Справа: № 826/9930/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Бояринцева М.А. Суддя-доповідач: Бабенко К.А
Іменем України
10 лютого 2014 року м. Київ
Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Ключковича В.Ю., Собківа Я.М., секретаря Чепурко Н.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Нагороди України» на Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 жовтня 2013 року за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нагороди України» до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень,-
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 жовтня 2013 року у задоволенні позову відмовлено повністю.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Позивачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення, яким його позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Постанову суду першої інстанції - без змін, з наступних підстав.
Відповідно до частини першої ст.195 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги. В зв'язку з тим, що Позивачем в апеляційній скарзі, як підстави скасування оскаржуваного ним судового рішення та прийняття нового судового рішення зазначено саме правомірність здійснення ним господарських операцій лише з його контрагентом - Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», суд апеляційної інстанції переглядає рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги саме з цих підстав.
Відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Далріата - Плюс та ТОВ «РМА Груп» за період з 01.11.2009 року по 30.09.2012 року за результатом якої складено Акт від 16 січня 2013 року № 28/22-08/33546334, копія якого наявна в матеріалах справи (а.с. 23-39), яким встановлено порушення ним п. 5.1, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР (далі - Закон №334/94-ВР), в зв'язку з чим, занижено на 52 635 грн. податку на прибуток, у тому числі за 9 місяців 2010 року на 7 008 грн., за 2010 рік - 39 035 грн., за І квартал 2011 року - 13 600 грн.; пп. пп. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в зв'язку з чим, занижено на 42 108,27 грн. податку на додану вартість, у тому числі за вересень 2010 року на 5 606,60 грн., за жовтень 2010 року - 8 316,67 грн., за листопад 2010 року - 10 715 грн., за грудень 2010 року - 6 590 грн., за січень 2011 року - 1 000 грн., за лютий 2011 року - 9 880 грн.
4 лютого 2013 року Відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення №0001062208, № 0001072208, копії яких також наявні в матеріалах справи (а.с. 20-21), та якими збільшено Позивачу на 62 395 грн. суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, у тому числі на 52 635 грн. за основним платежем та на 9 760 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та на 49 918 грн. з податку на додану вартість, в тому числі на 42 108 грн. за основним платежем та 7 810 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, відповідно.
15 серпня 2010 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір На послуги виготовлення №15/08-10-1 (далі-Договір №15/08-10-1), копія якого наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с. 171-172), та предметом якого є надання Замовником Виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного Договору і виробництво Виконавцем на умовах даного Договору: Медалі « 75 лет Стахановскому движению», Посвідчення. Згідно із пунктом 3.1. Договору №15/08-10-1, його загальна сума складається з вартості послуг по виготовленню. 15 серпня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп»підписано Протоколи до Договору №15/08-10-1 про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та про узгодження ціни готової продукції, копії яких також наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 173-175), на загальну суму 10200,00 грн., у тому числі ПДВ 1700 грн.
06 вересня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» затверджено Акти прийому-здачі робіт №№ 426, 426, копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 256-257).
01 вересня 2010 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір На послуги виготовлення №01/09-10-1 (далі-Договір №01/09-10-1), копія якого також наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с.185-186), та предметом якого є надання Замовником Виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного Договору і виробництво Виконавцем на умовах даного Договору: Значка сувенірного « 140-років», Футляра до Почесної відзнаки «Південно-Західна залізниця», Почесної відзнаки «За доблесну працю», Почесної відзнаки «Кращому працівнику», Почесної відзнаки «Відмінник Південно-Західної залізниці», Футляра до Почесної відзнаки «Кращому працівнику», Футляра до Почесної відзнаки «За доблесну працю», Медалі «За вагомий внесок у розвиток міста», Значка «Депутат міської ради», Медалі сувенірної « 140-років», Почесної відзнаки « 140-років», Значка «Депутат районної ради». Згідно із пунктом 3.1. Договору №01/09-10-1, його загальна сума складається з вартості послуг по виготовленню. 01 вересня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано Протоколи до Договору №01/09-10-1 про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та про узгодження ціни готової продукції, копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с.187-199), на загальну суму 60339,60 грн., у тому числі ПДВ 10056,60 грн.
06 вересня 2010 року, 13 вересня 2010 року, 15 вересня 2010 року, 07 жовтня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» затверджено Акти прийому-здачі робіт №№ 425, 426, 430-436, 445, 446, 451, 452, 470, копії яких також наявні в матеріалах справи («Додатки», а. с. 244-257).
15 жовтня 2010 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір На послуги виготовлення №05/09-10-1 (далі-Договір №05/09-10-1), копія якого наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с.176-177), та предметом якого є надання Замовником Виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного Договору і виробництво Виконавцем на умовах даного Договору: НЗ «Ліквідатор», Медалі «Ліквідатор», Значка «Депутат міської ради», Хреста «За заслуги», Значка «Міський голова», Значка «Заступник міського голови», Значка «Секретар міського голови», Почесної грамоти. Згідно пункту 3.1 Договору №15/09-10-1, його загальна сума складається з вартості послуг по виготовленню. 15 жовтня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано Протоколи до Договору №15/09-10-1 про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції, про узгодження ціни, та про узгодження ціни готової продукції, копії яких також наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 178-184), на загальну суму 1740,00 грн., в тому числі ПДВ - 290,00 грн. та 11260,00 грн., у тому числі ПДВ - 1876,67 грн., відповідно.
21 жовтня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» затверджено Акти прийому-здачі робіт №№ 475-477, копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 220-222).
25 жовтня 2010 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір На послуги виготовлення №25/10-10-1 (далі-Договір №25/10-10-1), копія якого також наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с.200-201), та предметом якого є надання Позивачем Виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного Договору і виробництво Виконавцем на умовах даного договору: НЗ «Героїзм та мужність», Значка «Сільський голова», Медалі « 20 років з дня виведення військ з Афганістану», Депутатського посвідчення, Ордену «Ветерану воину-интернационалисту», Медалі «Ветерану воину - интернационалисту», Медалі «За верность долгу и присяге», Значка «Депутат Веселівської районної ради», Значка «Депутат Чечельницької районної ради». Згідно пункту 3.1. Договору №25/10-10-1, його загальна сума складається з вартості послуг по виготовленню. 25 жовтня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано Протоколи до Договору №25/10-10-1 про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції, щодо специфікації та про узгодження ціни готової продукції, копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 202-208), на загальну суму 14328,00 грн., у тому числі ПДВ - 2388,00 грн.
Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» затверджено Акти прийому-здачі робіт: № 485 від 01 листопада 2010 року, № 503 від 17 листопада 2010 року, № 499 від 12 листопада 2010 року, № 481 від 01 листопада 2010 року, копії яких також наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с.215-217, 223).
05 листопада 2010 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір На послуги виготовлення №05/11-10-1 (далі-Договір №05/11-10-1), копія якого наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с.126-128), та предметом якого є надання Позивачем Виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до Договору і виробництво Виконавцем на умовах даного Договору: Ордену «За гуманність і милосердя», Ордену «За мужність», Зірки «ГЕРОЙ КОЗАЦЬКОГО НАРОДУ», Медалі «За мужність та честь», Ордену «За мужність та честь», Ордену «За заслуги» на 25 річницю, Значка на 25 річницю, Хреста «За заслуги», Медалі «Перемога 65 років», Ордену «Перемога 65 років», Нагрудного знаку «За честь і доблесть», Значка для членів Асоціації, Настольної медалі пам'яті Марії Демиденко, Медалі « 100 років М.Ф. Карацупи», Ордену «Слава і честь», Почесного знаку «За заслуги перед містом», Значка «Слов'янська МОІ Союз Чорнобиль Україна», Ордену «За врятовані життя», Значка «Депутат сільської ради». Згідно пункту 3.1 Договору №05/11-10-1, його загальна сума складається з вартості послуг по виготовленню. 05 листопада 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано Протоколи до Договору №05/11-10-1 про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції, про узгодження ціни готової продукції, щодо специфікації та про узгодження ціни щодо вартості продукції, копії яких також наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с.129-148) на загальну суму 32940,00 грн., у тому числі ПДВ - 5490,00 грн. та на суму 1230,00 грн., у тому числі ПДВ - 205,00 грн., відповідно.
18 листопада 2010 року, 21 листопада 2010 року, 22 листопада 2010 року, 06 грудня 2010 року, 15 грудня 2010 року, 21 грудня 2010 року, 28 грудня 2010 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» затверджено Акти прийому-здачі робіт: №№510-515, 527-529, 541, 549, 550, 557, 558, 561, 562, копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 224, 229-243).
05 грудня 2010 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір №0000014, копія якого також наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с. 123-124), за умовами якого Виконавець бере на себе зобов'язання виконати роботи з виготовлення: Ордена Королеви Анни ІІ ступеня в кількості 25 штук; Ордена Королеви Анни І ступеня в кількості 15 штук; Ордена Королеви Анни ІІІ ступеня в кількості 30 штук; посвідчення в кількості 870 штук. Згідно пункту 2.1 Договору, вартість виготовлення виробів відповідно до протоколу узгодження договірної ціни (Додаток 2) складає 39 540 грн., у тому числі ПДВ - 6 590 грн. В той же день, Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано специфікацію до Договору №05/20-10-1 від 05 грудня 2010 року, копія якої наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с. 125), щодо виготовлення зазначених Виробів.
15 січня 2011 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір На послуги виготовлення №15/01-11-1 (далі-Договір №15/01-11-1), копія якого також наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с. 165-166), та предметом якого є надання Замовником Виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного Договору і виробництво Виконавцем на умовах даного Договору: Ордену «Ветерану воину-интернационалисту», Футляру дерев'яного з гравіюванням, Ордену «За віру та службу» ІІ ступеня. Згідно пункту 3.1. Договору №15/01-11-1, його загальна сума складається з вартості послуг по виготовленню. 15 січня 2011 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано Протокол до Договору №15/01-11-1 про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції, про узгодження ціни готової продукції, копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с.167- 169), на загальну суму 2280,00 грн., у тому числі ПДВ - 380,00 грн., та щодо специфікації продукції.
8 лютого 2011 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» затверджено Акт прийому-здачі робіт №15, копія якого також наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с. 219).
12 лютого 2011 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», як Виконавцем, укладено Договір На послуги виготовлення №12/02-11-1 (далі-Договір №12/02-11-1), копія якого наявна в матеріалах справи («Додатки», а.с. 149-150), та предметом якого є надання Позивачем Виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного Договору і виробництво Виконавцем на умовах даного Договору: Табличок Swizer, Медалі «Ветерану воину-интернационалисту», Ордену «Ветерану воину-интернационалисту», Медалі «За верность долгу и присяге», Почесної Відзнаки СБУ, Значка «Депутат районної ради», Значка «Депутат обласної ради», Ордену «За мужність та честь», Ордену «За заслуги» на 25 річницю, Ордену «За гуманність та милосердя», Значка на 25 річницю, Медалі «За мужність та честь». Згідно пункту 3.1 Договору №12/02-11-1, його загальна сума складається з вартості послуг по виготовленню. Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано Протоколи до Договору № 12/02-11-1 від 12 лютого 2011 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та про узгодження ціни готової продукції, копії яких також наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 151-164), на загальну суму 59280,00 грн., у тому числі ПДВ - 9880,00 грн.
15 лютого 2011 року Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» затверджено Акти прийому-здачі робіт №№ 30-39, копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 209-214, 225-229).
Позивачем на підтвердження отримання готової зазначеної вище продукції надано видаткові накладні, копії яких також наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с.258-265), на загальну суму 75528,02 грн., у тому числі ПДВ - 10733 грн.
Крім того, на виконання господарських зобов'язань та на підтвердження реальності надання зазначеним вище контрагентом послуг Позивачем надано первинні документи, а саме, податкові накладні: від 23.12.10 № 1110 на загальну суму з ПДВ 18000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3000,00 грн.; від 02.09.10 № 136 на загальну суму з ПДВ 10200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1700,00 грн.; від 15.09.10 № 273 на загальну суму з ПДВ 23439,60 грн., в т.ч. ПДВ - 3906,60 грн.; від 15.10.10 № 463 на загальну суму з ПДВ 36900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6150,00 грн.; від 29.10.10 № 464 на загальну суму з ПДВ 13000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2166,67 грн.; від 15.11.10 № 586 на загальну суму з ПДВ 30120,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5020,00 грн.; від 30.12.10 № 1219 на загальну суму з ПДВ 21540,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3590,00 грн.; від 29.11.10 № 717 на загальну суму з ПДВ 34170,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5695,00 грн.; від 15.02.2011 № 328 на загальну суму з ПДВ 59280,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9880,00 грн.; від 28.01.2011 № 36 на загальну суму з ПДВ 6000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1000,00 грн., копії яких наявні в матеріалах справи («Додатки», а.с. 266-275), на загальну суму 252649,60 грн., у тому числі ПДВ - 42108,27 грн.
Як вбачається з зазначених вище Договорів та первинних документів, їх від імені Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» підписано ОСОБА_7, який відповідно до реєстраційних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, копія яких також наявна в матеріалах справи (а.с.76-78), є керівником зазначеного Товариства.
Проте, Вироком Голосіївського районного суду міста Києва від 29 вересня 2011 року (справа №1-1198/11), який набрав законної сили 18 жовтня 2011 року, копія якого наявна в матеріалах справи (а.с. 88-97), ОСОБА_7 визнано винним за частиною другою ст. 205, частиною другою ст. 358 Кримінального кодексу України (в редакції закону, що діяла до 01.07.2011 року).
Зазначеним Вироком встановлено, що в червні 2010 року у невстановлений слідством день та час ОСОБА_7, знаходячись в м. Києві, у невстановленому досудовим слідством місці, вступив в попередню змову з особою, матеріали відносно якої виділено в окреме провадження, про перереєстрацію на його ім'я в органах державної влади за винагороду суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», без справжнього наміру здійснювати господарську діяльність, з метою прикриття незаконної діяльності цієї особи та інших осіб. Ним були підписані статутні та інші документи по придбанню цього Товариства, надавши цій особі, з метою підготування реєстраційних документів по придбанню Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», свій паспорт та довідку про присвоєння ідентифікаційного номеру.
01 липня 2010 року ОСОБА_7, діючи за попередньою змовою з особою, матеріали відносно якої виділено в окреме провадження, заздалегідь усвідомлюючи, що здійснює придбання Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» для прикриття незаконної діяльності без наміру зайняття підприємницькою діяльністю, яка передбачена статутом товариства, реалізуючи злочинний умисел направлений на підробку офіційних документів, які надають право на перереєстрацію юридичної особи, в приміщенні Київського міського нотаріального округу, підписав наступні документи Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп»: статут Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» в новій редакції, який містив завідомо неправдиві відомості, Протокол загальних зборів засновників Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» № 6 від 29 червня 2010 року, відповідно до якого ОСОБА_7 призначено директором вказаного товариства та якому належить статутний капітал, створений майном в розмірі 29 500 грн., що складає 100 %, хоча в дійсності ОСОБА_7 будь - якого майна, яким сформовано статутний капітал, від попередніх власників не отримував, а також обов'язки директора Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» ним не виконувались, він не мав на меті виконання наказу № 1/10 про призначення його на посаду директора Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» з 02 липня 2010 року.
Внаслідок придбання ОСОБА_7 Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп», інші особи отримали можливість розпоряджатися рахунком Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» в Акціонерному товаристві «Банк «Національні Інвестиції», здійснювати перерахування коштів по рахунку на власний розсуд, складати від імені ОСОБА_7, як директора товариства, первинні документи, що свідчать про нібито реалізовані товари, роботи (послуги), передавати ці документи іншим зацікавленим особам підприємств. Також вироком встановлено, що ОСОБА_7 печатки Товариства не мав, будь - яких документів господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» ним складено не було, він рахуючись директором вказаного Товариства не складав та не підписував, а також іншим особам це робити від свого імені не доручав, а отримав за ці дії обіцяну винагороду. ОСОБА_7 визнав, що в результаті використання підроблених документів, які були складені та підписані від його імені, як директора, спричинено матеріальну шкоду державі у вигляді не сплати податків.
Відповідно до частини четвертої ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України, вирок суду у кримінальному провадженні або постанові суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.
Тобто, ОСОБА_7 з 01 липня 2010 року здійснювалось фіктивне підприємництво та видавались від його імені завідомо підроблені первинні документи, що спростовує їх справжність, та фактичне здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» господарських операцій, в тому числі і з Позивачем.
Згідно із частиною п'ятою ст. 203 та частинами першою, другою ст. 215 Цивільного кодексу України, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним; підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу; недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається; у випадках, встановлених цим Кодексом, нікчемний правочин може бути визнаний судом дійсним.
Відповідно до пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі - Закон № 168/97-ВР), платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
Згідно зі ст. 1, частиною першою ст. 3 та частиною першою, другою ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-ХІV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій; первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи; первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Згідно з п.п. 198.1, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а)придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; не відносяться до податкового кредиту, зокрема, суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
Крім того, згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 15 серпня 2010 року, видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп» є будівництво (основний), монтаж та встановлення збірних конструкцій. Таким чином, спірні господарські операції щодо виготовлення нагородної та сувенірної продукції не відповідають статутній діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «РМА-Груп».
Відповідно до пункту 18 Постанови Пленуму Верховного Суду України № 9 від 06 листопада 2009 року «Про судову практику розгляду цивільних справ про визнання правочинів недійсними» перелік правочинів, які є нікчемними як такі, що порушують публічний порядок, визначений статтею 228 Цивільного кодексу України: 1) правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина: 2)правочини, спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Такими є правочини, що посягають на економічні та соціальні основи держави, зокрема: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (стаття 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режим вилучених з обігу або обмежених в обігу об'єктів цивільного права тощо.
Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об'єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок.
При кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо.
В зв'язку з вищенаведеним, суд першої інстанції правомірно дійшов висновку, що за відсутності факту придбання послуг, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат, навіть за наявності формально складених, але фіктивних документів або сплати грошових коштів контрагенту.
Згідно із пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Пунктом 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до ст. 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Відповідно до п. 109.1 ст. 109 Податкового кодексу України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно із п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 ст. 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
В зв'язку з вищевикладеним, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про правомірність застосування Відповідачем до Позивача штрафних (фінансових) санкцій.
Згідно із частиною другою ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, вимоги якої Відповідачем виконано, а саме, доведено правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Постанова суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 196, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Нагороди України» залишити без задоволення, а Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 жовтня 2013 року - без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Ухвалу складено у повному обсязі 17.02.2014 року.
.
Головуючий суддя Бабенко К.А
Судді: Ключкович В.Ю.
Собків Я.М.