Харківський апеляційний адміністративний суд
26 серпня 2014 р.Справа № 816/2059/14
Головуючий 1 інстанції: Ясиновський І.Г.
Доповідач: Водолажська Н.С.
Колегія суддів у складі:
Головуючий суддя Водолажська Н.С.,
Суддя Філатов Ю.М., Суддя Бенедик А.П.
розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 24.07.2014р. по справі № 816/2059/14
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АС-Нафтогазресурс»
до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Позивач, ТОВ «АС-Нафтогазресурс», звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Полтаві ГУ Міндоходів у Полтавській області № 0014231501 від 22.12.13 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 9924,0 грн.
Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 24.07.14 р. по справі № 816/2059/14 позовні вимоги були задоволені.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 24.07.14 р. по справі № 816/2059/14 та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права з підстав, викладених в апеляційній скарзі.
Позивач письмові заперечення на апеляційну скаргу не подав.
Колегія суддів на підставі п. 1 ч. 1 ст. 197 Кодексу адміністративного судочинства України вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними в справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши постанову суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «АС-Нафтогазресурс» (код ЄДРПОУ - 37959056) зареєстроване як юридична особа у встановленому законом порядку 14.11.11 р. (а.с.96), перебуває на обліку у ДПІ у м. Полтаві, зареєстрований платником ПДВ 01.09.12 р. та на даний час свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ № 200060642 від 01.09.11 р. дійсне. (а.с.98).
Також судом першої інстанції було встановлено, що підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення слугував акт № 2842/16-01-15-01/37959056 від 12.12.13 р. позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «АС-Нафтогазресурс» з питань правомірності нарахування позивачем від'ємного значення ПДВ за лютий-липень 2013 р., в якому були зафіксовані порушення підприємством вимог п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, в результаті чого завищена сума від'ємного значення ПДВ по податковій декларації з ПДВ за травень 2013 р. на суму 9924,0 грн. (а.с.14-41). У зв'язку з цим ТОВ «АС-Нафтогазресурс» зменшено розмір від'ємного значення ПДВ у розмірі 9924,0 грн. (а.с.10).
Позивач скористався правом адміністративного оскарження спірного податкового повідомлення-рішення, але рішенням Міністерства доходів і зборів України про результати розгляду скарги від 01.04.14 р. скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін.
Не погоджуючись з прийнятим ДПІ у м. Полтаві ГУ Міндоходів у Полтавській області податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду першої інстанції із вищевказаними позовними вимогами.
Судом першої інстанції був досліджений договір № 363 від 25.04.13 р. про постачання електричної енергії, укладений між ТОВ «АС-Нафтогазресурс» (споживач) та ПАТ «Полтаваобленерго» (постачальник), згідно умов якого споживач зобов'язується оплачувати постачальнику вартість електричної енергії згідно з умовами додатків «Порядок розрахунків» та «Графік зняття показів засобів обліку електричної енергії». Згідно п. 1 Порядку розрахунків (додаток 2 до договору) розрахунковим вважається період з 8 години 17 числа попереднього місяця до 14 годин такого ж числа поточного місяця. За дату оплати приймається дата зарахування коштів на поточний рахунок із спеціальним режимом використання постачальника електроенергії за регульованим тарифом, а згідно п. 2 Порядку розрахунків споживач до початку розрахункового періоду здійснює платіж на наступний розрахунковий період у сумі вартості 100% заявленого (договірного) обсягу споживання електричної енергії (а.с.84).
Порушення вимог податкового законодавства контролюючий орган пов'язує з тим, що умови договору постачання електричної енергії № 363 від 25.04.13 р., на підставі якого здійснювалась поставка електричної енергії від ПАТ «Полтаваобленерго» позивачу, не містять періодичності оплати поставлених товарів/послуг, як це передбачено Порядком заповнення податкової накладної, яким надано можливість складання зведеної податкової накладної у випадку фактичного (безперервного або ритмічного) постачання товарів/послуг, виходячи із визначеної у договорі періодичності поставлених товарів/послуг. Як на думку контролюючого органу, оскільки у вищевказаному договорі не визначені дати оплати, за якими повинні здійснюватись розрахунки за поставлений товар та згідно яких визначалася б періодичність оплати поставленого товару (договір складений на попередню оплату, про що вказано на додатку 2 до договору про постачання електричної енергії від 25.04.13 р. № 363 «попередня оплата»), а також відсутні факти періодичного підписання документів, що засвідчують факт постачання товару, підстави для складання зведеної податкової накладної в даному випадку відсутні. Також відповідач зазначив, що в даному випадку постачальником електричної енергії, ПАТ «Полтаваобленерго» невірно визначено дату виникнення податкових зобов'язань, що призвело до формування податкової накладної з порушенням, а саме дата виписування податкової накладної (31.05.13 р.) не відповідає першій події (сплата коштів) - 17.05.13 р. При цьому ТОВ «АС-Нафтогазресурс» до податкової декларації з ПДВ за травень 2013 р. заяву зі скаргою на постачальника ПАТ «Полтаваобленерго» щодо невірного оформлення податкової накладної (додаток 8) не подавало.
Наведені обставини, на думку перевіряючих, свідчать про неправомірність віднесення позивачем суми ПДВ 9924,0 грн. до податкового кредиту на підставі зведеної податкової накладної № 274/23 від 31.05.13 р., яка була оформлена з порушення податкового законодавства.
Колегія суддів зазначає, що згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права на податковий кредит вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Приписами п. 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну (п. 201.1 ст. 201 ПК України).
Вимоги до оформлення податкової накладної визначені в п. 201.1 ст. 201 ПК України, відповідно до якого у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України); ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України). Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 ПК України). Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику (п. 201.2 ст. 201 ПК України).
Наказом Міністерства фінансів України № 1379 від 01.11.11 р. та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.11.11 р. за № 1333/20071, затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної. В п. 15 Порядку заповнення податкової накладної визначено, що у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках із покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (один раз на п'ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.
Враховуючи положення вищенаведених норм права, судом першої інстанції зроблений висновок, що податкова накладна, у разі дотримання умови щодо здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках із покупцем, повинна бути виписана не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг; обов'язковою умовою для можливості виписки зведеної податкової накладної є обумовленість у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (один раз на п'ять днів: один раз на десять днів тощо). Тобто, виключними підставами для виписки зведених накладних є постійні тривалі зв'язки з покупцем, постачання повинно носити неперервний або ритмічний характер, факт постачання повинен підтверджуватись належними документами. Зведені податкові накладні повинні виписуватись виходячи з періодичності оплати, встановленої договором, але не пізніше останнього дня звітного місяця та не рідше одного разу на місяць.
Колегія суддів зазначає, що позивач має постійні зв'язки з ПАТ «Полтаваобленерго», оскільки вказане підприємство відповідно ст. 1, ст. 5 Закону України «Про природні монополії» є суб'єктом природної монополії, при цьому все обладнання для виробництва продукції позивача працює від електричного живлення. Поставка електричної енергії від ПАТ «Полтаваобленерго» позивачу здійснюється безперервно, про що свідчить договір № 363 від 25.04.13 р. про постачання електричної енергії, укладений між ТОВ «АС-Нафтогазресурс» (споживач) та ПАТ «Полтаваобленерго» (постачальник).
Зі змісту п. 15 Порядку заповнення податкової накладної можна зробити висновок, що іншою обов'язковою умовою є періодичність виписування зведеної податкової накладної виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (один раз на п'ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. Тобто, у разі коли договором визначена періодичність оплати декілька разів на місяць, постачальник складає декілька зведених податкових накладних, дата складання яких повинна відповідати даті оплати, визначеної договором, але не пізніше останнього дня місяця.
Договірна величина споживання електричної енергії - узгоджена в договорі між постачальником електричної енергії і споживачем величина обсягу електричної енергії на відповідний розрахунковий період (п. 1.2 розділу 1 Правил користування електричною енергією, затверджених постановою Національної комісії регулювання електроенергетики України № 28 від 31.07.96 р. (у редакції постанови Національної комісії регулювання електроенергетики України від 17.10.05 р. № 910), зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 02.08.96 р. за № 417/1442).
З договору про постачання електричної енергії № 363 від 25.04.13 р. вбачається, що для визначення договірних величин споживання електричної енергії та потужності на наступний рік споживач не пізніше першого листопада поточного року надає постачальнику електричної енергії відомості про розмір очікуваного споживання електричної енергії (п. 5.1 договору). Також, в п. 1.2 розділу 1 Правил користування електричною енергією надано визначення таких термінів: планові платежі - перерахування коштів частинами з певною періодичністю (плановий період) протягом розрахункових періодів (розрахункового періоду); авансовий платіж - часткова оплата (у розмірі, обумовленому договором) заявленого на наступний розрахунковий період обсягу електричної енергії, яка здійснюється до початку розрахункового періоду; розрахунковий період - період часу, зазначений у договорі, за який визначається обсяг спожитої та/або переданої електричної енергії, величина потужності та здійснюються відповідні розрахунки.
Позивачем був наданий Порядок розрахунків (додаток 2 до договору), у якому визначений розрахунковий період та порядок оплати за споживання електричної енергії, чим підтверджена відповідність характеру постачання електричної енергії вимогам Порядку заповнення податкової накладної. Крім того, був наданий додаток № 1 до договору «Обсяги постачання (договірні величини) електричної енергії споживачу», узгоджений сторонами договору, на підтвердження факту постачання електричної енергії (а.с.78, 84), що за висновком суду першої інстанції спростовує твердження позивача про те, що поставка електричної енергії ПАТ «Полтаваобленерго» на користь ТОВ «АС-Нафтогазресурс» не має безперервного або ритмічного характеру.
Таким чином, беручи до уваги, що договором на постачання електричної енергії, укладеним між позивачем та ПАТ «Полтаваобленерго», передбачений порядок оплати вартості електричної енергії за поточний місяць в поточному місяці, при цьому фактично саме в такому порядку і здійснювались платежі за травень 2013 р., то в даному випадку позивачем проводились саме планові платежі, а не авансові платежі чи попередня оплата, як то помилково було визначено відповідачем.
В п. 15 наказу Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р. № 1379 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової» встановлено: « 75. У разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках із покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (один раз на п'ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.».
Отже, оскільки в даному випадку поставка електричної енергії від ПАТ «Полтаваобленерго» позивачу здійснюється безперервно та беручи до уваги, що позивач має постійні зв'язки з ПАТ «Полтаваобленерго», оскільки вказане підприємство є суб'єктом природної монополії, при цьому позивач здійснює оплату вартості спожитої електричної енергії саме плановими платежами, а не попередньою оплатою чи авансовими платежами, то за таких обставин ПАТ «Полтаваобленерго» на законних підставах була виписана позивачу зведена податкова накладна за травень 2013 р.
Наведені обставини стали підставою для висновку суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, оскільки доводи апеляційної скарги його не спростовують.
Зважаючи на те, що постанова Харківського окружного адміністративного суду від 03.07.14 р. по справі № 820/7379/14 прийнята з дотриманням вимог чинного законодавства, колегія суддів не виявила підстав для її скасування.
Керуючись ст. ст. 160, 167, 195, 197, 198, 200, 205, 206, 209, 254 КАС України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу ДПІ у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 24.07.14 р. по справі № 816/2059/14 - залишити без задоволення.
Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 24.07.14 р. по справі № 816/2059/14 за позовом ТОВ «АС-Нафтогазресурс» до ДПІ у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.
Головуючий суддя (підпис)Водолажська Н.С.
Судді(підпис) (підпис) Філатов Ю.М. Бенедик А.П.