ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
17 вересня 2014 року 15:28 № 826/11690/14
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:
головуючого судді Шулежка В.П.,
при секретарі судового засідання Пасічнюк С.В.,
за участю сторін:
представників позивача - Дейнеки В.М., Тунякіна Л.В., Біленчук О.В.,
представника відповідача - Павліченко К.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства «Укрсоцбанк» до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,
З позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось публічне акціонерне товариство «Уксоцбанк» (надалі - ПАТ «Укрсоцбанк», позивач) до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків (надалі - Центральний офіс, відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати наступні податкові повідомлення - рішення:
- №0000754301 від 30.05.2014р. на суму 36 687,30 грн., в т.ч. за основним платежем з податку на прибуток - 29 350,64 грн. та штрафних (фінансових) санкцій - 7 337,66 грн.;
- №0000764301 від 30.05.2014р. на суму 1 435 818,24 грн., в т.ч. за основним платежем з податку на додану вартість - 1 148 654,59 грн. та штрафних (фінансових) санкцій - 287 163,65 грн.,
- №0000774301 від 30.05.2014р. на суму 1 020,00 грн. за платежем штрафні (фінансові) санкції з податку на доходи фізичних осіб.
ПАТ «Укрсоцбанк» вважає прийняті рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, в обґрунтування чого зазначає: операції по оплаті комісії за надані гарантії та видачу акредитивів є витратами у грошовій формі, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів, а не збільшення активів, також, банк, як член платіжної системи VISA International Service Assoticiation та MasterCard отримував послуги, які по своїй суті є послугами розрахунково - касового обслуговування. Операції з ліквідації основних невиробничих засобів за самостійним рішенням банку підтверджується передбаченими законодавством документами, а основні засоби та інші матеріальні цінності, які були безоплатно передані благодійній організації надавались їй для використання в благодійних цілях, а не господарській діяльності. Також позивач посилається на ту обставину, що застосування до нього фінансової відповідальності у вигляді штрафу за подання податкового розрахунку за формою 1-ДФ із помилками в ідентифікаційному коді фізичної особи є грубим порушенням норм чинного законодавства, так як не було факту заниження податкових зобов'язань з даного податку.
У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали повністю та просили суд позов задовольнити.
Представник відповідача позовні вимоги не визнав повністю та зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки та запереченнях проти адміністративного позову.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін судом встановлено наступне.
ПАТ «Укрсоцбанк» є правонаступником Публічного акціонерного товариства «УніКредит Банк» (код за ЄДРПОУ 21753123) (надалі - ПАТ «УніКредит Банк», УніКредит Банк), що підтверджується наявними в матеріалах справи Статутом ПАТ «Укрсоцбанк», договором про приєднання між ПАТ «Укрсоцбанк» і ПАТ «УніКредит Банк» від 02.12.2013р., протоколом №3 позачергових загальних зборів акціонерів ПАТ «Укрсоцбанк» від 02.12.2013р., рішенням №4/12/2013 єдиного акціонера ПАТ «УніКредит Банк» від 02.12.2013р., витягом з Єдиного державного реєстру підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців АГ №882525 від 24.12.2013р., рішенням №3/07/2013 єдиного акціонера ПАТ «УніКредит Банк» від 05.08.2013р. Код за ЄДРПОУ: 00039019.
Центральним офісом на підставі наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки №296 від 20.03.2014р., у відповідності до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України та у зв'язку із отриманням інформації з ЄДР про внесення запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ним органу щодо припинення юридичної особи, яке пов'язано з реорганізацією проведено позапланову виїзну документальну перевірку фінансово - господарської діяльності з питань дотримання ПАТ «УніКредит Банк» вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013р. по 21.03.2014р.
За результатами перевірки складено акт про результати виїзної позапланової документальної перевірки №510/28-10-43-10/21753123 від 14.05.2014 року (надалі - Акт перевірки).
Згідно з висновками, викладеними в Акті перевірки, встановлено порушення ПАТ «УніКредит Банк»:
- п.138.1, п.138.10 ст.138, п.141.1 ст.141 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено витрат на суму 154 477,00 грн.;
- абз. «б» пп.176.2 ст.176 з урахуванням пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, банком подано розрахунок про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, і сум утриманого з них податку за період з І квартал 2013 року з недостовірними відомостями та з помилками;
- п. 187.1 ст.187 з урахуванням пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.187.1 ст.187, пп.197.1.5 п. 197,1 ст.197 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за наслідками операцій з безоплатної передачі основних засобів та інших матеріальних цінностей на користь благодійного товариства «Духовність та розвиток нації» на загальну суму 56 599,3 грн.;
- п.187.1 ст.187 з урахуванням пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185 п.188.1 ст.188, пп.189.9 ст.189 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість за наслідками операцій з ліквідації основних невиробничих засобів за самостійним рішенням Банку на загальну суму 175 538,50 грн.;
- пп.14.1.1.185, п.14.1 ст.14, п.180.2 ст.180, абз. «д» п.186.3 ст.186, пп.188.1 ст.188, п.202.1 ст.202, п.208.5 ст.208 встановлено порушення вимог абз. «б» п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України в частині заниження обсягу продажу на вартість отриманих послуг, що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 916 516,79 грн.;
- п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого неправомірно віднесено до податкового кредиту Розділу II «операції з придбання з ІІДВ, які не надають право на формування податкового кредиту» додатка 5 до декларації з ПДВ загальну суму ПДВ у розмірі 124 657,34 грн.
Висновки Акту перевірки відповідач обґрунтовує тим, що згідно акту ДПІ у Оболонському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 11.04.2014р. №372/26-54-22-06-36541276 філією ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - Філія) безпідставно включено до складу витрат комісійні витрати, здійснені за участь у розподілі ризиків комісії за гарантіями та відкриття акредитиву, оскільки фактично у філії відбулося не вибуття активів або збільшення зобов'язань, а збільшення активів, а отже, комісії, здійснені за кредитними договорами, не є витратами. Крім того, імпортні послуги міжнародних платіжних систем є, по правовій природі, телекомунікаційними послугами в силу абз. «б» п.185.1 ст.185, абз. «д» п.186.3 Податкового кодексу України.
Також відповідач стверджує, що не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді безоплатної передачі банком основних засобів та інших матеріальних цінностей, призначених для використання у власній господарській діяльності. Крім того, операції з ліквідації банком основних засобів є об'єктом оподаткування податку на додану вартість у зв'язку з ненаданням податковому органу документів, які підтверджують знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
Так, висновок щодо донарахування штрафних санкцій по податку з доходів фізичних осіб відповідач обґрунтовує встановленим фактом подання банком податкового розрахунку про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, і сум утриманого з них податку за період з І кварталу 2013 року з недостовірними відомостями та помилками.
На підставі висновків, викладених в Акті перевірки, Центральним офісом прийнято податкові повідомлення - рішення:
- №0000754301 від 30.05.2014р. на суму 36 687,30 грн., в т.ч. за основним платежем з податку на прибуток - 29 350,64 грн. та штрафних (фінансових) санкцій - 7 337,66 грн.;
- №0000764301 від 30.05.2014р. на суму 1 435 818,24 грн., в т.ч. за основним платежем з податку на додану вартість - 1 148 654,59 грн. та штрафних (фінансових) санкцій - 287 163,65 грн.,
- №0000774301 від 30.05.2014р. на суму 1 020,00 грн. за платежем штрафні (фінансові) санкції з податку на доходи фізичних осіб.
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями - рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку. За наслідками розгляду скарги позивача, рішенням Державної фіскальної служби України про результати розгляду скарги від 29.07.2014р. №468/6/99-99-10-01-15 податкові повідомлення - рішення від 30.05.2014р. №0000754301, №0000764301 та №0000774301 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.
Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, виходячи з наступного.
Вирішуючи питання щодо правомірності податкового повідомлення - рішення №0000754301 від 30.05.2014р. про донарахування позивачу податку на прибуток у розмірі 29 350,64 грн. та штрафної (фінансової) санкцій 7 337,66 грн., суд виходив з наступного.
Зі змісту акту вбачається, що відповідач дійшов до висновку про те, що Філією неправомірно включено до складу витрат у 2013 році комісійні витрати, здійснені за участь у розподілі ризиків комісії за гарантіями та відкриття акредитиву) за наданими кредитами суб'єктам господарювання і наданими клієнтам зобов'язання з кредитування.
Як встановлено з матеріалів справи, між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - УніКредит Банк) та Банком «ВРН Spolka Akcyjna», Польща (надалі - БПХ) укладений Договір про спільне використання прибутків від 01.06.2007р.
Відповідно до договору БПХ приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів у наданні кредиту за зобов'язаннями УніКредит Банк за кредитним договором №650-СВ від 01.06.2007р., укладеним між ПАТ «УніКредит Банк» та Дочірнім підприємством «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП» (Позичальник).
Згідно п.1 Договору про спільне використання прибутків від 01.06.2007 р. БПХ буде випущена гарантія в сумі 120000,0 доларів США.
Як передбачено п.2 даного договору УніКредит Банк сплачує БПХ плату за участь у ризиках щоквартально, не пізніше ніж на останній робочий день відповідного кварталу, починаючи з дати надання фінансування. Плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована БПХ, складає еквівалент в доларах США 2/3 від чистої процентної маржі, що отримана від УніКредит Банк за наданим фінансуванням, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії БПХ до закінчення строку дії гарантії. Чиста процентна маржа дорівнює комісії за зобов'язання по гарантії, у випадку надання позичальнику фінансування шляхом випуску гарантії та відсоткам, розрахованим на суму наданого та непогашеного кредиту у випадку надання фінансування у формі кредиту. УніКредит Банк повинен розрахувати розмір плати за участь у ризиках та сповістити її Банк Пекао шляхом ключованого СВІФТ-повідомлення та по електронній пошті на адресу контактної особи в БПХ не пізніше ніж за 5 робочих днів до дати оплати. У випадку відсутності заперечень з боку БПХ протягом 5 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.
Відповідно до додаткової угоди №1 від 10.10.2008р. до Договору про спільне використання прибутків від 01.06.2007р. внесені такі зміни у преамбулу Договору: змінити назву сторони з банк «ВРН Spolka Akcyjna» на банк «Bank Polska Kasa Opieki SA»; строк: 15.09.2010p.; гарантія в сумі 120000,0 доларів США. буде випущена Банком Пекао.
Згідно додаткової угоди №2 від 18.06.2010р. до вищезазначеного договору внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 1050000,0 грн.; строк: 14.06.2012 p.; гарантія в сумі 147000,0 доларів США буде випущена Банком Пекао.
Відповідно до додаткової угоди № 3 від 22.08.2011 до Договору про спільне використання прибутків від 01.06.2007р. внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 1317000,0 грн.; строк: 10.08.2013p.; гарантія в сумі 182000,0 доларів США буде випущена Банком Пекао.
Таким чином, матеріалами справи підтверджено, що до складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 9 570,26 грн.
Також судом встановлено, що між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - УніКредит Банк) та Банком «Bank Polska Kasa Opieki SA», Польща (надалі - Банк Пекао) укладений Договір про спільне використання прибутків від 09.11.2011р., згідно якого Банк Пекао надає гарантію за кредитним договором №180-СВ від 09.09.2011р., укладеним між ПАТ «УніКредит Банк» та Дочірнім підприємством «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП» (Позичальник). Позичальник УніКредит Банку: Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП». Загальна сума фінансування: 505000,0 грн. Строк: 30.11.2013р.
Згідно із п.1 даного договору Банк Пекао приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів у зобов'язанні УніКередит Банк у загальній сумі фінансування та зобов'язується на запит УніКредит Банку випустити гарантію на суму 70500,0 доларів США.
Як передбачено п.2 договору УніКредит Банк сплачує Банку Пекао плату за участь у ризиках щоквартально, не пізніше ніж на останній робочий день відповідного кварталу, починаючи з дати надання фінансування. Плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована Банку Пекао, складає 2/3 від чистої процентної маржі, що отримана від УніКредит Банк за наданим фінансуванням, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії Банку Пекао до закінчення строку дії гарантії. Чиста процентна маржа включає суму комісії за зобов'язання по гарантії у випадку, якщо фінансування надається шляхом випуску гарантії та відсоткову ставку за вирахуванням вартості рефінансування, яке може одержати УніКредит Банк протягом відповідно періоду та для відповідної суми у випадку, якщо фінансування надається шляхом видачі кредиту. УніКредит Банк повинен розрахувати розмір Плати за участь у ризиках та сповістити її Банк Пекао шляхом ключованого СВІФТ-повідомлення та по електронній пошті на адресу контактної особи в Банку Пекао не пізніше ніж за 10 робочих днів до дати оплати. У випадку відсутності заперечень з боку Банку Пекао протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.
Відповідно до додаткової угоди №2 від 21.05.2012р. до Договору про спільне використання прибутків від 09.11.2011р. внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 2674000,0 грн.; строк: 07.06.2014р. Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 373700,0 доларів США.
Відповідно до додаткової угоди № 3 від 17.07.2012р. до Договору про спільне використання прибутків від 10.10.2008р. внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 4922000,0 грн.; строк: 10.07.2014р. Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 682760,0 доларів США.
Встановлено, що до складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 23 411,74 грн.
Окрім того, між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - УніКредит Банк) та Банком «Bank Polska Kasa Opieki SA», Польща (надалі - Банк Пекао) укладений Договір про спільне використання прибутків від 10.10.2008р., згідно якого Банк Пекао надає гарантію за кредитним договором №169-СВ від 25.09.2008р., укладеним між ПАТ «УніКредит Банк» та Дочірнім підприємством «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП» (Позичальник). Позичальник УніКредит Банку: Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП». Загальна сума фінансування: 1284000,0 грн. Строк: 15.09.2010р.
Згідно з п.1 Договору про спільне використання прибутків від 10.10.2008р. Банк Пекао приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів у зобов'язанні УніКредит Банк у загальній сумі фінансування та зобов'язується на запит УніКредит Банку випустити гарантію на суму 295000,0 доларів США
Відповідно до п.2 даного договору УніКредит Банк сплачує Банку Пекао плату за участь у ризиках щоквартально, не пізніше ніж на останній робочий день відповідного кварталу, починаючи з дати надання фінансування. Плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована Банку Пекао, складає 2/3 від чистої процентної маржі, що отримана від УніКредит Банк за наданим фінансуванням, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії Банку Пекао до закінчення строку дії гарантії. Чиста процентна маржа включає суму комісії за зобов'язання по гарантії у випадку, якщо фінансування надається шляхом випуску гарантії та відсоткову ставку за вирахуванням вартості рефінансування, яке може одержати УніКредит Банк протягом відповідно періоду та для відповідної суми у випадку, якщо фінансування надається шляхом видачі кредиту. УніКредит Банк повинен розрахувати розмір Плати за участь у ризиках та сповістити її Банк Пекао шляхом ключованого СВІФТ-повідомлення та по електронній пошті на адресу контактної особи в Банку Пекао не пізніше ніж за 10 робочих днів до дати оплати. У випадку відсутності заперечень з боку Банко Пекао протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.
Згідно додаткової угоди №1 від 18.06.2010р. до Договору про спільне використання прибутків від 10.10.2008р. внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 650000,0 грн.; строк: 14.06.2012р. Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 91000,0 доларів США.
Відповідно до додаткової угоди №2 від 22.08.2011р. до Договору про спільне використання прибутків від 10.10.2008р. внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 867000,0 грн.; строк: 10.08.2013р. Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 120000,0 доларів США.
До складу витрат Філією включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 17 582,60 грн.
Також з матеріалів справи вбачається, що між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - Афіліат) та Банком «УніКредит Банк Естонське відділення», Естонія (надалі - УКЕ) укладений Договір про участь у фінансуванні та використанні прибутків від 14.08.2007р.
Позичальник УніКредит Банку: Товариство з обмеженою відповідальністю «Призма- Бета». Тип кредиту: кредитна лінія з двох траншів.
Зобов'язання Афіліату за першим траншем - максимум 15000000,0 доларів США, за другим траншем - максимум 15000000,0 доларів США.
Зобов'язання УКЕ за першим траншем без прямого надання коштів - максимум 5000000,0 доларів США, за другим траншем без прямого надання коштів - максимум 5000000,0 доларів США.
Так, згідно умов договору, Афіліат сплачує УКЕ комісію за участь у розподілі ризиків у розмірі 3 % річних від суми кредиту, непогашеної позичальником Афіліату у межах зобов'язання УКЕ за першим траншем без прямого надання коштів та 2,5 % річних від суми кредиту, непогашеної позичальником Афілату у межах зобов'язання УКЕ за другим траншем без прямого надання коштів, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії УКЕ до звільнення Афілатом Гарантора від його обов'язків за гарантією.
Афіліат повинен розрахувати розмір комісії за участь у розподілі ризиків та повідомити УКЕ про її розмір. У випадку відсутності заперечень з боку УКЕ протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.
Відповідно до договору про внесення змін № 4 від 30.07.2010р. до Договору про участь у фінансуванні та використанні прибутків від 14.08.2007р. внесені такі зміни: загальна сума фінансування: 867000,0 грн.; строк: 10.08.2013р.
Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 120000,0 доларів США. Кредит: максимальна загальна сума першого та другого траншу, що була видана у відповідності з кредитним договором. Загальна сума кредиту: максимум 27 513 000,0 доларів США.
Зобов'язання Афіліату за кредитом: максимум 27769000,0 доларів США, що відповідає 82,76 % від загальної суми траншу після видачі траншу у повному обсязі.
Зобов'язання УКЕ за кредитом без прямого надання коштів: максимум 9012819,96 доларів США, що відповідає 32,76 % від загальної суми траншу після видачі траншу у повному обсязі.
Афіліат сплачує УКЕ комісію за участь у розподілі ризиків у розмірі 4,82 % річних від суми кредиту, непогашеної позичальником Афіліату у межах зобов'язання УКЕ.
Комісія за участь у розподілі ризиків буде розраховуватись з дати підписання договору про внесення змін № 4 від 30.07.2010р. до Договору про участь у фінансуванні та використанні прибутків від 14.08.2007р. Афіліат повинен розрахувати розмір комісії за участь у розподілі ризиків та повідомити УКЕ про її розмір. У випадку відсутності заперечень з боку УКЕ протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.
До складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 21 046,85 грн.
Загальна сума комісії за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями), що включені Філією до складу витрат складає 71 611,45 грн., в тому числі за 2013 рік-71 611,45 грн.
Таким чином, відповідно до умов зазначених договорів про спільне використання прибутків, на запит Афіліата вказані банки зобов'язується випустити гарантію (таким чином банки беруть участь у розподілі ризиків), яка за формою відповідає формі гарантії та свідчить про прийняття банками на себе ризику співучасті у зобов'язанні Афіліата. У тому випадку, якщо Афіліат звертається для отримання коштів за гарантією, банки сплачують Афіліату відповідну суму коштів. Згідно із умовами зазначених договорів Афіліат сплачує банкам комісію за участь у розподілі ризиків, тобто плату за гарантію.
Разом з тим, суд звертає увагу на те, що згідно із п. 1 ст. 560 ЦК України за гарантією банк, інша фінансова установа, страхова організація (гарант) гарантує перед кредитором (бенефіціаром) виконання боржником (принципалом) свого обов'язку. Гарант відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником.
Відповідно до ст. 562 ЦК України зобов'язання гаранта перед кредитором не залежить від основного зобов'язання (його припинення або недійсності), зокрема, і тоді, коли в гарантії міститься посилання на основне зобов'язання.
Як встановлено ч. 1 ст. 563 ЦК України у разі порушення боржником зобов'язання, забезпеченого гарантією, гарант зобов'язаний сплатити кредиторові грошову суму відповідно до умов гарантії.
Господарська операція з надання гарантій є банківською операцією згідно із Законом України «Про банки і банківську діяльність», відповідно, прямо пов'язана із здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст.49 Закону України «Про банки і банківську діяльність» кредитною операцією є надання гарантій і поручительств та інших зобов'язань від третіх осіб, які передбачають їх виконання у грошовій формі. Гарантія захищає майнові права особи, в інтересах якої вона видана та є одним із засобів забезпечення виконання зобов'язання.
Поняття «банківська гарантія» визначене в Положенні про порядок здійснення банками операцій за гарантіями в національній та іноземній валютах», затверджене постановою НБУ від 15.12.2004 року № 639, згідно із п. 1 Положення гарантія - це спосіб забезпечення виконання зобов'язання, відповідно до якого банк - гарант приймає на себе грошове зобов'язання перед бенефіціаром (оформлене в письмовій формі або у формі повідомлення) сплатити кошти за принципала в разі невиконання останнім своїх зобов'язань у повному обсязі або їх частину в разі висування бенефіціаром вимоги та дотримання всіх вимог, передбачених умовами гарантії.
З огляду на вищезазначене, обумовлюється висновок про те, що позивач при здійснені зазначених господарських операцій в податковому обліку правомірно відніс комісії за гарантії до витрат, керуючись пп. «ж» п. 138.1.1. ст. 138 ПК України.
Відповідно до п.14.1.27 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Приписами пп. «ж» п.138.1.1 ст.138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати операційної діяльності включають: витрати банківських установ, до яких відносяться: інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг.
Згідно із п.141.1 ст.14 Податкового кодексу України до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь - якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.
Відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України до складу інших витрат включаються: фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).
Крім того, суд не приймає до уваги доводи відповідача про те, що в результаті укладання кредитних договорів з позичальниками у Філії відбувається не вибуття активів або збільшення зобов'язань, а збільшення активів, а тому комісії, на думку відповідача, здійснені за кредитними договорами не є витратами Філії у розумінні п. 14.1.27 ст. 14 ПК України, з огляду на наступне: Філія сплачує комісії на підставі гарантії (винагороду банку за видачу гарантії), а не на підставі кредитних договорів із позичальником; операції з укладання кредитних договорів є самостійними господарськими операціями між позичальником і банком, кредитні договори не стосуються плати за гарантіями; операції по оплаті комісії за видані гарантії за договорами участі у ризиках - це витрати у грошовій формі, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів, як і визначено в п. 14.1.27 ст. 14 ПК України.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку про те, що позивач правомірно відніс витрати по сплаті комісій за виданими гарантіями до витрат банківської діяльності на підставі пп. «ж» п. 138.1.1. ст. 138 Податкового кодексу України.
Водночас, висновок відповідача щодо завищення витрат позивача внаслідок віднесення до складу валових витрат, суми плати за відкриття акредитивів спростовується наступним.
Судом встановлено, що між ПАТ «УніКредит Банк» та Банком «Bank Polska Kasa Opieki SA», Польща (надалі - Банк Пекао) 28.11.2005р. укладено угоду про загальні засади співпраці стосовно відкриття Банком Пекао AT акредитивів «Стендбай» для надання можливості УніКредит Банку надання кредитів у розмірах, що перевищують норматив максимального ризику кредитного ризику УніКредит Банку у відповідності до вимог українського законодавства. Акредитив виставляється з метою забезпечення Банком Пекао частини кредитного ризику, пов'язаного із виконанням боржником своїх зобов'язань перед УніКредит Банком, які випливають з кредитних договорів.
За рахунок акредитиву може бути оплачена заборгованість боржника перед УніКредит Банком за кредитним договором, в свою чергу, УніКредит Банк сплачує банку Пекао AT комісію за відкриття акредитиву в розмірі 1,5% від суми відкритого акредитиву.
Фактичні обставини справи свідчать, що до складу валових витрат Філії включено комісія за відкриття банком Пекао AT акредитиву в розмірі 82 865,59 грн.
На підставі укладеного Договору від 28.11.2005р. сторони домовились про загальні засади співпраці стосовно відкриття Банком Пекао AT акредитивів «Стендбай» (резервний) для надання можливості БПУ видачі кредитів у розмірах, що перевищують норматив максимального розміру кредитного ризику БПУ у відповідності до вимог українського законодавства (норматив Н7).
Норматив максимального розміру кредитного ризику на одного позичальника (Н7) визначений главою 2 Інструкції про порядок регулювання діяльності банків в Україні, затвердженої Постановою Правління НБУ від 28.08.2001р. № 368. Ця Інструкція введена з метою забезпечення стабільної діяльності банків та своєчасного виконання ними зобов'язань перед вкладниками, а також недопущення невірного розподілу ресурсів і втрат капіталу через ризики, що притаманні банківській діяльності.
Відповідно до п. 2.5. Інструкції Банк, який дотримується нормативів капіталу, може проводити кредитні операції та здійснювати вкладення в боргові цінні папери в обсягах, що перевищують установлений норматив максимального розміру кредитного ризику на одного контрагента (Н7), та виключати із загального обсягу кредитного ризику суму забезпечення у разі забезпечення кредиту безумовним зобов'язанням за умови, що це зобов'язання було надане безпосередньо на користь банку першокласними банками, що мають опублікований кредитний рейтинг не нижче інвестиційного класу 7 (в т.ч. зобов'язання у вигляді акредитивів «Стендбай»).
Виходячи з вищевикладеного, відповідно до умов Договору від 28.11.2005 року, «Банк Пекао АТ» відкриває від власного імені на користь «Банк Пекао (Україна) ТОВ» (далі - БПУ) Акредитив, який виставляється з метою забезпечення Банком Пекао AT частини кредитного ризику, пов'язаного із виконанням боржником зобов'язань перед БПУ, які виникатимуть з укладених (БПУ) кредитних трансакцій. Згідно з умовами Договору (пункт 5.1) із суми виставленого Акредитива, БПУ сплачує на користь Банку Пекао AT винагороду як плату за акредитив. Плата за відкриття Акредитива це плата за забезпечення Банком Пекао AT частини кредитного ризику, пов'язаного із виконанням боржником своїх зобов'язань перед БПУ.
Згідно пп. «ж» п.138.1.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають: витрати банківських установ, до яких відносяться: інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг.
Отже, витрати по сплаті комісійної винагороди стороні, що відкрила акредитив включаються до витрат, як витрати пов'язані з веденням господарської діяльності Банку, а саме: даний акредитив є зобов'язанням щодо дотримання Банком нормативу кредитного ризику (Н7) та забезпеченням щодо погашення заборгованості по кредитах, наданих Банком позичальникам у випадку їх непогашення.
З аналізу вищезазначених норм та фактичних обставин справи, суд приходить до висновку, що позивач, сплачуючи комісії за надання гарантій та відкриття акредитивів, правомірно включив до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування дані витрати, як витрати, пов'язані з веденням власної фінансово-господарської діяльності.
Щодо правомірності винесення відповідачем податкового повідомлення - рішення №0000764301 від 30.05.2014р. на суму 1 435 818,24 грн., в т.ч. за основним платежем з податку на додану вартість - 1 148 654,59 грн. та штрафних (фінансових) санкцій - 287 163,65 грн., суд зазначає наступне.
З матеріалів справи вбачається, що в ході проведеної перевірки відповідач дійшов до висновку про порушення позивачем вимог абз. «б» п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 ПК України в частині заниження обсягу продажу на вартість отриманих послуг, які надані Компанією «Visa International Service Assoiation» (США) та Компанією MasterCard на загальну суму 4 582 583,99 грн., що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість по отриманих послугах на суму 916 516,79 грн.
Суд критично ставиться до тверджень відповідача, з огляду на наступне.
ПАТ «УніКредит Банк» укладено із міжнародними платіжними системами договори, зокрема, Ліцензійну угоду від 03.05.2006р. №б/н із «Visa International Service Assoiation», США; ліцензійну угоду MasterCard від 17.07.2006р. №б/н та ліцензійну угоду MasterCardElectronic від 17.07.2006р. №б/н з компанією MasterCard International Incorporated, США.
Зі змісту акту перевірки вбачається, що вказані послуги розглядались відповідачем як телекомунікаційні послуги у відповідності до абз. «б» п. 185.1 ст. 185, абз. «д» п. 186.3 Податкового кодексу України.
Таке твердження відповідача спростовується наступним.
Відповідно до пп. «б» п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.
Згідно абз. «д» п.186.3 ст.186 Податкового кодексу України, місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж.
Отже, позивач, як член платіжної системи VISA International Service Association та MasterCard, отримував послуги платіжної системи, які по своїй суті належать до послуг з розрахунково-касового обслуговування.
Згідно наявних в матеріалах справи актів виконаних робіт встановлено, що виконавцем VISA International Service Association в повному обсязі було надано послуги щодо операцій за платіжними картками.
Окрім того, в п.1.29 ст. 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» зазначено, що платіжна система - платіжна організація, учасники платіжної системи та сукупність відносин, що виникають між ними при проведенні переказу коштів. Проведення переказу коштів є обов'язковою функцією, що має виконувати платіжна система. Внутрішньодержавна платіжна система - платіжна система, в якій платіжна організація є резидентом та яка здійснює свою діяльність і забезпечує проведення переказу коштів виключно в межах України. Міжнародна платіжна система - платіжна система, в якій платіжна організація може бути як резидентом, так і нерезидентом і яка здійснює свою діяльність на території двох і більше країн та забезпечує проведення переказу коштів у межах цієї платіжної системи, у тому числі з однієї країни в іншу (згідно із пст. 1 Закону України).
Відповідно до п.1.43 ст. 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» учасник/член платіжної системи - юридична особа, що на підставі договору з платіжною організацією платіжної системи надає послуги користувачам платіжної системи щодо проведення переказу коштів за допомогою цієї системи та відповідно до законодавства України має право надавати такі послуги.
Згідно п.1.37 ст.1 даного Закону розрахунково-касове обслуговування - послуги, що надаються банком клієнту на підставі відповідного договору, укладеного між ними, які пов'язані із переказом коштів з рахунка (на рахунок) цього клієнта, видачею йому коштів у готівковій формі, а також здійсненням інших операцій, передбачених договорами.
При цьому, в постанові Правління Національного банку України 15.11.2011р. №400 зазначено, що послуги платіжної системи є послугами розрахунково-касового обслуговування.
Відповідно до пп.6.6. п.6 Переліку типових операцій з розрахунково-касового обслуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового кодексу України не є об'єктом оподаткування, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 15.11.2011р. №400, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 7 грудня 2011 року за №1410/20148, операції зі спеціальними платіжними засобами (далі - СПЗ) є послуги платіжних систем під час здійснення розрахунково-касових операцій з використанням СПЗ.
Так, визначення відповідачем взаємовідносин між ПАТ «УніКредит Банк» і зазначеними компаніями згідно Ліцензійної угоди від 03.05.2008р. №б/н із «Visa International Service Assoiation» та імпортного контракту від 17.07.2006р. № б/н з «Master Cart Europe S.P.L», як взаємовідносин по наданню телекомунікаційних послуг не відповідає Закону України «Про телекомунікації» і суті телекомунікаційної послуги.
Зокрема, згідно із ст.1 Закону України «Про телекомунікації» телекомунікаційна послуга (послуга) - продукт діяльності оператора та/або провайдера телекомунікацій, спрямований на задоволення потреб споживачів у сфері телекомунікацій; телекомунікації (електрозв'язок) - передавання, випромінювання та/або приймання знаків, сигналів, письмового тексту, зображень та звуків або повідомлень будь-якого роду по радіо, проводових, оптичних або інших електромагнітних системах.
При здійсненні розрахунково-касового обслуговування ніяких випромінювань зображень не відбувається, це не є продуктом діяльності провайдера телекомунікацій.
Таким чином, зазначені взаємовідносини не можна класифікувати як телекомунікаційні послуги.
Така ж позиція зазначена в листі ДПС України від 11.01.2013p. №334/6/15-3115 зазначено, що операції з постачання послуг, які надаються банкам міжнародними платіжними системами (Visa, MasterCard) з використанням спеціальних платіжних засобів, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Щодо посилань відповідача на порушення позивачем вимог п.187.1 ст.187 з урахуванням пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.187.1 ст.187, пп.197.1.5 п.197.1 ст.197 ПК України за наслідками операцій із безоплатної передачі основних засобів та інших матеріальних цінностей на користь благодійного товариства «Духовність та розвиток нації» за листопад 2013 року, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 56 599,30 грн., суд зазначає наступне.
З матеріалів справи вбачається, що благодійним товариством «Духовність та розвиток нації» на адресу ПАТ «УніКредит Банк» надано лист від 21.10.2013р. з проханням про надання допомоги, що не буде використовуватися у господарській діяльності, а виключно для благодійної діяльності.
На підставі отриманого листа Комісією для проведення реорганізації ПАТ «УніКредит Банк» постановою №177 від 28.10.2013р. було прийнято рішення про безоплатну передачу основних засобів благодійному товариству «Духовність та розвиток нації».
Статус благодійного товариства «Духовність та розвиток нації» підтверджено наявною в матеріалах справи довідкою з Єдиного Державного реєстру підприємств та організації України серії АБ №706851 із зазначенням організаційно-правової форми КОПФГ №845 (благодійна організація) та Рішенням Ірпінської ОДПІ від 07.10.2013р. №1310054 про внесення Благодійного товариства «Духовність та розвиток нації» до Реєстру неприбуткових установ та організацій із зазначенням коду ознаки неприбутковості 5 (благодійні фонди, організації).
Судом встановлено, що в подальшому ПАТ «УніКредит Банк» передано основні засоби та матеріальні цінності, які були списані з балансу банка на підставі актів 03-3 у зв'язку з неможливістю їх подальшого використання, на користь благодійного товариства «Духовність та розвиток нації», що підтверджується Актами приймання-передачі від 05.11.2013 № б/н (з додатками).
Згідно із пп.197.1.15 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема, безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.
Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених цим підпунктом, такі операції оподатковуються на загальних підставах.
Нормами цього ж пункту передбачено, що не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI цього Кодексу підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV цього Кодексу), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.
Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Так, відповідно до п. 2, 3 ст. 1 Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» благодійна діяльність - добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара; благодійна організація - юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній чи кількох сферах, визначених цим Законом, як основну мету її діяльності.
З аналізу вищевикладених норм та матеріалів справи встановлено, що благодійне товариство «Духовність та розвиток нації» не здійснює діяльності, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.
Крім того, відповідачем не надано суду жодних доказів чи фактів на підтвердження того, що благодійне товариство «Духовність та розвиток нації» використало отримане від Позивача майно не в благодійній діяльності.
Також зі змісту акту перевірки вбачається, що відповідач дійшов до висновку про порушення банком вимог п.187.1 ст.187, п.189.9 ст.189 з урахуванням п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.146.16, 146.18 ст.146, абз. «а» п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України за наслідками операцій з ліквідації основних невиробничих засобів за самостійним рішення Банку, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 175 538,50 грн.
Щодо такого твердження відповідача суд зазначає наступне.
Відповідно до п.189.9 ст.189 Податкового кодексу України у разі, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
Згідно листа ДПА України від 29.08.2011р. №15693/6/15-3415-26 складені та підписані постійно діючою комісією Акти на списання основних засобів типової форми №03-3, що містять дані, які характеризують об'єкти основних засобів та причини їх вибуття, за умови їх затвердження посадовою особою (керівним органом), уповноваженою згідно зі статутом підприємства приймати рішення щодо ліквідації об'єктів основних засобів, визнаються відповідними документами, які подаються органу ДПС під час перевірки та які є необхідними для правильного застосування вимог останнього абзацу пп. 14.1.191 ст. 14 та другого абзацу п. 189.9 ст. 189 Кодексу.
Виходячи із аналізу вищевикладеного, податкові зобов'язання з ПДВ на вартість основного засобу, що ліквідується (знищено), не визначаються за умови надання контролюючому органу відповідного документа про знищення, розібрання або перетворення основного фонду в інший спосіб, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися за первісним призначенням. Зазначена позиція підтверджується листом Державної податкової адміністрації від 27.04.2011р. № 11976/7/16-1517-15.
Відповідем при розгляді справи не наведено жодних доказів на підтвердження факту ненадання позивачем відповідних документів до перевірки, крім того, в матеріалах справи місяться акти на списання основних засобів типової форми №03-3.
Щодо правомірності винесення відповідачем податкового повідомлення - рішення №0000774301 від 30.05.2014р., яким нараховано штрафних (фінансових) санкцій по податку з доходів фізичних осіб в розмірі 1 020,00 грн., суд зазначає наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що позивачем 29.04.2013р. за 1 квартал 2013 року було подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1-ДФ), реєстраційний номер №9024464263, з недостовірними відомостями, а саме помилкою в ідентифікаційному номері фізичної особи, яка в подальшому була виправлена поданням уточнюючого розрахунку 11.07.2013 року (вх. №9041332055), а саме ідентифікаційний номер 27446172068 змінено на 2744617068.
Згідно п.109.1 ст.190 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Пунктом 111.1, пунктом 111.2 статті 111 Податкового кодексу України передбачено, що за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності: фінансова; адміністративна; кримінальна. Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.
Відповідно до п.119.2 ст.119 Податкового кодексу України неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 гривень.
Таким чином, із системного аналізу зазначених норм вбачається, що накладення штрафу за подання з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, суми утриманого з них податку можливе у разі, коли такі помилки або недостовірні відомості призвели до заниження податкових зобов'язань з такого податку.
Водночас, доказів на факт заниження ПАТ «Укрсоцбанк» податкових зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб при розгляді справи не надано, а отже не доведено факт порушення позивачем п. 119.2. ст. 119 ПК України.
Враховуючи фактичні обставини справи, здійснивши системний аналіз податкового законодавства, чинного на момент виникнення спірних правовідносин, суд прийшов до висновку про те, що податкові повідомлення рішення №0000754301, №0000764301 та №0000774301 від 30.05.2014 року є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
В даному випадку відповідачем не доведено правомірність винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог і наявність підстав для їх задоволення.
Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд,-
Позовні вимоги публічного акціонерного товариства «Укрсоцбанк» задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків №0000754301 від 30.05.2014р. на суму грошового зобов'язання 36 687,30 грн., в тому числі сума податку на прибуток 29 350,64 грн. та сума штрафних санкцій у розмірі 7 337,66 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків №0000764301 від 30.07.2014р. на суму грошового зобов'язання 1 435 818,24 грн., в тому числі сума податку на додану вартість 1 148 654,59 грн. та сума штрафних санкцій у розмірі 287 163,65 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків №0000774301 від 30.05.2014р. за платежем штрафні (фінансові) санкції з податку на доходи фізичних осіб на суму 1 020,00 грн.
Присудити з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань на користь публічного акціонерного товариства «Укрсоцбанк» (код за ЄДРПОУ 00039019) понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 852 (вісімсот п'ятдесят дві) грн. 60 коп.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі до Окружного адміністративного суду міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.
Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.
Повний текст постанови складений та підписаний 23.09.2014 р.
Суддя В.П. Шулежко