву парової котельні на заводі Люсдорф у с. Іллінці Вінницької області.
Між позивачем та ТзОВ «Газтеплоенерго» укладено: договір № 289-к від 31 серпня 2007 р., п.1 на загальну суму 245 351,00 грн. предметом якого були роботи «Модульна котельня потужністю 300 квт із зовнішніми мережами гімназії по вул. Могилевского, 5 у м. Лисичанськ; Договір № 289-к від 31 серпня 2007 р. на загальну суму 51 696,00 грн. предметом якого Роботи «Модульна котельня потужністю 1,2 Мвт 1-ої міської лікарні пр. Леніна 134 «в» в м. Лисичанськ»; Договір № 289-к від 31 серпня 2007 р. предметом якого були роботи «Модульна котельня потужністю 300 квт. в дитячому садку «Червона шапочка по вул. Ломоносова, м. Лисичанськ».
Між позивачем та «Розвадівське БУ-64» укладено договір № 434-к від 01 грудня 2008р. на загальну суму 700 000,00 грн. предметом якого були роботи по будівництву акушерського корпусу на 30 ліжок в м. Миколаєві.
Між позивачем та «Газтеплоенерго» укладено договір підряду № 476-к від 09 січня 2009р. на загальну суму 821 776,00 грн. предметом якого були роботи по реконструкції системи теплопостачання коледжу Подільського ДАУ по вул. Л. Українки, м. Камянець-Подільському.
Між позивачем та Львівською ЗОШ-інтернатом № 102 укладено Договір № 479-к від 05 червня 2009 р. на загальну суму 1 994 441,00 грн. предметом якого був капітальний ремонт системи опалення корпусів Львівської ЗОШ - інтернату № 102 по вул. Пекарській,19 у м.Львові.
Між позивачем та Управлінням освіти ДГП Львівської міської ради укладено договір підряду № 36 від 23 червня 2009 р. на загальну суму 198 827,00 грн. предметом якого був капітальний ремонт системи опалення ДНЗ № 71 , вул. Туркменська, 23 у м.Львові.
Між позивачем та Львівським національним університетом ім. І. Франка укладено договір № 169-к від 01 серпня 2006 р. на загальну суму 299 948,00 грн. предметом якого були роботи по капітальному ремонту системи водопостачання гуртожитку № 5 Львівського університету ім. І. Франка, вул. Пасічна, 62 а.
Між позивачем та Львівським національним університетом ветеринарної медицини та біотехнологій ім. С.З. Гжицького укладено договір № 463-к від 03 серпня 2009 р. на загальну суму 99 810,00 грн. предметом якого були роботи по ремонту системи опалення, водопостачання та водовідведення.
Між позивачем та ЗАТ «Транспортні комунікації» укладено договір № 384 від 17.06.2008 р. на загальну суму 1 276 404,00 грн. предметом якого були роботи по реконструкції системи теплопостачання автотранспортного підприємства по вул.Богданівській у м.Львові.
На виконання вказаних договорів підряду позивачем в якості субпідрядника було залучено ПП «Універсалбуд». З цією метою між позивачем та ТзОВ ПП «Універсалбуд»укладено відповідні договори субпідряду на виконання робіт на об'єктах відповідно:
- Договір № 239-сб від 01.12. 2009 р. (реконструкція підвальної котельні на вул. Руставелі,1 у м.Львові). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 237-сб від 20.11.2009 р. (будівництво окремо розташованої котельні, зовнішніх теплових мереж Львівської загальноосвітньої школи інтернату для дітей з важкими порушеннями мови). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акти приймання с/п робіт за грудень 2009 р. на суми 7 780,00 грн., 11 149,20 грн., 10 627,20 грн., 141 004,80 грн.;
- Договір № 236-сб від 21.09. 2009 р. (влаштування котельні котельня ДНЗ № 135 по вул. Гвардійській,8 у м. Львові). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акти приймання с/п робіт за грудень 2009 р. на суми 30805,20 грн., 38275,20 грн., 10358,40 грн., 9112,80 грн., 14592,00 грн., 24162,00 грн., 22467,60;
- Договір № 231-сб від 21.07.2009 р. (кап ремонт системи опалення корпусів Львівської ЗОШ- інтернату № 102 по вул. Пекарській,19 у м.Львові). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано Акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 230-сб від 20.07.2009 р. (кап ремонт системи опалення станції шв. мед. допомоги на вул. Київській,31 у м.Львові). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 229-сб від 02.09.2009 р. (реконструкція котельні системи опалення на вул. Січових стрільців,14,16, Університетська,1). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 228-сб від 01.09.2009 р. (кап ремонт димової труби в котельні Червоноградської школи інтернату І-ІІІ ст. для дітей сиріт і дітей позбавлених батьківського піклування). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 226-сб від 20.08.2009 р. (роботи по реконструкцій системи опалення львівської української гуманітарної гімназії на вул. О. Степанівни,13). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 225 сб від 20.08.2009 р. (кап ремонт системи опалення та ремонт сантехвузлів СЗШ № 19 на вул. Замковій,4). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 217-сб від 01.03.2009 р. (роботи в адмінбудівлі по вул..Мазепи,23 у м. Трускавець). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 216-сб від 01.03.2009 р. (роботи по розширенню газетного та журнального виробництва ТОВ «Видавнича група «Експрес»). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 215-сб від 01.07. 2009 р. (роботи по влаштуванню дахової котельні санаторію м. Моршин). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 214-сб від 01.03.2009 р. (переобладнання існуючого будинку під монастир в с. Потеличі Яворівського району). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 212-сб від 01.03.2009 р. (роботи з влаштування насосної станції та баків запасу води на ВАТ «Елегант»). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 213-сб від 01.03.2009 р. (роботи по будівництву парової котельні на заводі Люсдорф у с. Іллінці Вінницької області). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 238-сб від 01.09. 2009 р (роботи «Модульна котельня потужністю 300 квт із зовнішніми мережами гімназії по вул. Могилевского, 5 м. Лисичанськ»). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір №220-сб від 01 березня 2009 р. (роботи «Модульна котельня потужністю 1,2 Мвт 1-ої міської лікарні пр. Леніна 134 «в» в м. Лисичанськ»). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009р.;
- Договір № 219-сб від 01 березня 2009 р. (роботи «Модульна котельня потужністю 300 квт. в дитячому садку «Червона шапочка» по вул. Ломоносова, м. Лисичанськ»). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 227-сб від 01.09.2009 р. (роботи по будівництву акушерського корпусу на 30 ліжок в м. Миколаєві). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 223-сб від 15 квітня 2009 р.(роботи по реконструкції системи теплопостачання коледжу Подільського ДАУ по вул. Л. Українки, м. Камянець-Подільський). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано Акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 222-сб від 15 квітня 2009 р. (роботи по реконструкції системи теплопостачання коледжу Подільського ДАУ по вул.. Л. Українки, м. Камянець-Подільський). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 221-сб від 15 квітня 2009 р. (роботи по реконструкції системи теплопостачання коледжу Подільського ДАУ по вул.. Л. Українки, м. Кам'янець -Подільський). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано Акт приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 224-сб (роботи по реконструкції системи теплопостачання коледжу Подільського ДАУ по вул. Л. Українки, м. Кам'янець-Подільський). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акти приймання с/п робіт за листопад 2009 р.;
- Договір № 231-сб від 21.07.2009 р. (капремонт системи опалення корпусів Львівської ЗОШ-інтернату № 102 по вул. Пекарській,19 у м.Львові). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 232-сб від 21 липня 2009 р. (капітальний ремонт системи опалення ДНЗ № 71 , вул. Туркменська, 23). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 234-сб від 01 вересня 2009 р. (роботи по капітальному ремонту системи водопостачання гуртожитку № 5 Львівського університету ім. І. Франка, вул. Пасічна, 62 а). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акт приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 233-сб від 20 серпня 2009 р. (роботи по ремонту системи опалення, водопостачання та водовідведення). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акти приймання с/п робіт за грудень 2009 р.;
- Договір № 218-сб від 01 березня 2009 р. (роботи по реконструкції системи тепло-постачання авто-транспортного п-ва по вул.Богданівській). На підтвердження реальності виконання робіт за цим договором надано акти приймання с/п робіт за листопад 2009 р.
Також позивачем надані довідки про вартість виконаних підрядних робіт (ф. КБ-3) за вказаними вище договорами.
Оплата за надані послуги проведена позивачем в безготівковій формі в повному обсязі, що підтверджується наданими суду платіжними дорученнями.
В підтвердження віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ за період, що перевірявся, ТзОВ «Енергозберігаючі технології» надало суду податкові накладні, що не мають жодних недоліків та порядок їх заповнення відповідає діючому законодавству. Суми ПДВ за цими податковими накладними включені підприємством ТзОВ «Енергозберігаючі технологі» в податковий кредит відповідного періоду та відповідають даним податкової декларації по ПДВ. Як вже зазначалось вище, оплата за отримані послуги здійснена відповідно до актів прийнятих підрядних робіт та довідок про вартість виконаних підрядних робіт, в повному обсязі. Заборгованості за даними бухгалтерського обліку по розрахунках з контрагентом не значиться. В подальшому, виконані для позивача роботи включені в акти виконаних робіт ТзОВ «Енергозберігаючі технології» та передані контрагентам-замовникам в повній відповідності з укладеними договорами та підписаними обома сторонами Актами приймання виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в) довідками про вартість виконаних підрядних робіт (форма КБ-3). Судом встановлено, що прийняті від ліцензованого підприємства ПП «Універсалбуд» та оплачені субпідрядні роботи позивач передав в складі повного обсягу виконаних підрядних робіт кінцевим замовникам, про що свідчать укладені договори підряду з кінцевими замовника та підписані останніми акти приймання виконаних робіт (ф. КБ-2в) та довідки про вартість виконаних підрядних робіт (ф. КБ-3).
Товарно-матеріальні цінності, отримані від ПП «Універсалбуд» за накладними від 16,17,18 листопада 2009 р. та 15,16,17 грудня 2009 р. отримані матеріально-відповідальними особами та передані на відповідні об'єкти будівництва, що підтверджується, накладними на внутрішнє переміщення.
Також позивачем додано копію ліцензії на господарську діяльність ПП «Універсалбуд», пов'язану із створенням об'єктів архітектури з переліком робіт, що також додатково підтверджує можливість виконання субпідрядником будівельних робіт на вказаних об'єктах.
Крім того, в період здійснення господарських операцій ПП «Універсал було включено до ЄДРПОУ та було платником податку на додану вартість.
Колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції, що представлені позивачем докази в повній мірі підтверджують факт реальності здійснення господарської операції з ПП «Універсалбуд».
Відносно господарських взаємовідносин позивача з ПП «Львівкомфортгруп-К», суд зазначає наступне.
Позивач здійснював розрахунки з ПП «Львівкомфортгруп -К» в січні на суму 6120,00 грн., в т.ч. ПДВ -870 грн. та березні 2010р. на суму 5220,00 грн., в т.ч. ПДВ -870 грн.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем надано видаткові накладні № 0955 від 15 січня 2010 р. та № 1875 від 15 березня 2010р. Згідно з якими позивачем отримана комплектація: шафа 700х600х400 в кількості 1 шт. за ціною 1350,00 без ПДВ; шафа 800х1100х300 в кількості 1 шт. за ціною 1500,00 грн. без ПДВ, шафа 400х600х210 в кількості 1 шт. за ціною 375,00 грн. без ПДВ. За вказаний товар позивач повністю розрахувався, що підтверджується відповідними банківськими виписками.
Зазначений товар використовувався в подальшій господарській діяльності позивача на незавершених об'єктах будівництва за адресами відповідно: м. Львів, вул. Гвардійська, 135 (щит ввідно-обліковий), СШ № 20 вул. Скидана, м.Львів (щит управління котельні), Академія ветеринарної медицини м.Львів, вул. Пекарська, 32 (щит управління насосом ).
Використання товару на вказаних об'єктах підтверджується відповідно: попередньою калькуляцією вартості виробництва прод. № КА -0000056 від 15.02.2010 р.; попередньою калькуляцією вартості виробництва прод. № КА -0000152 від 18.10.2010 р.; попередньою калькуляцією вартості виробництва прод. № КА -0000079 від 17.03.2010 р.
Податкові накладні, які отримані від ПП «Львівкомфортгруп-К», внесені в реєстр податкових накладних та здекларовані в податковій звітності в відповідному звітному періоді в складі інших отриманих податкових накладних, що підтверджується відповідним витягом з реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
Крім того, в період здійснення господарських операцій ПП «Львівкомфортгруп-К» було включено до ЄДРПОУ та було платником податку на додану вартість.
Суд першої інстанції правильно зазначив, з чим погодилась колегія суддів, що представлені позивачем докази в повній мірі підтверджують факт реальності здійснення господарської операції з ПП «Львівкомфортгруп-К».
Відносно господарських взаємовідносин позивача з ТзОВ «Віктор КО», суд зазначає наступне.
Між позивачем та Львівським державним університетом безпеки життєдіяльності Міністерства з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи» укладено договір підряду № 548-к від 01.12. 2009р. по об'єкту: «Капітальний ремонт системи опалення лівого крила головного корпусу державного університету».
Між позивачем та Управлінням освіти ДГП Львівської міської ради укладено договір підряду № 558-к від 18 грудня 2009 р. по об'єкту: «Реконструкція паливної СЗШ 1 «Джерельце»по вул. Сахарова, 80.
Між позивачем та Управлінням капітального будівництва Львівської міської ради укладено договір підряду № 493-к від 11.09.2009 р.)по об'єкту: «Реконструкція системи опалення та влаштування котельні школи інтернату № 2 по вул. Просвіти, 2».
Між позивачем та Управлінням капітального будівництва Львівської міської ради укладено договір підряду № 513-к/26 від 09.10.2009 р. по об'єкту: «Реконструкція ДНЗ № 33 по вул. В. Великого, 13а».
Між позивачем та Управлінням капітального будівництва Львівської міської ради укладено договір підряду № 484-к/4 від 09.07.2009р. по об'єкту: «Катедральний собор Пресвятої Богородиці на вул. Грушевського (будівництво паливної та системи опалення).
Між позивачем та Управлінням капітального будівництва Львівської міської ради укладено договір підряду № 510-к від 09.10.2009 р. по об'єкту «Винесення котельні з підвальних приміщень та реконструкція системи опалення СЗШ № 63, вул. Личаківська.
В свою чергу, на виконання вказаних договорів підряду позивачем в якості субпідрядника було залучено ТзОВ «Віктор і КО». З цією метою між позивачем та ТзОВ «Віктор і КО» укладено відповідні договори субпідряду на виконання робіт на об'єктах:
- «Капітальний ремонт системи опалення лівого крила головного корпусу державного університету»(Договір субпідряду № 242-сб від 04.12.2009 р.);
-«Реконструкція паливної СЗШ 1 «Джерельце» вул. акад. Сахарова,80»(Договір субпідряду № 243-сб від 04.12.2009 р.);
- «Реконструкція системи опалення та влаштування котельні школи інтернату № 2 по вул. Просвіти, 2»(Договір субпідряду № 246-сб від 08.12.2009 р.);
- «Реконструкція ДНЗ № 33 на вул. В. Великого, 13а»(Договір субпідряду № 245-сб від 07.12.2009 р.);
- «Катедральний собор Пресвятої Богородиці на вул. Грушевського (будівництво паливної та системи опалення) (Договір субпідряду № 244-сб від 07.12.2009 р.
- «Винесення котельні з підвальних приміщень та реконструкція системи опалення СЗШ № 63, вул.. Личаківська (Договір субпідряду № 241-сб від 04.12.2009 р.);
На підтвердження реальності виконання робіт за договорами субпідряду позивачем надано за договором субпідряду № 242-сб та договором підряду № 548-к (Об'єкт :Капітальний ремонт системи опалення лівого крила головного корпусу Львівського державного університету безпеки»):
- акт приймання виконаних субпідрядних робіт за червень 2010 р. на суму 96 783,60 грн.(демонтажні роботи);
- довідка про вартість виконаних будівельних робіт (ф. КБ-3) за серпень 2010 р.;
- акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2010 р. (ф. КБ-2в) на суму 386 475,60 грн., в т.ч. субпідрядні роботи (демонтажні роботи виконані субпідрядником).
За договором субпідряду № 243-сб та договором підряду № 558-к .(Об'єкт : «Реконструкція паливної СЗШ 1 «Джерельце» вул. акад. Сахарова,80 ):
- акт приймання виконаних субпідрядних робіт за червень 2010 р. за Договором (субпідряду) № 243-сб від 04.12.2009 р. на суму 12 819,60 грн. ( установка і демонтажні роботи);
- довідка про вартість виконаних підрядних робіт за вересень 2010 р. (ф. КБ-3);
-акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2010 р. (форма КБ-2в) за Договором № 558-к на суму 69 999,60 грн., в т. ч. субпідрядні роботи виконані субпідрядником.
За договором договору субпідряду № 246-сб та договором підряду № 493-к (Об'єкт: «Реконструкція системи опалення та влаштування котельні школи інтернату № 2 по вул. Просвіти, 2):
- акти приймання виконаних субпідрядних робіт за червень 2010 р. за Договором (субпідряду) № 246-сб на суми 66 045,60 грн.(демонтаж), 4 498,80 грн. (розробка грунту вручну), 108 175,20 грн. (установка), 65 082,00 грн. (пуско-наладка);
- довідка про вартість виконаних підрядних робіт за вересень 2010 р. (ф. КБ-3);
- акти приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2010 р.(ф. КБ-2в) за Договором № 493-к від 11.09.2009 р. на суми 1 837 033,00 грн., та 84 000,00 грн. (пуско-наладка), в тому числі субпідрядні роботи виконані субпідрядником.
За договором субпідряду № 245-сб та договором підряду № 513-к/26 (Об'єкт: «Реконструкція ДНЗ № 33 на вул. В. Великого, 13а»):
-акт приймання виконаних субпідрядних робіт за червень 2010 р.(форма КБ-2в) за Договором (субпідряду) № 245-сб на суму 296 638,40 грн. (вікна та двері);
- довідка про вартість виконаних підрядних робіт за жовтень 2010 р. (ф. КБ-3);
- акт приймання виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в) за жовтень 2010 року на суму 496 994,00 грн., в тому числі субпідрядні роботи виконані субпідрядником.
За договором субпідряду № 244-сб та договором підряду № 484-к/4 в (Об'єкт: «Катедральний собор Пресвятої Богородиці на вул. М. Грушевського, 2»):
- акти приймання виконаних субпідрядних робіт за червень 2010 р. (форма КБ-2в) за Договором (субпідряду) № 244-сб на суми 47 402,00 грн. (розбирання трубопроводів) та 78 804,00 грн. (виготовлення драбин та площадок);
- довідки про вартість виконаних підрядних робіт за серпень 2010 р.(ф. КБ-3);
- акт приймання виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в) за серпень 2010 року на суму 314 356,00 грн., в тому числі субпідрядні роботи виконані субпідрядником.
За договором субпідряду № 241-сб та договором підряду № 510-к/24 від 09 жовтня 2009 р. об'єкт: «Винесення котельні з підвальних приміщень та реконструкція системи опалення СЗШ № 63, вул. Личаківська, 177»:
- акти приймання виконаних субпідрядних робіт за червень 2010 р. (форма КБ-2в) за Договором (субпідряду) № 241-сб на суми 53 304,00 грн. (влаштування ніш в цегляних стінах), 46 639,20 грн. (розбирання трубопроводів опалення), 5 198,40 грн. (прокладання труб), 2 226,00 грн.(установка);
- довідка про вартість виконаних підрядних робіт за листопад 2010 р.(ф. КБ-3);
- акт приймання виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в) за листопад 2010 року на суму 297 049,00 грн. та 233 934,00 грн., в тому числі субпідрядні роботи виконані субпідрядником.
З метою виконання підрядних робіт позивач здійснював придбання товарно -матеріальних цінностей у ТзОВ «Віктор і КО».
Відповідно до видаткової накладної ТМЦ № 0802 від 15 вересня 2010 р. позивач придбав наступні товарно -матеріальні цінності на загальну суму 78 107,77 грн.:
- радіатор алюмінієвий секційний (поз. 2 в накладній) шт. 278 по ціні 77,50 грн. без ПДВ на суму 21545,00 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності на виконання Договору № 591-к від 16 липня 2010 р на об'єкті: «Реконструкція системи опалення в СЗШ № 44., про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2010 р. (поз.37) по ціні 77,50 грн.(Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф.КБ-2в);
- радіатор сталевий 33 300*800(поз.4 в накладній)по ціні придбання 940,70 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності на виконання Договору № 601-к від 09 серпня 2010 р. на об'єкті: «Реконструкція системи опалення у школі-садку «Веселка» на вул. Китайській, 6», про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2010 р. (поз.42) по ціні 960,09 грн., ціна придбання 940,70 грн. вказана в Акті. (Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф. КБ-2в);
- радіатор сталевий 33 300*1400(поз.3 в накладній)по ціні придбання 1425,00 грн. без ПДВ в кількості 7 шт. на суму 9975,00 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності по виконанню Договору № 601-к від 09 серпня 2010 р. на об'єкті: «Реконструкція системи опалення у школі-садку «Веселка» на вул. Китайській, 6», про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2010 р. (поз.37) по ціні 1454,72 грн. без ПДВ, ціна придбання 1425,00 грн. вказана в Акті. (Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф. КБ-2в);
- радіатор сталевий 33 300*1200(поз.6 в накладній)по ціні придбання 1245,00 грн. без ПДВ в кількості 9 шт. на суму 11205,00 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності по виконанню Договору № 601-к від 09 серпня 2010 р. на об'єкті: «Реконструкція системи опалення у школі-садку «Веселка» на вул. Китайській, 6», про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2010 р. (поз.43) по ціні 1270,60 грн. без ПДВ, ціна придбання 1245,00 грн. вказана в Акті. (Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф. КБ-2в);
- радіатор сталевий 33 300*900(поз.5 в накладній)по ціні придбання 976,50 грн. без ПДВ в кількості 1 шт. на суму 976,50 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності по виконанню Договору № 601-к від 09 серпня 2010 р. на об'єкті: «Реконструкція системи опалення у школі-садку «Веселка» на вул.. Китайській, 6», про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2010 р. (поз.44) по ціні 995,62 грн. без ПДВ, ціна придбання 976,50 грн. вказана в Акті. (Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф. КБ-2в);
- насосUPS 50-120F (поз.8 в накладній) по ціні придбання 8400,00 грн. без ПДВ в кількості 2 шт. на суму 16800,00 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності по виконанню Договору № 601-к від 09 серпня 2010 р. на об'єкті: «Реконструкція системи опалення у школі-садку «Веселка» на вул.. Китайській, 6», про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2010 р. (поз.69) по ціні 8569,93 грн. без ПДВ, ціна придбання 8400,00 грн. вказана в Акті. (Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф. КБ-2в).
Відповідно до видаткової накладної № 0722 від 09 червня 2010 р. позивач придбав у ТзОВ «Віктор і КО» наступні товарно -матеріальні цінності на загальну суму 68991,13 грн.:
- радіатор сталевий33 300*720 (поз. 7 в накладній)шт.2 по ціні придбання 930,57 грн. без ПДВ на суму 1861,14 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності по виконанню Договору № 642-к від 02 листопада 2010 р. на об'єкті: Капітальний ремонт системи опалення, водопостачання і каналізації корпусу Львівського національного університету ветеринарної медицини та біотехнологій ім. С.З. Гжицького», про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2010 року (поз.131) по ціні 949,80 грн. без ПДВ, ціна придбання930,57 грн. вказана в Акті. (Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф. КБ-2в);
- радіатор сталевий33 300*5(поз.1 в накладній)шт.3 по ціні придбання 722,17 грн. без ПДВ, що використані в господарській діяльності по виконанню Договору № 642-к від 02 листопада 2010 р. на об'єкті: «Капітальний ремонт системи опалення, водопостачання і каналізації корпусу Львівського національного університету ветеринарної медицини та біотехнологій ім. С.З. Гжицького», про що свідчить Акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2010 року (поз.132) по ціні 737,08 грн. без ПДВ, ціна придбання722,17 грн. вказана в Акті. (Копія Довідки (ф. КБ-3) та копія витягу з Акта приймання (ф. КБ-2в).
Факт оплати наданих послуг та отриманих товарів від ТзОВ «Віктор і КО» підтверджується наявними в матеріалах справи банківськими виписками та платіжними дорученнями.
Також позивачем додано копію ліцензії на господарську діяльність ТзОВ «Віктор Ко», пов'язану із створенням об'єктів архітектури з переліком робіт, що також додатково підтверджує можливість виконання субпідрядником будівельних робіт на вказаних об'єктах.
Податкові накладні, які отримані від ТзОВ «Віктор КО», внесені в реєстр податкових накладних та здекларовані в податковій звітності в відповідному звітному періоді в складі інших отриманих податкових накладних, що підтверджується відповідним витягом з реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
Крім того, в період здійснення господарських операцій ТзОВ «Віктор КО» знаходилось в ЄДРПОУ та було платником податку на додану вартість.
Колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції, що представлені позивачем докази в повній мірі підтверджують факт реальності здійснення господарської операції з ТзОВ «Віктор і КО».
Відносно господарських взаємовідносин позивача з ТзОВ «Промелектромонтаж»,суд зазначає наступне.
Позивач здійснював розрахунки з ТзОВ «Промелектромонтаж» в серпні 2010 р. на суму 28686,00 грн. в т. ч. ПДВ -4781,00 грн. та у вересні 2010 року на суму 12240,00 грн., в т. ч. ПДВ -2040,00 грн.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем надано:
- накладну № МЦВВ-00-106 16 серпня 2010 р. згідно з якою позивачем отримана комплектація: шафа 600х1200х300 в кількості 1 шт. за ціною 1600 грн. без ПДВ; шафа 400х800х200 в кількості 1 шт. за ціною 750 грн. без ПДВ; шафа 500х700х250 в кількості 1 шт. за ціною 825 грн. без ПДВ; магнітний шламовідвід МОS 250/100 в кількості 2 шт. за ціною 10265 грн. без ПДВ;
- накладну № МЦВВ-00193 від 15 вересня 2010 р. згідно з якою позивачем отримана комплектація: світильник ОА -8 -NM в кількості 1 шт. за ціною 265 грн. без ПДВ; світильник ЛП2*36 в кількості 3 шт. за ціною 245м грн. без ПДВ; теплообмінник в кількості 1 шт.за ціною 9200 грн. без ПДВ.
Оплата за отриману комплектацію проведена позивачем в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №№ 8776,8777 від 24.03.2011р. на суми 28686,00 грн. та 12240,00 грн. з призначенням платежу в повній відповідності до отриманих ТМЦ.
Зазначений товар використовувався в подальшій господарській діяльності позивача відповідно до договорів № 601-к від 09.08.2010р., № 601-к від 09.08.2010 р., № 601-к від 09.08.2010р. та актів приймання виконаних робіт за вересень 2010 р. (ф. КБ-2в) поз. 90, за вересень 2010 р., (ф. ББ-2в) поз .91, за вересень 2010 р. поз. 95.
Податкові накладні, які отримані від ТзОВ «Промелектромонтаж», внесені в реєстр податкових накладних та здекларовані в податковій звітності в відповідному звітному періоді в складі інших отриманих податкових накладних, що підтверджується відповідними податковими деклараціями та витягом з реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
Крім того, в період здійснення господарських операцій ТзОВ «Промелектромонтаж» було включене до ЄДРПОУ та було платником податку на додану вартість.
Таким чином, надані позивачем докази в повній мірі підтверджують факт реальності здійснення господарської операції з ТзОВ «Промелектромонтаж».
Щодо господарських взаємовідносин позивача з ПП «МКМ - Сервіс», суд зазначає наступне.
Позивач здійснював взаємовідносини з ПП «МКМ-Сервіс»в січні 2011 р. на суму 24 422,88 грн. в т. ч. ПДВ -4 070,48 грн.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем надано накладну № РН-1-17012 від 17 січня 2011 р. згідно з якою позивачем отримана комплектація: шафка під мийку в кількості 3 шт., за 400 грн. без ПДВ, піддон душ в кількості 7 шт. за ціною 607, 20 грн. без ПДВ, чаші Генуя в кількості 5 шт. за ціною 550 грн. без ПДВ, бачок в кількості 5 шт. за ціною 370,5 грн., без ПДВ, сифон д/чаші Генуя в кількості 5 шт. за ціною 170 грн. без ПДВ, шафа 600х700х210 в кількості 1 шт. за ціною 900, 00 грн. без ПДВ.
Оплата за отримані товари проведена позивачем в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученнями № 8775 від 24.03.2011 р. на суму 24 422,88,00грн. з призначенням платежу в повній відповідності до отриманих ТМЦ.
Зазначений товар використовувався в подальшій господарській діяльності позивача відповідно до договору №635 -к, Акту приймання виконаних робіт за січень 2011 р.поз.118, Акту приймання виконаних робіт за січень 2011 р.поз.177, Акту приймання виконаних робіт за січень 2011 р.поз.33, Акту приймання виконаних робіт за січень 2011 р.поз.148, Попередньої калькуляції вартості виробництва прод. № КА -0000002 від 30.01.2011 р. Щит управління котельні м.Львів, вул.Курмановича, 19
Податкові накладні, які отримані від ПП «МКМ - Сервіс», внесені в реєстр податкових накладних та задекларовані в податковій звітності в відповідному звітному періоді в складі інших отриманих податкових накладних, що підтверджується відповідними податковими деклараціями та витягом з реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
Крім того, в період здійснення господарських операцій ПП «МКМ - Сервіс», було включене до ЄДРПОУ та було платником податку на додану вартість.
Таким чином, суд дійшов висновку, що надані позивачем докази в повній мірі підтверджують факт реальності здійснення господарської операції з ПП «МКМ - Сервіс».
Щодо господарських взаємовідносин позивача ТзОВ «Крафт ЛВ», суд зазначає наступне.
Між позивачем та ТзОВ «Крафт ЛВ»04.05.2011р. укладено договір купівлі-продажу № 76-1/п. Згідно з цим договором ТзОВ «Крафт ЛВ» поставив на користь позивача товар -кутники, листи, муфти, ніпелі, паста,трійники ,гайки, вентелі тощо) в кількості, зазначених у накладних.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем надано:
-видаткові накладні №РН-0000499 від 27.05.2011р., №РН -000050 від 27.05.2011р., №РН -000051 від 30.05.2011р., №РН -0000502 від 30.05.2011р., №РН -000053 від 30.05.2011р., №РН-0000504 від 31.05.2011р., №РН -0000505 від 310.05.2011р.;
- попередні калькуляції вартості виробництва продукції (котелень 1900 квт., 1600 квт.,300 квт. № 7, 300 квт. № 10, 60 квт., 380 квт., 500 квт.);
- видаткова накладна №РН -1116/01 від 16.11.2011р. на продаж модульних котелень підприємству ТзОВ «Енерго-лізинг плюс».
Оплата за отриманий товар проведена позивачем в повному обсязі, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями на суму загальну суму 636740,40 грн. з призначенням платежу в повній відповідності до отриманих ТМЦ.
Податкові накладні, які отримані від ТзОВ «Крафт ЛВ», внесені в реєстр податкових накладних та задекларовані в податковій звітності в відповідному звітному періоді в складі інших отриманих податкових накладних, що підтверджується відповідними податковими деклараціями та витягом з реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
Крім того, в період здійснення господарських операцій ТзОВ «Крафт ЛВ», було включене до ЄДРПОУ та було платником податку на додану вартість.
Колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції, що представлені позивачем докази в повній мірі підтверджують факт реальності здійснення господарської операції з ТзОВ «Крафт ЛВ».
Судом також встановлені наступні обставини щодо фактичного здійснення господарських операцій з контрагентами:
- отримання товарно - матеріальних цінностей від підприємств ПП «Універсалбуд», ПП «Львівкомфортгруп-К», ТзОВ «Віктор КО», ТзОВ «Промелектромонтаж», ПП «МКМ-Сервіс», ТзОВ «Крафт ЛВ» здійснювалось матеріально-відповідальними особами позивача, що підтверджується витягом з журналів довіреностей на отримання товарно -матеріальних цінностей, договорами про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;
- прихід та складський облік товарно -матеріальних цінностей здійснювався на власному складі позивача (складські приміщення площею 1459,9 м. кв. знаходяться в с. Оброшино, Пустомитівського району Львівської області, , що підтверджується витягом з реєстру прав власності на нерухоме майно №16312314 від 17.10.2007р.;
- облік товарно -матеріальних цінностей на підприємстві здійснювався за допомогою програмного забезпечення «Бухгалтерія 1С», що підтверджується матеріальними звітами по видам ТМЦ з 01.12. 2009 р. по 31.05.2011 р.;
- транспортування товарно-матеріальних цінностей здійснювалось, в тому числі, власним автотранспортом товариства, що підтверджується тимчасовим реєстраційним талоном серії АБ №632960 та подорожніми листами вантажного автомобіля, а саме: при отриманні товарно -матеріальних цінностей від підприємств «ПП «Універсалбуд»16,17,18 листопада 2009 р., 15,16,17 грудня 2009 р.; при отриманні товарно -матеріальних цінностей від підприємства ТзОВ «Віктор КО»9,15 червня 2010 р., 15 вересня 2010 р.; при отриманні товарно -матеріальних цінностей від підприємства ТзОВ «Крафт ЛВ»27,30,31 травня 2011р.
Згідно ч.1 ст.3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Господарська діяльність, визначення якої закріплено в п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені га на користь першої особи.
Отже, в числі обов'язкових ознак господарської діяльності в відповідності до вищезазначених норм: здійснення їх суб'єктами господарської діяльності в сфері громадського виробництва; скерованість на виготовлення і реалізацію продукції, виконання робіт або надання послуг; результати цієї діяльності (продукція. оботи, послуги), які мають вартісний характер і ціновий вираз.
Згідно із статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.
Так, згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Водночас, відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплачена у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
У відповідності до вимог п. 7.4.5. п. 7.4 ст.7 Закону не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). З аналізу ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, випливає, що визначальною підставою для формування податкового кредиту є достовірне встановлення обставин щодо реальності господарської операції, наявності правових та фактичних підстав для витрат з придбання товарів, робіт, послуг.
Згідно з п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Виходячи з вимог вказаного вище Закону, відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до вимог п. 3.2 ст. 3 цього Закону, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до пп. 2.4 п. 2 Положення «Про документальне забезпечення запасів в бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 05.06.1995 року № 168/704, первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному вираженні), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Згідно з пп. 2.15 -2.16 п. 2 вказаного Положення, первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документів обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна зв'язку показників. Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним документам, встановленому порядку приймання, зберігання та витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, юридичним або фізичним особам.
Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні. Виходячи з вимог Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-ХІV, обґрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку. Таким чином, для надання первинним документам юридичної сили і доказовості, вони повинні бути складені до вимог чинного законодавства.
Стаття 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-ХІV встановлює вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з положеннями цієї статті, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Відповідно до статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно з статтею 86 КАС України оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Мотивація та докази, наведені у апеляційній скарзі, не дають адміністративному суду апеляційної інстанції підстав для постановлення висновків, які б спростовували правову позицію суду першої інстанції.
За таких обставин справи, колегія суддів приходить до переконання, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, оскільки вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм у оскаржуваному судовому рішенні належну правову оцінку.
Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судова колегія вважає, що доводи апеляційної скарги не являються суттєвими і не складають підстави для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи.
Керуючись статтями 160 ч.3, 195, 196, 198 п.1, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,-
Апеляційну скаргу Миколаївської міжрайонної державної податкової інспекції залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 06 червня 2012 року у справі №2а-97/12/1370 - без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий суддя А.М.Ліщинський
Судді О.І.Довга
І.І.Запотічний