25 листопада 2014 рокусправа № 808/8747/13-а
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Щербака А.А.
суддів: Баранник Н.П. Малиш Н.І.
за участю секретаря судового засідання:Фірсік Д.Ю розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2014р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «М'ясопереробний комплекс ЛТД» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,-
ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання протиправними дій щодо проведення позапланової виїзної документальної перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість, за результатами якої складено Акт № 1299/08-28-15-03/36020655 від 21.10.2013, а також про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0003641503 від 05.11.2013 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 4022969 грн. та нарахування штрафних санкцій у сумі 2011485 грн.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2014р. позов задоволено частково.
Суд постановив визнати протиправним та скасувати прийняте Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області податкове повідомлення-рішення форми «В1» від 05.11.2013 № 0003641503.
У решті позовних вимог відмовити.
Постанова в частині задоволених позовних вимог обґрунтована тим, що відповідачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження обґрунтованості прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить оскаржену постанову скасувати, в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що висновки суду першої інстанції обставинам справи не відповідають, судом першої інстанції не було враховано надані докази того, що ТОВ «Черняхів Агротрейд», ПП «Агрофірма «Хлібодар», ФГ «Тритон» та ФГ «Амфіра» не мали право на використання пільгової системи оподаткування - фіксованого сільськогосподарського податку, оскільки не було встановлено вирощування зазначеними суб'єктами господарювання сільськогосподарської продукції.
Представник відповідача апеляційну скаргу підтримав.
Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.
Колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як встановлено судом першої інстанції, на підставі акту перевірки від 21.102013 № 1299/08-28-15-03/36020655, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В1» від 05.11.2013 № 0003641503, яким ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 4022969 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 2011485 грн.
Актом перевірки встановлено порушення пункту 198.6, пункту 198.4, пункту 198.2 статті 198, пункту 201.1 статті 201, пункту 15 підрозділу 2 розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України та пункту 200.1, пункту 200.3, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено від'ємне значення податку на додану вартість у сумі 4022969 грн., у тому числі: за лютий 2012 року - 1997500 грн.; за грудень 2012 року - 1575301 грн.; за квітень 2013 року - 211134 грн.; за травень 2013 року - 239034 грн.
Пункту 198.6, пункту 198.4, пункту 198.2 статті 198, пункту 201.1 статті 201, пункту 15 підрозділу 2 розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України та пункту 200.1, пункту 200.3, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на розрахунковий рахунок у сумі 4022969 грн., у тому числі: за листопад 2012 року - 825614 грн.; за січень 2013 року - 1575301 грн.; за квітень 2013 року - 1171886 грн.; за травень 2013 року - 211134 грн.; за червень 2013 року - 239034 грн.
Висновки Акту перевірки обґрунтовані тим, що контрагенти позивача ТОВ «Черняхів-Агротрейд», ПП «Агрофірма «Хлібодар», ФГ «Амфіра», ФГ «Тритон», які здійснили постачання соняшника, не є його виробниками, у зв'язку з чим не мали право виписувати податкові накладні за ставкою 20 %, оскільки таке постачання не є першим постачанням зернових культур сільськогосподарським підприємством-товаровиробником, що обумовлено відсутністю у достатній кількості власних або орендованих земельних ділянок, договори оренди яких зареєстровані у встановленому законом порядку, для вирощування таких культур.
Судом першої інстанції також було встановлено, що між ТОВ «Черняхів-Агротрейд» (продавець) та ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» (покупець) укладено Договір поставки № М 138 від 21.02.2012, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця товар - соняшник, врожаю 2011 року. Поставка товару: EXW (склад продавця) -ТОВ «Вільнянський елеватор», 70002, Запорізька область, Вільянський район, м. Вільнянськ, вул. Елеваторна, 3. Загальна кількість товару складає суму партій, кількість кожної партії та ціна на товарах зазначаються в Специфікаціях, які є невід'ємною частиною Договору. Кількість переданого товару визначається шляхом зважування на ваговій ТОВ «Вільнянський елеватор», якість товару повинна бути підтверджена посвідченням якості або карткою аналізу зерна (форма № 47), що видана лабораторією ТОВ «Вільнянський екватор». Покупець здійснює оплату вартості отриманого товару протягом одного банківського дня з моменту передачі товару (т. 3 а.с. 1-3).
На виконання умов укладеного договору та відповідно до Специфікацій № 1 від 21.02.2012, № 2 від 22.02.2012, № 3 від 23.02.2013, № 4 від 28.02.2012, № 5 від 29.02.2012 ТОВ «Черняхів-Агротрейд» поставлено позивачу соняшник врожаю 2011 у кількості 3000 т., загальною вартістю 11985000 грн., у тому числі ПДВ 1997500 грн., про що виписані податкові накладні від 21.02.2012 № 25/2,від 22.02.2012 № 26/2, від 23.02.2012 № 27/2, від 28.02.2012 № 28/2, від 29.02.2012 № 29/2, видаткові накладні № 49 від 21.02.2012, № 50 від 22.02.2012, № 51 від 23.02.2012, № 52 від 28.02.2012, № 53 від 29.02.2012 та рахунки на оплату товару № 23 від 21.02.2012, № 24 від 22.02.2012, № 25 від 23.02.2012, № 26 від 28.02.2012, № 27 від 29.02.2012 (т. 3 а.с. 3-7, 8-10, 13-15, 17-19, 22-24, 27-29).
Отримання товару підтверджується зазначеними видатковими накладними, на яких є підпис уповноваженої особи про прийняття товару.
Поставка товару шляхом перепису здійснювалась відповідно до умов Договору та Специфікацій на ТОВ «Вільнянський елеватор», за адресою: Запорізька область, Вільнянський район, м. Вільнянськ, вул. Елеваторна, 3, з яким у позивача укладено Договір складського зберігання № 43 від 23.08.2011, що підтверджується складськими квитанціями про прийняття соняшника на зберігання, які місять відомості про його переоформлення від ТОВ «Черняхів-Агротрейд», та картками аналізу зерна форми № 47 (т. 3 а.с. 11-12, 16, 20-21, 25-26, 30-31, 37-40).
Оплата за отриманий товар здійснена позивачем у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з рахунку позивача (т. 3 а.с. 32-36).
В подальшому товар був переданий позивачем ТОВ «Агропроінвест-08» відповідно до укладеного Договору на переробку давальницької сировини № М39 від 03.01.2012 (т. 3 а.с. 207-211).
Перевезення товару з ТОВ «Вільнянського елеватору» на ТОВ «Агропроінвест-08» (Запорізька область, Вільнянський район, м. Вільнянськ, пров. Матросова, 22) здійснювалось ТОВ «Компанія спецресурс», фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4, Селянським (фермерським) господарством «Скорпіон», ТОВ «АТК «Владіс» відповідно до укладених договорів на перевезення вантажу, що підтверджується відповідними договорами, актами виконаних робіт, товарно-транспортними накладними та реєстром з вагової книги ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» (т. 3 а.с. 49-206).
05.12.2012 між ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» (покупець) та ПП «Агрофірма «Хлібодар» (продавець) укладено Договір поставки № М717, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця товар - соняшник, врожаю 2012 року. Поставка товару EXW - ТОВ «Павлоградзернопродукт», 51325, Дніпропетровська область, Юрївський район, с. Варварівка, вул. Пристанційна, 26а. Загальна кількість товару складає суму партій, кількість кожної партії та ціна на товарах зазначаються в Специфікаціях, які є невід'ємною частиною Договору. Кількість переданого товару визначається шляхом зважування на ваговій ТОВ «Павлоградзернопродукт», якість товару повинна бути підтверджена посвідченням якості або карткою аналізу зерна (форма № 47), що видана лабораторією ТОВ «Павлоградзернопродукт». Покупець здійснює оплату вартості отриманого товару протягом одного банківського дня з моменту передачі товару (т. 2 а.с. 91-92).
На виконання умов укладеного договору та відповідно до Специфікацій № 1 від 05.12.2012, № 2 від 12.12.2012, № 3 від 13.12.2012, № 4 від 20.12.2012 ПП «Агрофірма «Хлібодар» поставлено соняшник врожаю 2012 у кількості 1919,557 т., загальною вартістю 9451806 грн. 17 коп., у тому числі ПДВ 1575301 грн. 03 коп., про що виписані податкові накладні від 06.12.2012 № 3/2, від 07.12.2012 № 4/2, від 10.12.2012 № 6/2, від 12.12.2012 № 7/2, від 12.12.2012 № 8/2, від 13.12.2012 № 9/2, від 17.12.2012 № 10/2, від 21.12.2012 № 14/2, від 24.12.2012 № 15/2, видаткові накладні № 3 від 06.12.2012, № 4 від 07.12.2012, № 6 від 10.12.2012, № 7 від 12.12.2012, № 8 від 12.12.2012, № 9 від 13.12.2012, № 10 від 17.12.2012, № 14 від 21.12.2012, № 15 від 24.12.2012, на яких є підпис уповноваженої особи про прийняття товару, та складені акти приймання-передавання зерна № 340 від 06.12.2012, № 348 від 07.12.2012, № 349 від 10.12.2012, № 354 від 12.12.2012, № 358 від 12.12.2012, № 360 від 13.12.2012, № 365 від 17.12.2012, № 372 від 21.12.2012, № 374 від 24.12.2012, які підписані позивачем, ПП «Агрофірма «Хлібодар» та ТОВ «Павлоградзернопродукт» (т. 2 а.с.93-98, 101-103, 106-108, 111-113, 116-118, 121-123, 126-128, 131-133, 136-138, 141).
Поставка товару шляхом перепису здійснювалась відповідно до умов Договору та Специфікацій на ТОВ «Павлоградзернопродукт», за адресою: Дніпропетровська область, Юрївський район, с. Варварівка, вул. Пристанційна, 26а, що відображено в актах приймання-передавання зерна, а також підтверджується складськими квитанціями про прийняття соняшника на зберігання, які місять відомості про його переоформлення від ПП «Агрофірма «Хлібодар», та картками аналізу зерна форми № 47 (т. 2 а.с. 99-101, 104-106, 109-111, 114-116, 119-121, 124-126, 129-131, 134-136, 139-141).
Оплата за отриманий товар здійснена позивачем у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з рахунку позивача (т. 2 а.с.142-158).
В грудні 2012 року товар переданий позивачем ТОВ «Агропроінвест-08» відповідно до укладеного Договору на переробку давальницької сировини № М39 від 03.01.2012 (т. 3 а.с. 207-211).
Перевезення товару з ТОВ «Павлоградзернопродукт» на ТОВ «Агропроінвест-08» (Запорізька область, Вільнянський район, м. Вільнянськ, пров. Матросова, 22) здійснювалось ТОВ «Павлоградзернопродукт» відповідно до укладеного договору на перевезення вантажу від 06.12.2012, що підтверджується відповідним договором, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), товарно-транспортними накладними та реєстром з вагової книги ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» (т. 2 а.с. 163-247).
10.04.2013 між ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» (покупець) та ФГ «Тритон» укладено Договір поставки № М 299, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця товар - соняшник, врожаю 2012 року. Поставка товару: СРТ - ТОВ «Агропроінвест-08», 70002, Запорізька область, Вільнянський район, м. Вільянянськ, пров. Матросова, 22. Загальна кількість товару складає суму партій, кількість кожної партії та ціна на товарах зазначаються в Специфікаціях, які є невід'ємною частиною Договору. Кількість переданого товару визначається шляхом зважування на ваговій покупця, якість товару повинна бути підтверджена посвідченням якості або карткою аналізу зерна (форма № 47), що видана лабораторією ТОВ «Агргопроінвест-08». Покупець здійснює оплату вартості отриманого товару протягом одного банківського дня з моменту передачі товару. Поставка товару здійснюється окремими партіями відповідно Специфікації за рахунок продавця (т. 2 а.с. 57-58).
На виконання умов Договору та відповідно Специфікацій № 1 від 10.04.2013, № 2 від 16.04.2013 ФГ «Тритон» поставлено соняшник врожаю 2012 року у кількості 261,196 т., загальною вартістю 1266801 грн. 64 коп., у тому числі ПДВ 211133 грн. 61 коп., про що ФГ «Тритон» виписані податкові накладні від 11.04.2013 № 26/2, від 16.04.2013 № 29/2, від 17.04.2013 № 31/2, накладні № 26 від 11.04.2013, № 29 від 16.04.2013, № 31 від 17.04.2013, на яких є підпис уповноваженої особи про прийняття товару, та рахунки-фактури № 26 від 11.04.2013, № 29 від 16.04.2013, № 31 від 17.04.2013 (т. 2 а.с. 59-63, 66-69, 73-76).
Перевезення товару на ТОВ «Агропроінвест-08» (Запорізька область, Вільнянський район, м. Вільнянськ, пров. Матросова, 22) відповідно до умов укладеного договору здійснено за рахунок ФГ «Тритон», що підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких як замовник та вантажовідправник зазначено ФГ «Тритон» (т. 2 а.с. 64-65, 70-72, 77-78).
Оплата за отриманий товар здійснена позивачем у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з рахунку позивача (т. 2 а.с. 79-87).
12.04.2013 між ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» (покупець) та ФГ «Амфіра» (продавець) укладено Договір поставки № М308, за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупця товар - соняшник, врожаю 2012 року. Поставка товару: СРТ - ТОВ «Агропроінвест-08», 70002, Запорізька область, Вільнянський район, м. Вільянянськ, пров. Матросова, 22. Загальна кількість товару складає суму партій, кількість кожної партії та ціна на товарах зазначаються в Специфікаціях, які є невід'ємною частиною Договору. Кількість переданого товару визначається шляхом зважування на ваговій покупця, якість товару повинна бути підтверджена посвідченням якості або карткою аналізу зерна (форма № 47), що видана лабораторією ТОВ «Агргопроінвест-08». Покупець здійснює оплату вартості отриманого товару протягом одного банківського дня з моменту передачі товару. Поставка товару здійснюється окремими партіями відповідно Специфікації за рахунок продавця (т. 2 а.с. 11-12).
На виконання умов Договору та відповідно до Специфікацій № 1 від 12.04.2013, № 2 від 29.05.2013 ФГ «Амфіра» поставлено соняшник врожаю 2012 року у кількості 296,051 т. загальною вартістю 1434206 грн. 31 коп., у тому числі ПДВ 239034 грн. 08 коп., про що ФГ «Амфіра» виписані податкові накладні від 17.04.2013 № 28/2, від 18.04.2013 № 29/2, від 19.04.2013 № 39/2, від 20.04.2013 № 40/2, від 31.05.2013 № 36/2, видаткові накладні № РН-0000072 від 17.04.2013, № РН-0000073 від 18.04.2013, № РН-0000083 від 19.04.2013, № РН -0000084 від 20.04.2013, № РН-0000148 від 31.05.2013, на яких є підпис уповноваженої особи про прийняття товару, та рахунки-фактури № СФ-0000072 від 17.04.2013, № СФ-0000073 від 18.04.2013, № СФ-0000083 від 19.04.2013, № СФ-0000084 від 20.04.2013, № СФ-0000151 від 31.12.2013 (т. 2 а.с. 13-19, 21-24, 30-33, 37-40, 43-44, 46).
Перевезення товару на ТОВ «Агропроінвест-08» (Запорізька область, Вільнянський район, м. Вільнянськ, пров. Матросова, 22) відповідно до умов укладеного договору здійснено за рахунок ФГ «Амфіра», що підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких як замовник та вантажовідправник зазначено ФГ «Амфіра» (т. 2 а.с. 19-20, 25-29, 34-36, 41-42, 45).
Оплата за отриманий товар здійснена позивачем у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками з рахунку позивача (т. 2 а.с. 47-56).
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Поставка соняшнику ТОВ «Черняхів-Агротрейд», ПП «Агрофірма «Хлібодар», ФГ «Амфіра», ФГ «Тритон», його отримання позивачем, здійснення розрахунків, оприбуткування товару та використання у власній господарській діяльності підтверджується наданими позивачем та дослідженими судом видатковими та податковими накладними, рахунками фактурами, товарно-транспортними накладними, актами приймання-передачі товарів, виписками банківських установ про перерахування коштів в рахунок оплати за товар, які також були дослідженні під час проведеної перевірки, що відображено в акті перевірки.
Понесені позивачем у зв'язку з придбанням товарів витрати підтверджуються дослідженими судом первинними документами, що свідчить про дотримання ТОВ «М'ясопереробний комплекс ЛТД» вимог податкового законодавства щодо формування податкового кредиту.
Первинні документи, які фіксують господарські відносин між позивачем та його контрагентами складені відповідно до частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансової звітності в Україні».
Безпосередні контрагенти позивача на час здійснення відповідних господарських операцій були у встановленому законодавством порядку зареєстровані як платники ПДВ.
Щодо доводів апеляційної скарги, то колегія суддів вважає їх помилковими, оскільки судом першої інстанції було вірно зазначено, що перебування особи у статусі платника фіксованого сільськогосподарського податку є правомірним, якщо при цьому дотримано критерій щодо мінімального обсягу частки сільськогосподарського товаровиробництва, встановлений статтею 301 Податкового кодексу України і цей критерій дотримується в тому разі, якщо продукція рослинництва вирощена на сільськогосподарських угіддях, що знаходяться у користуванні платника податку, незалежно від стану державної реєстрації договорів оренди відповідних ділянок.
Пунктом 15 розділу підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001-1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.
Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Черняхів-Агротрейд» зареєстровано як платник фіксованого сільськогосподарського податку з 01.01.2011 та має відповідне свідоцтво, його видами діяльності за КВЕД-2100, зокрема, є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11) (т. 4 а.с. 40-41, 50, 51-52).
ПП «Агрофірма-Хлібодар» також зареєстроване як платник фіксованого сільськогосподарського податку та має відповідне свідоцтво, одним із його видів діяльності за КВЕД є вирощування зернових та технічних культур (т. 4 а.с. 2-3, 18, 22)
ФГ «Амфіра» зареєстроване як платник фіксованого сільськогосподарського податку та має відповідне свідоцтво, одним із видів його діяльності за КВЕД-2100 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11) (т. 4 а.с. 75, 105, 107).
ФГ «Тритон» також зареєстроване як платник фіксованого сільськогосподарського податку та має відповідне свідоцтво, одним із видів його діяльності за КВЕД-2100 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11) (т. 4 а.с.135-136, 149, 157).
Матеріали справи містять відповідні довідки відділів Держземагенства про наявність у користування у вказаних суб'єктів господарювання земельних ділянок.
Перебування ТОВ «Черняхів-Агротрейд», ПП «Агрофірма «Хлібодар», ФГ «Амфіра», ФГ «Тритон» у статусі платників фіксованого сільськогосподарського податку також підтверджено актами перевірки контрагентів позивача (т. 1 а.с. 238-246).
Таким чином, є вірними висновки суду першої інстанції про те, що доводи відповідача про завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Черняхів-Агротрейд», ПП «Агрофірма «Хлібодар», ФГ «Амфіра», ФГ «Тритон», які не є сільськогосподарськими товаровиробниками, є необґрунтованими, а відтак, оскаржуване рішення прийнято протиправно та підлягає скасуванню.
Доводи апеляційної скарги зазначених висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування постанови суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області залишити без задоволення.
Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2014р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «М'ясопереробний комплекс ЛТД» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.
Ухвала суду набирає законної сили у відповідності до ч.5 ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку і строки, передбачені ст. 212 КАС України до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий: А.А. Щербак
Суддя: Н.П. Баранник
Суддя: Н.І. Малиш