23 жовтня 2014 рокусправа № 804/12165/13-а
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Ясенової Т.І.
суддів: Головко О.В. Суховарова А.В.
секретар судового засідання: Троянов А.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2013 року у справі № 804/12165/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Євразтранс Україна" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії,-
Товариство з обмеженою відповідальність „Євразтранс Україна" (далі за текстом - ТОВ „Євразтранс Україна") звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України ( далі за текстом - СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ), в якому просило: визнати протиправними дії відповідача щодо не визнання уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість ТОВ „Євразтранс Україна" у зв'язку з виправленням самостійно виправлених помилок за періоди січень-грудень 2011 року, січень-листопад 2012 року податковою звітністю, поданою 20 серпня 2013 року; зобов'язати відповідача визнати податковою звітністю ТОВ „Євразтранс Україна" уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за періоди січень-грудень 2011 року, січень-листопад 2012 року поданими 20 серпня 2013 року.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2013 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправними дії СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ щодо не визнання уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість ТОВ „Євразтранс Україна" у зв'язку з виправленням самостійно виправлених помилок за періоди січень-грудень 2011 року, січень-листопад 2012 року податковою звітністю, поданою 20 серпня 2013 року. Зобов'язано СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ визнати податковою звітністю ТОВ „Євразтранс Україна" уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за періоди січень-грудень 2011 року, січень-листопад 2012 року поданими 20 серпня 2013 року.
В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В запереченнях на апеляційну скаргу позивач, посилаючись на її безпідставність, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Судом встановлено, що 20 серпня 2013 року ТОВ „Євразтранс Україна" надано СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за періоди січень-грудень 2011 року, січень-листопад 2012 року.
03 вересня 2013 року на адресу ТОВ „Євразтранс Україна" надійшов лист №5514/10/23.1-14 від 23 серпня 2013 року від СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ №5514/10/23.1-14 від 23 серпня 2013 року про невизнання уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за періоди січень-грудень 2011 року та січень-листопад 2012 року податковою звітністю.
В обґрунтування висновків, викладених у вищевказаному листі зазначено, що в порушення п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України та п. 13, п.п. 14.5 п. 14 розділу ІІІ Порядку „Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" від 25.11.2011 року № 1492, разом з уточнюючими розрахунками податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за періоди вищенаведені, на паперових носіях платником надані додатки 8 до декларації з ПДВ „заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних"). При цьому, додаток 8 до уточнюючого розрахунку не передбачено наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.12.2012 № 1342) „порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість". У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту."
Судом встановлено, що 17 лютого 2009 року між ДП „Одеська залізниця" та позивачем укладено договір № 1162461/25 про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення вантажів та надані залізницею додаткові послуги. Відповідно до розділу „Предмет договору" є надання залізницею вантажовласнику послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів, та проведення розрахунків за ці послуги.
Пунктом п. 3.1 договору встановлено, що розмір попередньої оплати та періодичність її внесення визначається вантажовласником, виходячи із очікуваного обсягу перевезень та послуг. Плата за перевезення та надані послуги визначається на підставі діючих тарифів у відповідності до тарифного керівництва НР1 ТК 1 з урахуванням коефіцієнтів, оголошених Укрзалізницею. Розмір плати за додаткові послуги, для яких відсутні тарифні ставки, визначається за домовленістю сторін і зазначається в доповнені до цього договору.
Пунктом 3.2 Договору передбачено, що у міру виконання перевезень та надання послуг залізниця списує відповідні суми (провізну плату, додаткові збори, плату за користування вагонами і контейнерами, штрафи) з особового рахунку вантажовласника на підставі перевізних документів, накопичувальних карток, відомостей плати за користування вагонами, контейнерами тощо.
Відповідно до умов п. 3.3 Договору залізниця надає вантажовласнику через станцію перелік списаних сум. По закінченні кожного місяця залізниця надає вантажовласнику витяг з його особового рахунку і податкову накладну.
Здійснення передоплати за послуги, які були надані згідно укладеного договору № 1162461/25 від 17.02.2009 року підтверджується платіжними дорученнями. Державним підприємством „Одеська залізниця" протягом 2011 - 2012 років було надано позивачу послуги по організації перевезень вантажів та додаткові послуги передбачені договором.
ДП „Одеська залізниця" видано податкові накладні а також надано щомісячні витяги з особового рахунку за кожен день надання послуг перевезення.
29.07.2010 року між ДП „Донецька залізниця" та позивачем укладено договір №Е-080139 про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення та надані залізницею послуги.
Пунктом 1.1. договору встановлено, що предметом цього договору є проведення експедитором розрахунків з залізницею за надані нею послуги з перевезення вантажів, порожніх власних та орендованих вагонів та інші послуги вантажовідправникам/Вантажоодержувачам (далі - вантажовласникам). Згідно п. 3.1 розділу 3 „Порядок проведення розрахунків" розмір попередньої оплати та періодичність її внесення визначається експедитором, виходячи із очікуваного обсягу перевезень та інших послуг на підставі діючих тарифів. Плата за перевезення списується залізницею на підставі перевізних документів і визначається у відповідності до розділу 2, 4 збірника тарифів з урахуванням коефіцієнтів, оголошених Укрзалізницею. Плата за додаткові послуги за регульованими тарифами визначається у відповідності до розділу 3 Збірника тарифів з урахуванням коефіцієнтів. Плата за додаткові послуги, які виконуються залізницею за вільними тарифами, перелік яких надається в розділі 2 п. 32 табл. 5 Збірника тарифів, визначається згідно з затвердженими калькуляціями. За домовленістю сторін зазначається в доповненні до цього договору. Одержані кошти залізниця зараховує на особовий рахунок експедитора. Пунктом 3.3 Договору, сторонами передбачено, що не пізніше сьомого числа наступного за звітним місяцем, залізниця надає експедитору витяг з його особового рахунку і податкову накладну.
ДП „Донецька залізниця" протягом 2011 - 2012 років було надано позивачу послуги по організації перевезень вантажів та додаткові послуги передбачені договором та відповідно видано податкові накладні та щомісячні витяги з особового рахунку за кожен день надання послуг перевезення.
Судом встановлено, що 09.10.2008 року між ДП „Придніпровська залізниця" та позивачем укладено договір № ПР/М/08850/НЮп про організацію перевезень вантажів по залізницях України. Відповідно до розділу „Предмет договору" цей договір регулює взаємовідносини сторін, що пов'язані з організацією та здійсненням перевезень вантажів у експортно - імпортному та внутрішньодержавному сполученнях, а також наданням додаткових послуг за перевезення по території України по узгодженим тарифам та ставкам.
Розділом 3 „Порядок розрахунків" сторонами визначено порядок проведення розрахунків (п. 3.1, п. 3.2 та п. 3.6).
ДП „Придніпровська залізниця" видано податкові накладні та надано щомісячні витяги з особового рахунку за кожен день надання послуг перевезення.
Судом встановлено, що 10.02.2011 року між Державним територіально - галузевим об'єднанням „Львівська залізниця" та позивачем було укладено договір № 681-11 про організацію перевезень вантажів та проведення розрахунків за перевезення та наданні залізницею послуги. Розділом „Предмет договору" встановлено, що цей договір регламентує взаємовідносини між залізницею і замовником по наданню послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів та проведення розрахунків за ці послуги на умовах попередньої оплати. Розділом 4 "Порядок проведення розрахунків" сторонами визначено порядок проведення розрахунків (п. 4.1, п. 4.3).
Державним територіально - галузевим об'єднанням "Львівська залізниця" було видано податкові накладні та надано щомісячні витяги з особового рахунку за кожен день надання послуг перевезення.
19.11.2010 року між Державним територіально - галузевим об'єднанням „Південно - Західна залізниця" та позивачем було укладено договір № 6408223 про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення та наданні залізницею послуги. Розділом „Предмет договору" встановлено, що предметом цього договору є надання залізницею вантажовласнику послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів та проведенням розрахунків за ці послуги.
Розділом 3 „Порядок розрахунків" сторонами визначено порядок проведення розрахунків, а саме (п. 3.1, п. 3.2).
Державним територіально - галузевим об'єднанням „Південно - Західна залізниця" було видано податкові накладні та надано щомісячні витяги з особового рахунку за кожен день надання послуг перевезення.
Також, 08.11.2010 року між Транспортно - експедиційним підприємством товариства з обмеженою відповідальністю „Південьінтертранс" та позивачем було укладено договір № 08/11-10 -693 про надання послуг по експедируванню експортно - імпортних та транзитних вантажів. Відповідно до розділу „Предмет договору" клієнт поручає, а експедитор приймає на себе зобов'язання за винагороду, визначене цим договором, від свого імені та за рахунок клієнта організувати транспортно - експедиційне обслуговування перевезення вантажів клієнта при перевезенні по території України та держав СНГ, а також по території третіх держав відповідно до діючого законодавства України, вимогам Конвенції та угод в області міжнародних перевезень, ратифікованих у встановленому законом порядку. Пунктом 2.13 договору передбачено, що клієнт зобов'язується здійснити 100% передоплату не менш ніж за 3 (три) банківських дні до початку перевезення вантажів.
Розділом 4 „Порядок розрахунків" сторонами визначено порядок проведення розрахунків (п. 4.1, п. 4.3).
Транспортно - експедиційним підприємством товариства з обмеженою відповідальністю "Південьінтертранс" було видано податкові накладні та надано щомісячні витяги з особового рахунку за кожен день надання послуг перевезення.
Відповідно до статті 1 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996- XIV (далі за текстом - Закон №996-XIV) первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до статті 9 Закону № 996-XIV та п.п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. за №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Відповідно до статті 13 Закону № 996-XIV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Судом першої інстанції зроблено обґрунтований висновок, що надані позивачем первинні документи, підтверджують виконання господарських операцій та мають всі необхідні реквізити первинного документу бухгалтерського обліку, обов'язковість яких встановлена ст. 9 Закону України „Про бухгалтерський облік та звітність в Україні", ст. 44 Податкового кодексу України та п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку №88 від 24.05.1995р.
Відповідно п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Пунктом 198.6 ст.198 Податкового Кодексу України встановлено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.
У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.
У відповідності до п. 50.1 ст. 50 Податкового Кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Згідно п. 102.1 ст. 102 Податкового Кодексу України у разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Враховуючи, що ДП „Одеська залізниця", ДП „Донецька залізниця", ДП „Придніпровська залізниця", Державним територіально - галузевим об'єднанням „Львівська залізниця", Державним територіально - галузевим об'єднанням „Південно - Західна залізниця", Транспортно - експедиційним підприємством товариства з обмеженою відповідальністю „Південьінтертранс" було зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, але складено зведені податкові накладні за період січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2011 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2012 року з порушенням п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позивач правомірно скористався правом, передбаченим п. 50.1 ст. 50 Податкового Кодексу України, з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Податкового Кодексу України, та подав уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок разом з заявами про порушення порядку заповнення податкових накладних, згідно Порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на постачальників.
Щодо посилання представника відповідача на те, що додаток № 8 до уточнюючого розрахунку не передбачений Порядком № 1492, то суд зазначає наступне.
Згідно п. 46.1 ст. 46 Податкового Кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Відповідно до п. 46.5 ст. 46 Податкового Кодексу України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Відповідно п. 2 р. І Порядку № 1492 подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу, платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених статтею 50 глави 2 розділу II Кодексу)) передбачено пунктом 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Кодексу.
Пунктом 10 р. І Порядку № 1492 визначено, що до податкової звітності з податку на додану вартість віднесено, зокрема, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
У відповідності до пп. 14.8 п. 14 р. ІІІ Порядку № 1492 додатками до декларації є заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8) (додаток 8).
Згідно п.п. 1,2 п. ІV Порядку № 1492 у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку. Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 глави 2 розділу II Кодексу.
Пунктом 3 п. ІV Порядку № 1492 передбачено, що у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.
Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що додаток №8 передбачений Порядком № 1492 до податкової звітності, якою, зокрема, є уточнюючий розрахунок, є таким, що містить інформацію щодо уточнених показників, а тому уточнений розрахунок зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатком №8 не може бути не визнаний податкової звітністю.
Таким чином, позивачем дотримано порядок подання уточнених розрахунків за періоди січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2011 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2012 року, поданих 20.08.2013 року, на підставі зазначених податкових накладних.
З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про протиправність дій податкового органу щодо не визнання уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість ТОВ „Євразтранс Україна" у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вказані періоди.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.200, 205, 206 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - залишити без задоволення.
Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2013 року у справі № 804/12165/13-а - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали/постанови у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий: Т.І. Ясенова
Суддя: О.В. Головко
Суддя: А.В. Суховаров