18 вересня 2014 р. Справа № 815/2465/14
Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В.
Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
доповідача - судді Стас Л.В.
суддів - Турецької І.О., Косцової І.П.
розглянувши у письмовому провадженні справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦБІЛД» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27 травня 2014 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦБІЛД» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії
Товариство з обмеженою відповідальністю «СПЕЦБІЛД» (позивач) звернувся з позовом до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області в якому просив: визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких 01.04.2014 року складено Акт № 1818/15-53-22-3/38945620 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «СПЕЦБІЛД» (код ЄДРПОУ 38945620) щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 р. - лютий 2014 р.»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області, які полягають у встановленні не реальності здійснення господарських операцій між Товариством з обмеженою відповідальністю «СПЕЦБІЛД» та контрагентами у січні 2014 року - лютому 2014 року; зобов'язати ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту № 1818/15-53-22-3/38945620 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «СПЕЦБІЛД» (код ЄДРПОУ 38945620) щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 р. - лютий 2014 р.»; зобов'язати ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області відновити показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість TOB «СПЕЦБІЛД» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань), що були відкориговані на підставі Акту № 1818/15-53-22-3/38945620 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «СПЕЦБІЛД» (код ЄДРПОУ 38945620) щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 р. - лютий 2014 р.»; визнати протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість TOB «СПЕЦБІЛД» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі Акту № 1818/15-53-22-3/38945620 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «СПЕЦБІЛД» (код ЄДРПОУ 38945620) щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 р. - лютий 2014 р.».
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 27 травня 2014 року - в задоволенні позову відмовлено.
В апеляційній скарзі, ТОВ «СПЕЦБІЛД», посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить постанову суду від 27.05.2014 року -скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позову.
Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що на підставі службового посвідчення головним державним податковим ревізором - інспектором відділу супроводження особливо важливих перевірок управління податкового аудиту ДПІ у Приморському районі м. Одеси згідно із п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки TOB «СПЕЦБІЛД» (код ЄДРПОУ 38945620) щодо документального підтвердження господарських відносин із контрагентами, їх реальності та повноти відображення в обліку за період.
Згідно отриманої службової записки оперативного управління ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 21.03.2014 № 812 (вх. від 21.03.2014 № 1988/11), встановлено: «TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ 38945620) - зареєстровано в ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області. Реєстраційна адреса: м. Одеса, вул. Зоопаркова, будинок, 2. Основний вид діяльності: Будівництво житлових та нежитлових будівель.
В ході відвідування реєстраційної адреси підприємство не встановлено. В ході відвідування адреси реєстрації посадова особа була відсутня, не встановлена.
TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ 38945620) відповідно до інформації що міститься у підсистемі «Реєстрація ПП» системи «Податковий блок» має стан « 9» - «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням».
Згідно реєстру виданих та отриманих податкових накладних від 19.02.2014 року №9008409455 у січні 2014 року TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ 38945620) в розділі І видані податкові накладні, вказує загальну суму постачання в розмірі 74 418 817 грн., у тому числі ПДВ - 14883763 грн., в розділі ІІ отримані податкові накладні вказана сума 74418792 грн. в тому числі ПДВ в сумі 14883758 грн.
Податковим органом встановлено факт мінімізації сплати ПДВ (великі обсяги з продажу - низька сплата ПДВ в звітному податковому періоді), а саме: в січні сплачено 5грн., та в лютому різниця між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом 0 грн.
Відповідно до підсистеми «Аналітична система» системи «Податковий блок» за січень 2014 року основними постачальниками TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ 38945620) є TOB «Інкатрейд» (код ЄДРПОУ 38981873) на загальну суму 63763956 грн., у тому числі ПДВ - 10627326 грн. та TOB «САНТОРГ ЮГ» (код ЄДРПОУ 37946267) на загальну суму 25473726 грн., у тому числі ПДВ - 4239621 грн.
Згідно Системи «Податковий блок» станом на 27.03.2014 року TOB «Інкатрейд» (код ЄДРПО 38981873) має стан « 9» - «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням», TOB «САНТОРГ ЮГ» (код ЄДРПОУ 37946267) має стан « 9» -«направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням».
Згідно реєстру виданих та отриманих податкових накладних від 20.03.2014 року №9014967989 у лютому 2014 року TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ 38945620) в розділі І видані податкові накладні, вказує загальну суму постачання в розмірі 75510729грн., у тому числі ПДВ - 15102146 грн., в розділі ІІ отримані податкові накладні вказана сума 75510729грн., у тому числі ПДВ - 15102146 грн.
Відповідно до підсистеми «Аналітична система» системи «Податковий блок» за лютий 2014 року основним постачальником TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ 38945620) є TOB «Інкатрейд» (код ЄДРПОУ 38981873) на загальну суму 89670846 грн. у тому числі ПДВ - 14945141 грн.
Єдиним постачальником TOB «Інкатрейд» (код за ЄДРПОУ - 38981873) в січні та лютому 2014 року є TOB «Антей Груп ЛТД» (код ЄДРПОУ - 38993501) (стан платника 9 «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням»), який сформував податковий кредит «не визначеним» платником, що свідчить про безтоварність операції.
Згідно Системи «Податковий блок» станом на 27.03.2014 року TOB «Інкатрейд», (код ЄДРПОУ 38981873) має стан 9 - «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням».
За податковий період січень, лютий 2014 року попередньо не проводились документальні перевірки (зустрічні звірки).
Згідно Висновку ОУ ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області за № 338/07 від 28.03.2014 року про результати відпрацювання ризикового платника податків TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ 38945620), встановлено: «Під час відпрацювання TOB «Спецбілд» було здійснено виїзд за податковою адресою підприємства та встановлено, що TOB "Спецбілд" за адресою: м. Одеса, вул.Зоопаркова буд. 2, не знаходиться. Стан « 9» - «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням». Під час відпрацювання встановити та опитати директора підприємства ОСОБА_2 не надалось можливим. Громадянка ОСОБА_2 зареєстрована за адресою: 91021, АДРЕСА_1.
На адресу ОУ ГУ Міндоходів в Луганській області направлено запит № 9405/10/15-53-07-0 від 20.03.2014 року щодо встановлення гр. ОСОБА_2 та опитування на предмет причетності до створення та ведення фінансово-господарської діяльності підприємства TOB «Спецбілд».
В ході аналізу податкової звітності встановлено, що TOB "Спецбілд" в період січня, лютого 2014 року мало фінансово-господарські взаємовідносини з значною кількістю контрагентів з великими обсягами сум по придбанню та реалізації, що потребує наявності адміністративно-господарських ресурсів.
Оскільки податковим органом встановлено, що TOB «Спецбілд» не має основних засобів, трудових ресурсів та виробничих потужностей. Факт відсутності управлінського та технічного персоналу, складських приміщень та транспортних засобів свідчить про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання будь яких послуг, та постачання товарів, то суд першої інстанції вірно зазначив, що це є доказом відсутності реальності господарських операцій
В свою чергу TOB «Спецбілд» сформувало собі податковий кредит від підприємств TOB «ІНКАТРЕЙД», TOB "САНТОРГ ЮГ" які мають ознаки «ризиковості», підприємства мають стан - 9, за податковою адресою не знаходяться на підприємстві відсутні основні засоби, трудові ресурси та виробничі потужності.
Таким чином, за результатами проведених заходів податковим органом встановлено наявність ознак відсутності факту реального здійснення господарських операцій між TOB «Спецбілд», код ЄДРПОУ 38945620 та контрагентами-постачальниками за період січень-лютий 2014 року на загальну суму податкового кредиту з податку на додану вартість - 29985904 грн., у тому числі по періодам звітності: січень 2014 - 14883758 грн.; лютий 2014 - 15102146 грн. та контрагентами - покупцями за період січень - лютий 2014 року, на загальну суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість - 29985909 грн., у тому числі по періодам звітності: січень 2014 - 14883763 грн.; лютий 2014- 15102146 грн.
Відповідно до ст. 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
З метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків (п. 73.5 ст. 75 ПК України).
Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Підстави, строки, механізм та процедура проведення зустрічних звірок врегульовано Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010р. №1232 (далі - Порядок №1232).
За змістом положень пункту 3 вищезазначеного Порядку №1232, необхідною умовою для проведення зустрічної звірки платника податків, органом у якому такий платник перебуває на обліку, є наявність запиту про проведення зустрічної звірки від органу державної податкової служби - ініціатора проведення такої звірки де перебуває на обліку контрагент такого платника податків, або органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.
Судовим розглядом встановлено, що позивач (TOB «Спецбілд») на час виникнення спірних правовідносин перебувало на обліку у ДПІ в Приморському районі м. Одеси.
Таким чином, ДПІ у Приморському районі м. Одеси мало достатні правові підстави для проведення зустрічної звірки позивача, оскільки згідно пункту 3 Порядку №1232, мало запит про проведення зустрічної звірки від органу державної податкової служби - ініціатора проведення такої звірки де перебуває на обліку контрагент такого платника податків.
Відповідно до пункту 4 Порядку №1232, у разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.
Згідно п.6 Порядку, у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.
З матеріалів справи вбачається, що листом від 27.03.2014 року № 10438/5/53-22-3/03 ДПІ у Приморському районі м. Одеси направило на адресу позивача запит надання письмової інформації та документального підтвердження щодо формування податкових зобов'язань та податкового кредиту за період січень - лютий 2014року. Вказаний запит був направлений на адресу позивача Укркур'єром 31.03.2014 р., що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення, яке 31.03.2014 р. повернулось із відміткою "підприємство відсутнє за адресою".
Таким чином, ДПІ у Приморському районі м. Одеси були дотримані пункти 4 Порядку №1232, щодо процедури збирання інформації для проведення зустрічної звірки.
Додатком 3 до Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України від 22.04.2011 року № 236 встановлений зразок форми акта про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, який і був складений відповідачем.
З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції, що в діях відповідача відсутні порушення законодавства при проведенні зустрічної звірки, оскільки в даному випадку податковий орган мав правові підстави для її проведення, а також дотримався відповідної процедури, що передувала її проведенню та оформленню її результатів.
Наказом Державної податкової служби України №1197 від 24.12.2012 року "Про введення в експлуатацію інформаційної системи «Податковий блок» з 01.01.2013 року було введено в експлуатацію ІС «Податковий блок» в органах державної податкової служби всіх рівнів.
У п.61.1 ст.61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Способи здійснення податкового контролю наведені у статті 62 цього Кодексу, за приписами п.п.62.1 якої податковий контроль здійснюється, зокрема, шляхом: інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу.
Згідно до п.71.1 ст.71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань ( п.74.1, п.74.2ст.74 ПК України).
Суд апеляційної інстанції вважає, що внесення до електронної бази даних «Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» інформації, отриманої внаслідок проведення зустрічної звірки, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.
Як вбачається з матеріалів справи, рішення про визначення позивачеві суми грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, відповідачем не приймалось. Будь-яких коригувань у податкову звітність позивача на підставі Акту №18218/15-53-22-3/38945620 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ38945620), щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період січень - лютий 2014 р.», відповідачем не здійснювалось, що засвідчується роздруківкою особового рахунку позивача з податку на додану вартість.
Суд апеляційної інстанції вважає, що обов'язковою ознакою дій суб'єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб'єктів відповідних правовідносин і мають обов'язковий характер.
Дії відповідача щодо внесення до електронній базі даних «Автоматизована система співставлення Інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» інформації, отриманої внаслідок проведення зустрічної звірки позивача, в даному випадку, не породжують для позивача обов'язкових юридичних наслідків.
Оскільки судовим розглядом встановлено, що коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість TOB «Спецбілд» в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів на підставі Акту №18218/15-53-22-3/38945620 «Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB «Спецбілд» (код ЄДРПОУ38945620), щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період січень - лютий 2014 р.» не відбулося, то суд дійшов правильного висновку про відмову у задоволення позовних вимог у цій частині.
Згідно статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив всі обставини справи, прийняв постанову з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ч. 1 ст. 195, п.1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 254 КАС
України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦБІЛД» - залишити без задоволення.
Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27 травня 2014 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦБІЛД» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії - залишити без змін.
Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення копій особам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.
Головуючий:
Судді: