20 листопада 2014 рокусправа № 808/7716/13-а
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Нагорної Л.М.
суддів: Мельника В.В. Юхименка О.В.
за участю секретаря судового засідання: Лащенка Р.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційні скарги Вільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області, Дочірнього підприємства "Запорізький Облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України"
на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2013 року у справі № 808/7716/13-а за позовом Дочірнього підприємства "Запорізький Облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" до Вільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень,-
встановив:
У вересні 2013 року Дочірнє підприємство "Запорізький Облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» (далі - Позивач) звернулося до суду з позовом до Вільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - Відповідач), у якому просили визнати нечинними та скасувати:
податкове повідомлення-рішення № 0000291700 від 12 червня 2013 року, яким Позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями - 5447,11 грн.;
податкове повідомлення-рішення № 00002841700 від 19 серпня 2013 року, яким Позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями - 4019,68 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначали, що у податкового органу відсутні підстави для застосування до Позивача штрафних санкцій відповідно до приписів ст.127 ПК України, адже вони правильно і своєчасно нараховували та утримували податок і лише несвоєчасно перерахували його до бюджету. Вважають, що в даному випадку податковий орган мав нараховувати пеню відповідно до п.п.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України за ставкою 120 % річних діючої облікової ставки національного банку України за кожен день прострочення. (том 1 а.с.3-7).
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2013 року адміністративний позов Дочірнього підприємства "Запорізький Облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано прийняте Вільнянською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Запорізькій області податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000841700 від 19.08.2013 в частині застосування штрафних(фінансових) санкцій у сумі 4019 грн. 68 коп. У решті позовних вимог відмовлено.
Судове рішення обґрунтовано тим, що оскільки за Позивачем станом на 31.12.2012 р. рахувалась кредиторська заборгованість по сплаті податку на доходи фізичних осіб, що ним не заперечується, то нарахування податковим органом штрафних санкцій у розмірі 50 % від суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000291700 від 12.06.2013 р. є правомірним. Разом з тим, штрафна санкція у розмірі 4019,68 грн. відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000841700 від 19.08.2013 року, була нарахована за період, який не охоплювався перевіркою, що суперечить приписам ПК України та свідчить про їх протиправність. (том 2 а.с.215-217)
Не погодившись із постановою суду, Вільнянська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2013 року в частині задоволених позовних вимог та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначають, що судом першої інстанції при прийнятті рішення по справі не було взято до уваги той факт, що спірна податкова заборгованість була визначена як поточна ( не перерахована сума податку за грудень 2012р. термін перерахування якої станом на 31.12.2012р. не настав). З огляду на це, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду. Вважають, що штрафні санкції ними було нараховано правомірно та з урахуванням всіх обставин справи.(том 2 а.с.225-226).
ДП «Запорізький Облавтодор» ВАТ «ДАК Автомобільні дороги України» також не погодилось з рішенням суду першої інстанції та подало на нього апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просили скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2013 року в частині задоволених позовних вимог та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Апеляційну скаргу обґрунтовували тим, що податковим органом невірно було застосовано ч.1 п.127.1 ст.127 ПК України як підставу для нарахування штрафних (фінансових) санкцій, адже приписи даної правової норми не відповідають складу порушення, встановленого ДПІ під час перевірки. Зазначали, що ними згідно винесених податкових повідомлень-рішень та рішень Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області основне зобов'язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб було повністю сплачено до бюджету, у зв'язку з чим підстави для нарахування штрафу відсутні. (том 2 а.с.230-235)
Заперечень на апеляційні скарги до суду не надходило.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга ДП «Запорізький Облавтодор» ВАТ «ДАК Автомобільні дороги України» задоволенню не підлягає, в той час як апеляційну скаргу Вільнянської ОДПІ слід задовольнити, з огляду на наступне.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, Дочірнє підприємство "Запорізький Облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" має Філія "Вільнянський райавтодор" ДП "Запорізький облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" без права юридичної особи, створену 17.06.2002 р., що підтверджується довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АА №811488. (том 2 а. с. 203).
Уповноваженими працівниками Вільнянської ОДПІ ГУ Міндоходів у Запорізькій області проведено планову виїзну перевірку Філії "Вільнянський райавтодор" ДП "Запорізький облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, за результатами якої складено Акт перевірки від 31.05.2013 №247/22/26249783 (том 1 а.с. 72-91).
Перевіркою встановлено порушення:
- п.п. 168.1.2, п.п 168.1.4, п.п 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, філією несвоєчасно перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 29 294 грн. 21 коп., у зв'язку з чим відповідно до підпункту 129.1.3 пунктів 129.1, 129.4 статті 129 Податкового кодексу України нарахована пеня в загальній сумі 182 грн. 29 коп.;
- п.п. 168.1.2, п.п. 168.1.4, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, станом на 31.12.2012 не сплачена у строки встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (30 календарних днів) сума податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 10 894 грн. 21 коп., в т.ч. в сумі 553 грн. 57 коп. за жовтень 2012 року за терміном сплати 30.11.2012, в сумі 819 грн. 62 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 29.12.2012, в сумі 9 541 грн. 02 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 30.12.2012
На підставі вказаного акту перевірки Відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0000291700 від 12.06.2013 р., яким визначена сума податкового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 16341,32 грн., з яких за основним платежем - 10 894 грн. 21 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 5 447 грн. 11 коп. (том 1 а.с.32).
Позивач скористався досудовим порядком оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення та звернувся із первинною скаргою до Головного управління Міндоходів у Запорізькій області. (том 1 а.с.34-38)
Рішенням Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №1514/10/08-01-10-01-20 (№2666/7/08-01-10-01-20) від 13.08.2013 р. скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.06.2013 р. №0000291700 в частині зайво нарахованого податку на доходи фізичних осіб в сумі 10 894 грн. 21 коп., в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін; збільшено на 4 019 грн. 68 коп. суму штрафної (фінансової) санкції по податку на доходи фізичних осіб і одночасно зобов'язано Вільнянську ОДПІ скласти та направити платнику податків окреме податкове повідомлення-рішення у відповідності до вимог Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень - рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.11.2012 №1236 і зареєстрованого в міністерстві юстиції України 20.12.2012 за №2135/22447 (том 1 а.с.42-44).
На виконання вищевказаного рішення Відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0000841700 від 19.08.2013 р., яким зменшено суму податкового зобов'язання за платежем з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем на суму 10 894 грн. 21 коп., та збільшено суму штрафних фінансових санкцій на суму 4 019 грн. 68 коп. (том 1 а.с.61).
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішення Вільнянської ОДПІ від 12.06.2013 №0000291700 (з урахуванням рішення, прийнятого за результатом розгляду первинної скарги) та рішенням Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №1514/10/08-01-10-01-20 (№2666/7/08-01-10-01-20) від 13.08.2013 в частині збільшення на 4 019 грн. 68 коп. суми штрафної (фінансової) санкції) по податку на доходи фізичних осіб позивач звернувся з повторною скаргою на вищевказані рішення до Міністерства доходів і зборів України. (том 1 а.с.45-49)
Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 12.09.2013 №10951/6/99-99/10-01-03-15 скарга Позивача була залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 12.06.2013 №0000291700 (з урахуванням рішення, прийнятого за результатом розгляду первинної скарги) - без змін. (том 1 а.с.62-64).
Скасування зазначених податкових повідомлень-рішень в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій і було предметом судового розгляду.
Задовольняючи частково позовні вимоги ДП «Запорізький Облавтодор» ВАТ «ДАК Автомобільні дороги України», суд першої інстанції виходив з того, що оскільки за Позивачем станом на 31.12.2012 р. рахувалась кредиторська заборгованість по сплаті податку на доходи фізичних осіб, що ним не заперечується, то нарахування податковим органом штрафних санкцій у розмірі 50 % від суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000291700 від 12.06.2013 р. є правомірним. Разом з тим, штрафна санкція у розмірі 4019,68 грн. відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000841700 від 19.08.2013 р. була нарахована за період, який не охоплювався перевіркою, що суперечить приписам ПК України та свідчить про їх протиправність.
Колегія суддів не у повній мірі погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Щодо вимог апеляційної скарги ДП «Запорізький Облавтодор» ВАТ «ДАК Автомобільні дороги України» та їх позиції по даній справі , колегія суддів виходить з того, що сторонами, у тому числі і Позивачем визнано, що Філією "Вільнянський райавтодор" ДП "Запорізький облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" станом на 31.12.2012р. суми нарахованого податку на доходи фізичних осіб за жовтень 2012р. у розмірі 533.57 грн. та за листопад 2012р. - 10360.64 грн. до бюджету у межах 30 календарних днів не перераховувались.
За таких обставин посилання Позивача на те, що оскільки ними правильно і своєчасно нараховувався та утримувався податок і лише мало місце несвоєчасне його перерахування до бюджету, а тому податковий орган мав би лише нараховувати пеню відповідно до п.п.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України за ставкою 120 % річних діючої облікової ставки національного банку України за кожен день прострочення, визнаються колегією суддів помилковими та такими, що спростовуються приписами пункту 127.2 статті 127 Податкового кодексу України, якими визначено, що не нарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, вчинені повторно протягом 1095 днів - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
В той же час колегія суддів вважає помилковим висновок суду першої інстанції про те, що штрафна санкція у розмірі 4019,68 грн. відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0000841700 від 19.08.2013 року суперечить приписам ПК України, оскільки були нараховані за період, який не охоплювався перевіркою.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено та сторонами не спростовано, що залишок по податку на доходи фізичних осіб станом на 31.12.2012 р. з урахуванням залишку на початок перевіряє мого періоду ( Кт 2334.85 грн.) становить 20521.54 грн., з яких - 9627.33грн. - поточна заборгованість( не перерахована сума податку за грудень 2012, термін перерахування до бюджету якої станом на 31.12.2012р. не настав) , 10894.21 грн. - своєчасно не сплачена у строки, встановлені Податковим кодексом для місячного податкового періоду (30 календарних днів) сума податку на доходи фізичних осіб , в т.ч. в сумі 553 грн. 57 коп. за жовтень 2012 року за терміном сплати 30.11.2012, в сумі 819 грн. 62 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 29.12.2012, в сумі 9 541 грн. 02 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 30.12.2012.
Сума не перерахованого податку з доходів фізичних осіб за грудень 2012р. у розмірі 9627.33 грн. є поточною заборгованістю (термін перерахування до бюджету якої станом на 31.12.2012р. не настав).
Враховуючи зазначене, суд першої інстанції дійшов висновку, що вказана сума за грудень 2012 року не повинна враховуватись при визначенні розміру штрафної (фінансової) санкції за несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період ( з 01.01.2012 по 31.12.2012)
Однак такий висновок суду протирічить приписам статті 168 ПК України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, а саме: податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. ( п. 168.1.1.).
При цьому податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. ( п. 168.1.2.)
Згідно з пунктом 168.1.4. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).
Пунктом 168.1.5. ПК України визначено, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.
Такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі - відокремлений підрозділ). У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це органи державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку ( п. 168.4.2.)
Оскільки Позивачем спірна сума за грудень 2012 року уже була нарахована на час перевірки, тому, враховуючи приписи податкового законодавства щодо сплати( перерахування) податку (п. 168.1.5, п.168 1.4 та п. 168.1.2 ПК України), висновок суду першої інстанції щодо протиправності податкового повідомлення-рішення № 0000841700 від 19.08.2013 року є помилковим.
За таких обставин постанова суду першої інстанції у частині задоволених вимог підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні вимог щодо скасування податкового повідомлення-рішення № 00002841700 від 19 серпня 2013 року.
Керуючись п.3 ч.1 ст.198, п.4 ч.1 ст. 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
постановив:
Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства "Запорізький Облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України"- залишити без задоволення.
Апеляційну скаргу Вільнянської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області - задовольнити.
Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2013 року у справі № 808/7716/13-а у частині задоволених вимог про скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0000841700 від 19.08.2013 року щодо застосування штрафних(фінансових) санкцій у сумі 4019 грн. 68 коп. - скасувати та прийняти нову постанову у цій частині.
У задоволенні позовних вимог Дочірнього підприємства "Запорізький Облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" про скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0000841700 від 19.08.2013 року - відмовити.
В іншій частині постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2013 року у справі № 808/7716/13-а - залишити без змін.
Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України у порядку та у строки, визначені статтею 212 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 28 листопада 2014 року.
Головуючий: Л.М. Нагорна
Суддя: В.В. Мельник
Суддя: О.В. Юхименко