Справа № 802/3341/14-а
Головуючий у 1-й інстанції: Альчук М.П.
Суддя-доповідач: Совгира Д. І.
16 грудня 2014 року
м. Вінниця
Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Совгири Д. І.
суддів: Білоуса О.В. Матохнюка Д.Б.
за участю секретаря судового засідання: Бондаренко С.А.
представників сторін:
представника позивача: Удовенка К.С.,
представників відповідача: Паламарчук Л.Г., Нестерук М.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРА ФУД" на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2014 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРА ФУД" до Немирівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ,
Позивач звернувся до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Немирівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2014 року у задоволені позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з даною постановою суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.
В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги та просив суд задовольнити її
Представники відповідача заперечували проти задоволення апеляційної скарги позивача та просили суд залишити її без задоволення, а постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2014 року - без змін.
Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що на підставі протоколу № 5 від 30.01.2014 року загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю "Інтер Фуд" назву товариства змінено на товариство з обмеженою відповідальністю "Терра Фуд".
Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців товариство з обмеженою відповідальністю "Терра Фуд" зареєстровано як юридична особа за адресою: 23600, Вінницька область, Тульчинський район, місто Тульчин, вулиця Полковника Ганжі, будинок, 16, код ЄДРПОУ 35438742.
Основними видами діяльності позивача є оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, оптова торгівля іншими продуктами харчування.
На підставі направлення від 12.05.2014 року № 145 посадовими особами проведена документальна позапланова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Терра Фуд" код ЄДРПОУ 35438742 з питань правильності формування валових витрат за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 року при здійсненні господарських операцій з ФОП ОСОБА_5
Результати перевірки оформлено актом № 558/10/22-35438742 від 23.05.2014 року, згідно якого встановлено порушення вимог п.п. 138.1, 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України ТОВ "Терра Фуд", в результаті чого занижено суму податку на прибуток на суму 162500 грн., в тому числі за І квартал 2011 року - 162500 грн.
На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001042200 від 10.06.2014 року, відповідно до якого встановлено порушення вимог п.п. 138.1, 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств на суму 162500 грн. та нараховано штрафну санкцію на суму 1 грн.
Не погодившись з вказаним рішенням ТОВ "Терра Фуд" подано скаргу до Головного управління Міндоходів у Вінницькій області.
Рішенням Головного управління Міндоходів у Вінницькій області від 23.07.2014 року № 11426/10/02-32-10-02-11 про результати розгляду первинної скарги скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення Немирівської ОДПІ скасовано та зобов'язано сформувати та направити податкове повідомлення-рішення про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств, оформлене згідно вимог чинного законодавства України.
13.08.2014 року ТОВ "Терра Фуд" отримано податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 12.08.2014 року № 0001412200, сформоване на підставі акта перевірки № 558/10/22-35438742 від 23.05.2014 року. Згідно даного повідомлення позивачу збільшено суму грошового зобов'язання на загальну суму 162501 грн., в тому числі 162500 грн. - основний платіж, 1 грн. - штрафна санкція за порушення вимог п. 5.1 п. 5, п.п. 5.3.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Дане рішення оскаржене позивачем до Державної фіскальної служби України.
Рішенням Державної фіскальної служби України від 04.09.2014 року № 283816/99-99-10-01-15 скаргу ТОВ "Терра Фуд" залишено без розгляду.
Розглядаючи даний позов суд першої інстанції дійшов висновку про те, що податкове повідомлення - рішення форми "Р" від 12.08.2014 року № 0001412200 є правомірним та сформоване відповідно до вимог податкового законодавства України. Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.
Як свідчать матеріали справи за наслідками проведеної перевірки, результат якої оформлено актом від 23.05.2014 року у відношенні позивача сформовано податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 12.08.2014 року № 0001412200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 162501 грн., з них 162500 грн. - основний платіж, 1 грн. - штрафна санкція.
Вказане рішення прийнято у відношенні позивача за наслідками перевірки правильності формування валових витрат за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 року при здійсненні господарських операцій з ФОП ОСОБА_5, в результаті якої підтверджено відсутність проведення поставок товарів (послуг) від ФОП ОСОБА_5 у лютому 2011 року.
Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 року встановлено заниження податку на прибуток за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 року, у тому числі в першому кварталі 2011 року - 162500 грн.
Відповідно до п. 138.2. ст. 138 Податкового кодексу України (далі - ПК України) витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Так, між ФОП ОСОБА_5 та товариством з обмеженою відповідальністю "Інтер Фуд" (на момент укладання договору) укладено договір купівлі-продажу № 101 від 14.02.2011 року.
Відповідно до вказаного договору продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець в порядку та на умовах даного договору зобов'язується прийняти й оплатити масло солодковершкове селянське 73%.
В розділі І даного договору визначено документи на кожну партію товару, які продавець повинен передати покупцю: товарно-транспортна накладна (накладна), податкова накладна із зазначенням кількості відвантаженого товару, ціни за одиницю товару без ПДВ, вартість, суму без ПДВ, загальну вартість товару з ПДВ. Продавець несе відповідальність за арифметичні помилки в накладних; сертифікат походження, сертифікат якості, сертифікат відповідності, радіологічний, ветеринарне свідоцтво Ф-2 та інші. Також зазначено, що товар, який передається у власність покупцю якісний, нікому не проданий, не заставлений, в спорі та під забороною (арештом, податковою заставою) не перебуває, жодні права на товар іншим особам не передані, а також він є вільним від будь-яких зобов'язань і обтяжень перед третіми особами.
Згідно розділу ІІІ договору, товар має забезпечувати його повну придатність для використання, а також відповідати встановленим вимогам національних стандартів та повинна бути підтверджена сертифікатами та іншими документами, які необхідні для товару даного виду. Усі необхідні документи, що підтверджують якість та відповідність товару, продавець зобов'язаний передати покупцю в момент передачі партії товару.
Пунктом 3.4 договору передбачено, що якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ, ТУ, а також санітарним, ветеринарним, гігієнічним та іншим нормам, встановленим чинним законодавством України для такого виду товару, та підтверджуватись відповідними документами, виданими компетентними органами та/чи виробниками товару.
Продавець гарантує якість товару протягом строку придатності, встановленого в технічних умовах, виключно за умови дотримання покупцем правил та умов зберігання товару (п. 3.5 договору).
Відповідно до п. 4.2 даного договору товар вважається переданим продавцем та прийнятим покупцем по якості на основі документів, що підтверджують якість товару, виданих компетентними органами та/чи виробниками товару, а також на підставі випробувань лабораторій покупця.
На підтвердження виконання умов договору позивачем надана податкова накладна № 5 від 16.02.2011 року, товарно-транспортна накладна № 10 від 16.02.2011 року, накладна № 10 від 16.02.2011 року, подорожній лист вантажного автомобіля № 439 від 15-16.02.2011 року, посвідчення про відрядження, платіжне доручення № 1968 від 18.02.2011 року, накладні на переміщення № 3432, 3435, 3303 від 17.02.2011 року, № 3303 від 16.02.2011 року та № 3646 від 18.02.2011 року, експертні висновки № 765/5 від 01.03.2011 року, № 0740/08 від 23.05.2008 року, ветеринарне свідоцтво та сертифікат відповідності.
Відповідно до податкової накладної № 5 та товарно-транспортної накладної № 10 в лютому 2011 року позивач придбав у ФОП ОСОБА_5 масло селянське 20000 кг. на суму 650000 грн., сума ПДВ 130000 грн., загальна сума 780000 грн.
У ветеринарному свідоцтві БЛ-16 № 743723 від 16.02.2011 року, виданого Полтавською міською державною лікарнею ветеринарної медицини, походження товару зазначено Каланчацький маслозавод та вказано, що продукти направляються у м. Тульчин, ВАТ "Тульчинська філія "Інтер Фуд" за лютий 2011 року, специфікація товарно-транспортна накладна № 10 від 16.02.2011 року (а.с.78).
Проте, податковим органом в акті перевірки встановлено, що відповідно до системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів встановлено, що ФОП ОСОБА_5 здійснювала придбання товару у ПАТ "Каланчацький маслозавод" лише в серпні-вересні 2010 року. В період з січня 2010 року по серпень 2010 року та в період з жовтня 2010 року по травень 2011 року взаєморозрахунки між ФОП ОСОБА_5 та ПАТ "Каланчацький маслозавод відсутні".
Згідно довідки Каланчацького відділення Чаплинської МДПІ № 24/220/00447652 від 13.09.2012 року "Про результати проведення зустрічної звірки ПАТ "Каланчацький маслозавод" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків СПД ФО ОСОБА_5 їх реальності та повноти відображення в обліку за серпень-вересень 2010 року встановлено, що ФОП ОСОБА_5 придбавала у ПАТ "Каланчацький маслозавод" лише сир.
Відповідно до сертифікату відповідності серії ВВ №347508 виробник масла солодковершкового «Селянське» 72,5 % - ВАТ «Каланчацький маслозавод», термін дії сертифіката з 24.06.2008 року по 15.06.2010 року. Тому є правильним висновок податкового органу, що позивач придбав масло з сертифікатом відповідності, який втратив свою чинність (а.с. 79).
На підтвердження походження товару, в ході перевірки позивачем надано податковому органу якісні посвідчення №234 від 20.01.2010 року, №252 від 28.05.2010 року, №833 від 18.06.2010 року виданих АТ „Каланчацький маслозавод" (а.с. 82-83). Проте перевіркою встановлено, що якісне посвідчення №833 від 18.06.2010 року не підтверджене наданим сертифікатом відповідності.
У якісному посвідченні №234 від 20.01.2010 року зазначено дату виготовлення - 15-19.01.2010 р. та зазначено кінцевий термін придатності - 15-19.08.2010 р., в якісному посвідчені №252 від 28.05.2010 року зазначено дату виготовлення - 7-28.05.2010 р. та кінцевий термін придатності - 7-28.08.2010р., в якісному посвідчені №833 від 18.06.2010 року зазначено дату виготовлення - 22.01-8.06.2010 р. та зазначено кінцевий термін придатності - 22.08-8.09.2010 р.
В наданих якісних посвідченням зазначено умови та терміни зберігання масла : при температурі від -6 до -11о С - 9 місяців, при температурі від -12 до -18о С - 12 місяців.
Таким чином, відповідно до наданих документів дане масло реалізоване позивачу 16.02.2011 року, тобто по завершенню кінцевого терміну придатності.
Згідно експертного висновку №0740/08 від 23.05.2008 року, виданого випробувальною лабораторією Херсонської обласної державної лабораторії ветеринарної медицини ім. Л.С.Ценковського на масло солодковершкове від партії 500 кг., дата виготовлення якого 14.05.2008 року, виробником масла є ВАТ «Каланчацький маслозавод», дослідження здійснено 15.05.2008 року, мета випробувань: перевірка радіологічних та хіміко-токсикологічних показників зразку масла.
Таким чином, перевірка купленого позивачем масла була проведена ще до його виробництва, та видачі якісних посвідчень та отримання сертифіката відповідності, тобто надані контрагентом позивача документи, які підтверджують його походження та якість не узгоджуються між собою ні по даті видачі (прийняття), ні по кількості досліджуваної продукції.
Крім того, з наданих позивачем документів на товар не можливо ідентифікувати товар по договору купівлі-продажу № 101 від 14.02.2011 року, оскільки у кожному документі вказується різна кількість об'єму продукції, різні дати виробництва продукції.
На підтвердження перевезення масла від ФОП ОСОБА_5 позивачем надано товарно-транспортну накладну №10 від 16.02.2011 року, згідно якої масло перевозиться водієм ОСОБА_6 автомобілем державний номерний знак НОМЕР_1 та причепом державний номерний знак НОМЕР_2, де зазначено пункт навантаження м. Полтава та пункт розвантаження м. Тульчин, назва продукції «масло селянське» кількістю 20000 кг. Також позивачем надано подорожній лист №439 від 15-16.02.2011 року на автомобіль Вольво, державний номерний знак НОМЕР_1 та причеп державний номерний знак НОМЕР_3, де відображено завдання водієві отримання вантажу (масло) в м.Тульчин та його доставка до м.Полтава.
Таким чином, в товарно-транспортній накладній та подорожньому листі різняться державні номерні знаки причепа та пункти навантаження та розвантаження вантажу (масла).
Разом з тим, відповідно до пп. 12.2. п. 12 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженого наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 р. № 363 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 20 лютого 1998 р. за № 128/2568 (далі - Правила перевезення), для перевезення специфічних (побутових, харчових, швидкопсувних тощо) вантажів необхідно надавати спеціалізований та відповідно обладнаний рухомий склад згідно з вимогами санітарних правил і нормативів.
У пункті 29 Правил перевезення визначено правила перевезень швидкопсувних вантажів у міжміському сполученні.
Так, до швидкопсувних вантажів належать продукти харчування та інші вантажі, перевезення яких потрібно здійснювати у відповідному середовищі і при відповідному температурному режимі.
Швидкопсувні вантажі перевозяться автомобільним транспортом в остиглому, охолодженому, замороженому, швидкозамороженому стані та у свіжому вигляді з урахуванням термінів їх реалізації та відстані перевезень.
Швидкопсувні вантажі повинні подаватись для перевезення у транспортабельному стані, відповідати вимогам якості й упакування, які встановлюються технічними умовами. Тара для швидкопсувних вантажів повинна відповідати санітарно-гігієнічним умовам їх перевезення, зберігати якість і зовнішній вигляд вантажу та охороняти його від пошкодження. Тара повинна бути справна, суха і чиста, без сторонніх запахів і відповідати всім вимогам по збереженню вантажу цієї категорії.
Швидкопсувні вантажі перевозяться спеціалізованим рухомим складом (авторефрижераторами) з додержанням температурного режиму, який указано в графах 4 і 5 додатка 18.
Для перевезення швидкопсувного вантажу надається чистий рухомий склад, який відповідає встановленим санітарним нормам та обладнаний справними кузовом, холодильною установкою, вантажонесучими пристроями і замками дверей.
Для перевезення подаються швидкопсувні вантажі, які мають температуру не вище зазначеної у графі 3 додатка 18.
Вантажовідправник зобов'язаний передати водію разом з товарно-транспортною накладною на перевезення швидкопсувних вантажів посвідчення про якість або сертифікат. Відомості про ці документи обов'язково зазначаються в товарно-транспортній накладній.
У посвідченні про якість, у сертифікаті або іншому аналогічному документі повинні міститись відомості про температуру вантажу перед вантаженням, допустимий термін його доставки, якісний стан вантажу та упаковки.
Посвідчення про якість і сертифікат оформляються в день подання вантажу для перевезення, засвідчуються підписами відповідних правоуповноважених на це осіб і печаткою.
Продукти тваринного походження і продукти переробки, наведені в додатку 20 Правил, підлягають ветеринарно-санітарному контролю.
Перевізник, якому видається ветеринарне свідоцтво, зобов'язаний пред'являти його в дорозі для перевірки, а потім разом з вантажем передати вантажоодержувачу.
Швидкопсувні вантажі перевозяться автомобілями-рефрижераторами тільки за пломбою вантажовідправника, який несе відповідальність за якість, кількість, асортимент і відповідність вантажу санітарним вимогам.
Вантажовідправник також несе відповідальність за зниження якості попередньо неохолодженого вантажу до температури, зазначеної у графі 3 додатка 18, за умови виконання Перевізником вимог п. 29.13 цих Правил.
Граничні строки доставки цієї категорії вантажів визначаються спільно Перевізником і Замовником. Ці строки залежать від дорожніх умов перевезення. Граничні строки доставки швидкопсувних вантажів обчислюються з моменту закінчення вантаження та вручення водію товарно-транспортної накладної разом з іншими документами на вантаж до моменту прибуття автомобіля (автопоїзда) до вантажоодержувача. Строки доставки вантажу зазначаються в заявці або разовому договорі.
Розвантажені автомобілі (автопоїзди) після перевезення швидкопсувних вантажів очищаються вантажоодержувачем від залишків вантажу й упаковки і відповідно до ветеринарно-санітарних правил промиваються і дезінфікуються, про що вантажоодержувач робить запис у товарно-транспортній накладній.
Проте, в матеріалах справи відсутні докази, що товар (масло), яке відноситься до швидкопсувних вантажів, перевозився спеціально обладнаним транспортом. Крім того, у наданих товарно-транспортній накладні та подорожному листі не відмічені графи, які мають бути обов'язково заповнені відповідно до Правил перевезення.
Відповідно до п. 44.6 ст. 44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
З врахуванням ст. 44 ПК України, суд не бере до уваги надані позивачем докази, які не були надані під час податкової перевірки, а саме експертний висновок №756/5 від 01.03.2011 р., оскільки вказаний документ був наданий лише до суду та не досліджувався податковим органом під час проведення перевірки і винесення податкового повідомлення-рішення. Крім того, вказаний доказ не спростовує висновків податкового органу. Зазначена правова позиція також підтверджується інформаційним листом Вищого адміністративного суду України №742/11/13-11 від 02.06.2011 року.
Враховуючи викладене, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про безтоварність господарських операцій вчинених між позивачем та ФОП ОСОБА_5
Водночас ст. 1 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Аналогічного висновку дійшла колегія суддів Вінницького апеляційного адміністративного суду згідно постанови від 11.04.2013 року у справі № 802/40/13-а за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Інтер Фуд" до Державної податкової інспекції у Тульчинському районі Вінницької області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Даним рішенням надано оцінку тим самим первинним документам, які надані позивачем під час розгляду адміністративної справи № 802/3341/14-а.
Крім того, у позовній заяві позивач вказує на те, що відповідачем самостійно визначено суму грошових зобов'язань після закінчення 1095 дня, який настав за останнім днем граничного строку подачі податкової декларації.
Суд не погоджується з даним доводом позивача, в зв'язку з наступним.
Відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Як свідчать матеріали справи позивачем подано уточнюючу податкову декларацію до Немирівської ОДПІ 25.10.2011 року, відтак строк давності для визначення сум грошових зобов'язань платника податків контролюючим органом не порушено.
Тому, враховуючи вищезазначене, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, які призвели до неправильного вирішення справи, тобто прийнята постанова відповідає матеріалам справи та вимогам закону і підстав для її скасування не вбачається.
Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Не може бути скасоване правильне по суті рішення суду з одних лише формальних підстав.
Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд
апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРРА ФУД" залишити без задоволення, а постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2014 року - без змін.
Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно ст. 212 КАС України.
Ухвала суду буде складена в повному обсязі протягом п'яти днів з дня закінчення розгляду справи.
Головуючий Совгира Д. І.
Судді Білоус О.В.
Матохнюк Д.Б.