08 липня 2014 р.Справа № 820/7938/14
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі
Головуючого судді: Чалого І.С.
Суддів: Зеленського В.В. , П'янової Я.В.
розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.05.2014р. по справі № 820/7938/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" до Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії,-
Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати неправомірними дії Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області по проведенню зустрічної звірки відносно нього щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за вересень 2013 року, за наслідком якої складено довідку про результати зустрічної звірки від 13 лютого 2014 року № 41/20-11-22-02/34859528; визнати неправомірними дії Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області по самостійному коригуванню в електронних базах даних інформаційної системи Міндоходів України показників його податкових зобов'язань з податку на додану вартість за вересень 2013 року на загальну суму 133274,65 грн.; зобов'язати Дергачівську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Харківській області відновити в електронних базах даних інформаційної системи Міндоходів України показники його податкових зобов'язань з податку на додану вартість за вересень 2013 року на загальну суму 133 274,65 грн.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 27.05.2014р. було задоволено позов.
Визнано протиправними дії Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області по проведенню зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за вересень 2013 року, за наслідком якої складено довідку про результати зустрічної звірки від 13 лютого 2014 року № 41/20-11-22-02/34859528.
Визнано протиправними дії Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області по самостійному коригуванню в електронних базах даних інформаційної системи Міндоходів України показників податкових зобов'язань товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" з податку на додану вартість за вересень 2013 року на загальну суму 133 274,65 грн.
Зобов'язано Дергачівську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Харківській області вчинити дії по відновленню в електронних базах даних інформаційної системи Міндоходів України показники податкових зобов'язань товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" з податку на додану вартість за вересень 2013 року на загальну суму 133 274,65 грн.
Стягнуто з Державного бюджету України (УДКСУ в Червонозаводському районі м. Харкова, код: 37999628, р/р 31217206784011, МФО 851011) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" (адреса: 62103, Харківська область, м. Богодухів, вул. Садова, буд. 4, код ЄДРПОУ: 34859528) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 73,08 (сімдесят три) грн. 08 коп.
Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.05.2014р. та прийняти нове судове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Позивачем надано заперечення на апеляційну скаргу та викладено свій погляд на обставини справи, та просить суд залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.
Сторони в судове засідання не з'явились, були повідомлені належним чином про дату, час та місце слухання справи, представником позивача надано заяву про розгляд справи в письмовому провадженні.
Суд апеляційної інстанції розглядає справу відповідно до ст. 197 Кодексу адміністративного судочинства України.
Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що фахівцями Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області було проведено зустрічну звірку позивача щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення; в обліку за період вересень 2013 року, за результатами якої складено довідку від 13 лютого 2014 року № 41/20-11-22-02/34859528 про результати зустрічної звірки ТОВ "Стронг Маркет" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період вересень 2013 року, в якому викладені висновки про те, що з урахуванням наявних на час формування висновку обставин та відомостей, зустрічною звіркою ТОВ "Стронг Маркет" неможливо встановити реальність здійснення господарських операцій по взаємовідносинах з постачальником та покупцями за вересень 2013 року.
Також, у довідці про результати зустрічної звірки зазначено, що в ході проведення звірки встановлено проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди покупцям підприємства та далі по ланцюгу постачання, з метою штучного формування податкового кредиту, з використанням контрагентів, які не виконують свої податкові зобов'язання.
Окрім того, за результатами проведення вказаної звірки, відповідачем було проведено коригування у Аналітичній системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту податкових зобов'язань показників, задекларованих ТОВ "Стронг Маркет" у податковій декларації з ПДВ за вересень 2013 року, а саме: заниження податкового зобов'язання на загальну суму 133274,65 грн. по контрагентах "ТОВ "Бердянські ковбаси", ПАТ "Кременчукм'ясо", ПАТ "Салтівський м'ясокомбінат", ПРАТ "АПК Інвест" на підставі акту від 13.02.2014 р. № 41/20-11-22-02/34859528.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що зустрічна звірка позивача була проведена без дотримання вимог чинного законодавства.
Колегія суддів погоджується з таким висновками суду першої інстанції та зазначає.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (ст. 19 Конституції України).
Спосіб дій органів державної податкової служби України при реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань платників податків визначений нормами Податкового кодексу України.
Згідно з п. 73.5 ст. 73 Податкового Кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Відповідно до п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження; такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту; письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником; 4) щодо платника подано скаргу про ненадання ним податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених ПКУ; запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі; платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.
Правовідносини з приводу проведення податковими органами зустрічних звірок платників податків деталізовані нормами Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 року №1232; далі за текстом -Порядок №1232) та нормами Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України № 236 від 22.04.2011 р.
Відповідно до пунктів 1, 2 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1232 (далі - Порядку), зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань. Зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Абзацом 1 п. 3 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1232, встановлено, що з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.
Тобто, зустрічна звірки проводиться органом на обліку якого перебуває суб'єкт господарювання.
Як було встановлено судом першої інстанції та не спростовано у суді апеляційної інстанції, що на момент проведення зустрічної звірки позивач не перебував на обліку у Дергачівській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області, а перебував на обліку у Богодухівській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області (пункт 2,4. довідки про результати зустрічної звірки від 13 лютого 2014 року №. 41/20-11-22-02/34859528), що є порушенням Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1232.
Згідно п. 4 зазначеного Порядку орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.
Згідно з пунктами 6,7 Порядку у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.
Як було встановлено судом першої інстанції та не спростовано у суді апеляційної інстанції, що на підприємство податковим органом надано запит від 05 грудня 2013 року №2173/10/20-11-15-01-21 про надання пояснень та документальних підтверджень ТОВ "Стронг Маркет" за період з 01.09.2013 р. по 30.09.2013 р. та листом № 1/12/2013 від 12 грудня 2013 року товариством надано письмові пояснення та копії документів, тобто з часу надходження до позивача запиту від 05 грудня 2013 року № 2173/10/20-11-15-01-2 і до моменту проведення зустрічної звірки - 13 лютого 2014 року пройшло понад два місяці, що є порушенням пункту 6 наведеного вище Порядку.
На підставі вищезазначеного суд апеляційної інстанції робить висновок, що дії відповідача щодо проведення зустрічної звірки відносно позивача щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за вересень 2013 року, за наслідком якої складено довідку про результати зустрічної звірки від 13 лютого 2014 року № 41/20-11-22-02/34859528, є протиправними.
Судом першої інстанції було встановлено та не спростовано у суді апеляційної інстанції, що Дергачівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Харківській області внесено до автоматизованої системи "Податковий блок" зокрема до підсистеми "Аналітична система" корегування на підставі висновків викладених у довідці "Про результати зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" №41/20-11-22-02/34859528 від 13.02.2014 року.
Відповідно до ст. 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.
Наказом ДПА України від 18.04.2008р. № 266 "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" затверджено Порядок взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у контрагентів (далі по тексту - Порядок № 266).
Згідно з п.1.3 розділу 1 зазначеного Порядку № 266, для його реалізації створені відповідні програмні продукти, у тому числі "Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України", яка формується на підставі подання платниками податку на додану вартість розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів.
Пунктом 2.8 Наказу № 266 встановлено, що працівники органу державної податкової служби несуть відповідальність за відповідність інформації у базах податкової звітності даним податкових документів, наданих платником ПДВ.
Відповідно до п.2.21 Наказу № 266 підсумки перевірок за результатами автоматизованого співставлення податкової звітності з ПДВ на центральному рівні відображаються в додатку до акта перевірки (камеральної, документальної невиїзної, планової, позапланової перевірки) або довідки у розрізі періодів та операцій з одним контрагентом та фіксуються в Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. По мірі підписання актів перевірки та узгодження податкових зобов'язань, визначених податковим повідомленням-рішенням, прийнятим за результатами таких перевірок, уточнюються результати автоматизованого співставлення на центральному рівні податкової звітності з ПДВ за поданням підрозділу, яким завершено процедуру такого узгодження та яким прийнято таке повідомлення-рішення.
Колегія судів вказує на те, що враховуючи, що зустрічна звірка не є перевіркою та за результатами її проведення не можуть бути прийняті податкові повідомлення - рішення, а тому відповідачем відкориговані задекларовані позивачем відомості податкових зобов'язань та сум податкового кредиту шляхом внесення змін до автоматизованої інформаційної системи було зроблено всупереч вимогам діючого законодавства.
Положеннями статті 74 Податкового кодексу України та Наказу ДПА № 266 передбачено, що ця система повинна відображати фактичні задекларовані позивачем показники своєї господарської діяльності, її коригування можливе лише за наслідками узгодження податкових зобов'язань та податкового кредиту, а органи ДПС України використовують вказану систему у своїй роботі, в тому числі, й для співставлення показників, які задекларовані позивачем та його контрагентами, розбіжності в яких призводять до створення штучних підстав для проведення перевірок суб'єктів господарської діяльності.
Матеріали справи не містять доказів неприйняття податковим органом вказаної звітності підприємства, та оформлення це відповідним актом перевірки.
На підставі зазначеного суд апеляційної інстанції вказує на те, що діями відповідача щодо внесення до автоматизованої системи "Податковий блок" зокрема до підсистеми "Аналітична система" корегувань на підставі висновків викладених у довідці "Про результати зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" №41/20-11-22-02/34859528 від 13.02.2014 року створено для позивача негативні наслідки.
Таким чином, суд першої інстанції правомірно зробив висновок про те, що дії податкового органу стосовно коригування показників податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Стронг Маркет» в інформаційній системі «Податковий блок» зокрема в підсистемі «аналітична система» на підставі довідки "Про результати зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Стронг Маркет" №41/20-11-22-02/34859528 від 13.02.2014 є протиправними.
Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду першої інстанції не спростовують.
Таким чином, колегія суддів переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.
Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду -без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 160, 167, 195, 196, 197, п.1 ч.1 ст. 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Дергачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області залишити без задоволення.
Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.05.2014р. по справі № 820/7938/14 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.
Головуючий суддя Чалий І.С.
Судді Зеленський В.В. П'янова Я.В.