10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua
Головуючий у 1-й інстанції: Гудима Н.С.
Суддя-доповідач:Жизневська А.В.
іменем України
"15" січня 2014 р. Справа № 817/2606/13-а
Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Жизневської А.В.
суддів: Котік Т.С.
Малахової Н.М.,
при секретарі Хаюк Т.В. ,
за участю представників сторін,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "23" жовтня 2013 р. у справі за позовом державного підприємства "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" в особі відокремленого підрозділу "Рівненська атомна електрична станція" до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області визнання дій протиправними, визнання нечинною та скасування податкової вимоги,
Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2013 року позов задоволено частково. Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області (далі-ОДПІ) від 12.07.2013 року за №5-00 на суму 3269290,66 грн. Визнано протиправними дії Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області щодо нарахування відокремленому підрозділу "Рівненська АЕС" Державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" (далі - ВП "Рівненська АЕС") пені в сумі 191653,02 грн. та її погашення в сумі 191653,02 грн. шляхом зарахування переплати з податку на прибуток код платежу - 11020100 "податок на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності" в рахунок авансових внесків по коду платежу - 11023100 "Авансові внески з податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності", що призвело до утворення недоїмки в сумі 191653,02 грн. Зобов'язано Кузнецовську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Рівненській області здійснити коригування даних в картці особового рахунку відокремленого підрозділу "Рівненська АЕС" Державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" за платежем 110123100 ("Авансові внески з податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності") шляхом здійснення облікової операції скасування нарахованої пені за період з 21.01.2013 року по 29.09.2013 року в сумі 191653,02 грн. У задоволені решти позовних вимог відмовлено. Присуджено на користь Державного підприємства Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" в особі відокремленого підрозділу "Рівненська атомна електрична станція" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 2311,21 грн.
Апелянт в апеляційній скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказану постанову та прийняти нову про відмову у задоволені позову.
Перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає до задоволення з наступних підстав.
Суд встановив, що 20.12.1996 року державним реєстратором Шевченківської районної в місті Києві державної адміністрації ДП НАЕК "Енергоатом" зареєстровано як юридичну особу, а 26.12.1997 року створено Відокремлений підрозділ "Рівненська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом" без статусу юридичної особи, що підтверджується копією довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (а.с.28).
Згідно з даними Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України видами діяльності ВП "Рівненська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом" за КВЕД-2010 є виробництво електроенергії; діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; загальна середня освіта; професійно-технічна освіта.
Відповідно до Положення ПЛ-П.2.10.026-10, затвердженого президентом ДП НАЕК "Енергоатом" 19.11.2010 року за №4023, ВП "Рівненська АЕС" не має статусу юридичної особи, здійснює свою діяльність від імені Компанії на підставі діючого законодавства України, виконує частину функцій Компанії та користується правами, які надані йому Статутом, цим положенням та іншими організаційно-розпорядчими документами Компанії (а.с.29-32).
У зв'язку із цим ДП НАЕК "Енергоатом" нараховує та сплачує податок на прибуток, у том числі, авансові внески з цього податку, за місцезнаходженням юридичної особи та її відокремлених підрозділів пропорційно питомій вазі витрат відокремлених підрозділів, що враховуються під час обчислення об'єкта оподаткування. Тобто юридична особа одержує дані податкового обліку від створеної нею філії та розраховує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті ним до бюджету одночасно за себе і за зазначену філію. Відокремлені підрозділи зазначеної юридичної особи, відповідно, зобов'язані подавати до податкового органу за своїм місцезнаходженням "Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства".
За приписами пп.133.1.5 п.133.1 ст.133 Податкового кодексу України, якими визначено, що платниками податку з числа резидентів є відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у підпункті 133.1.1 цього пункту, визначені відповідно до розділу I цього Кодексу, за винятком представництв, ВП "Рівненська АЕС" є платником податку на прибуток та перебуває на обліку в Кузнецовській ОДПІ.
З матеріалів справи вбачається, що ВП "Рівненська АЕС" 31.10.2012 року подав до податкового органу розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємств за 9 місяців 2012 року, відповідно до якого податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств визначено у сумі 17798768 грн. (а.с.83), а 11.02.2013 року - розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємств за 2012 рік, відповідно до якого податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств визначено у сумі 38531126 грн.(а.с.84).
Згідно платіжного доручення №7402 28.12.2012 року ДП НАЕК "Енергоатом" сплачено податок на прибуток в сумі 121819061 грн. з призначенням платежу "авансова сплата податку на прибуток за січень-вересень 2013 року за ВП "Рівненська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом" (а.с.11).
29.12.2012 року ДП НАЕК "Енергоатом" звернулося до Кузнецовської ОДПІ з заявою №18740/15 про зарахування наявної переплати з податку на прибуток за 2012 рік, що виникла станом на 31.12.2012 року по ВП "Рівненська АЕС" у рахунок зарахування авансових внесків, що будуть нараховані за звітні податкові періоди 2013 року, а у разі неможливості здійснення зарахування зазначеної переплати в повному обсязі повернути дані кошти на поточний рахунок ДП НАЕК "Енергоатом" (а.с.12). Дана заява 03.01.2013 року вручена відповідачу, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.13). 11.01.2013 року ДП НАЕК "Енергоатом" повторно звернулося до податкового органу з заявою №435/15 про зарахування авансових внесків по ВП "Рівненська АЕС" з податку на прибуток в сумі 4535470 грн. за січень-лютий 2013 року (а.с.14). Вказана заява 16.01.2013 року отримана відповідачем, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.15).
При розгляді справи з'ясовано, що крім вказаних листів, ДП НАЕК "Енергоатом" звернулося до податкового органу з заявами №2097/15 від 14.02.2013 року (а.с.20) та №4236/15 від 28.03.2013 року (а.с.21) про зарахування наявної переплати з податку на прибуток підприємств, що виникла станом на 01.01.2013 року, у рахунок погашення авансових внесків за січень-лютий 2013 року та, починаючи з 01.03.2013 року, про здійснення щомісячного зарахування коштів у розмірі 3210927,17 грн. (з розрахунку 1/12 податку на прибуток за 2012 рік) з коду платежу 11020100 на код платежу 11023100 в рахунок погашення податкових зобов'язань з авансових внесків по податку на прибуток за звітні періоди 2013 року (березень-грудень 2013 року та січень-лютий 2014 року, а.с.20,21).
На вказані звернення податковим органом відповіді не надано, належних дій не вчинено. А зарахування коштів в рахунок авансових внесків з податку на прибуток за січень-лютий 2013 року податковим органом почало здійснюватися лише з 29.03.2013 року.
Згідно дослідженої судом облікової картки позивача (а.с.86-87) внаслідок несвоєчасного (29.03.2013 року) зарахування податковим органом переплати з податку на прибуток в рахунок авансових внесків на загальну суму 7746397 грн. ОДПІ одночасно погашено суму авансових внесків за січень-лютий 2013 року в розмірі 4477875,75 грн. та нараховано пеню в сумі 57594,25 грн. (37464,22грн.+20130,03грн.) за період з 21.01.2013 року по 28.03.2013 року через несвоєчасне зарахування відповідачем переплати позивача з податку на прибуток в рахунок авансових внесків з цього податку.
Суд з'ясував, що такі дії податкового органу по нарахуванню пені з 21.01.2013 року по 28.03.2013 року в сумі 57594,25 грн. та її погашенню призвели до нестачі коштів переплати податку на прибуток для погашення авансових внесків з податку на прибуток за березень 2013 року в сумі 57594,25 грн., що відображено в обліковій картці позивача по авансових внесках з податку на прибуток (код 11023100).
З облікової картки також вбачається, що 30.03.2013 року податковим органом позивачу нараховано авансовий внесок з податку на прибуток за березень 2013 року в сумі 3210927 грн. В результаті несвоєчасного зарахування ОДПІ переплати з податку на прибуток в рахунок авансових внесків з податку на прибуток за січень-лютий 2013 року в сумі 4535470 грн., нарахування пені та її погашення в сумі 57594,25 грн., станом на 30.03.2013 року у ДП НАЕК "Енергоатом" утворилася недоїмка в сумі 57594,25 грн. ( 3153332,75 грн. - 3210927 грн.), тобто на суму пені, нарахованої і погашеної податковим органом.
В ході розгляду справи встановлено, що 30.04.2013 року податковим органом зараховано з податку на прибуток (код11020100) в рахунок авансових внесків з податку на прибуток (код 11023100) кошти в сумі 3210927 грн., з яких автоматично було здійснено погашення недоїмки в сумі 57594,25 грн., пені в сумі 411,84 грн. (нарахованої за період з 01.04.2013 року по 29.04.2013 року) та частково здійснено проплату авансового внеску за квітень 2013 року в сумі 3152920,91 грн. (3210927 грн. - 57594,25 грн. - 411,87 грн.), внаслідок чого станом на 30.04.2013 року по обліковій картці утворилася недоїмка в сумі 58006,09 грн. (3210927 грн. - 3152920,91 грн.).
Суд з'ясував, що 28.05.2013 року ОДПІ здійснено зарахування переплати позивача з податку на прибуток в рахунок авансового внеску з податку на прибуток в сумі 3210927 грн., частина якої погасила наявну недоїмку в розмірі 58006,09 грн. та пеню в сумі 357,57 грн., нараховану за період з 03.05.2013 року по 27.05.2013 року. Станом на 30.05.2013 року в обліковій картці відображена переплата в сумі 3152563,34 грн. (3210927 грн. - 58006,09 грн. - 357,57 грн.).
В той самий день податковим органом нараховано ДП НАЕК "Енергоатом" авансовий внесок з податку на прибуток за травень 2013 року в сумі 3210927 грн., але з урахування переплати сумі 3152536,34 грн., станом на 31.05.2013 року по обліковій картці позивача відображено вже недоїмку в сумі 58363,66 грн. (3210927 грн. - 3152536,34 грн.).
30.06.2013 року Кузнецовською ОДПІ нараховано позивачу авансовий внесок з податку на прибуток в сумі 3210927 грн. і недоїмка позивача станом на 30.06.2013 року склала 3269290,66 грн.(3210927 грн. + 58363,66 грн.), в результаті чого, відповідачем 12.07.2013 року позивачу виставлено податкову вимогу форми "Ю" за №5-00 на суму податкового боргу 3269290,66 грн.
В ході розгляду справи представник відповідача не заперечував, що в червні - серпні 2013 року податковим органом не здійснено щомісячного заліку позивачу наявної переплати з податку на прибуток в рахунок авансових внесків з податку на прибуток, проте, такі авансові внески нараховано на загальну суму 9632781 грн. (3210927 грн. х 3 міс.). Відтак, станом на 31.08.2013 року в ДП НАЕК "Енергоатом" недоїмка збільшилася і становила 9691144,66 грн. (9632781 грн. + 58363,66 грн.).
За обліковими даними, 30.09.2013 року ОДПІ зараховано переплату позивача з податку на прибуток в рахунок авансових внесків на загальну суму 12843708 грн.(5459466,30 грн. + 7384241,70 грн.)(а.с.86-87). При цьому, з даної суми податковим органом автоматично погашено недоїмку, що виникла станом на 31.08.2013 року в сумі 9691144,66 грн. та пеню на загальну суму 133289,36 грн., яка утворилася за періоди: з 31.05.2013 року по 29.09.2013 року - в сумі 1755,71 грн., з 01.07.2013 року по 29.09.2013 року - в сумі 67244,73 грн., з 31.07.2013 року по 29.09.2013 року - в сумі 30746,47 грн., з 31.07.2013 року по 29.09.2013 року - в сумі 14329,67 грн., з 02.09.2013 року по 29.09.2013 року - в сумі 19212,78 грн.
30.09.2013 року податковим органом позивачу нараховано черговий авансовий внесок з податку на прибуток за вересень 2013 року в сумі 3210927 грн. З урахуванням наявної станом на 30.09.2013 року переплати по картці обліку позивача в сумі 3019273,98 грн. у ДП НАЕК "Енергоатом" виникла недоїмка в сумі 191653,02 грн.(3210927 грн. - 3019273,98 грн.).
З'ясувавши обставини, що мають значення для вирішення спору, дослідивши представлені докази, надавши їм належну правову оцінку, суд дійшов вірного висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову, і виходив із наступного.
При розгляді справи з'ясовано, що у липні 2012 року Законом України від 05.07.2012 року №5083-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" запроваджено сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств, починаючи з 01.01.2013 року.
У зв'язку із цим, наказом Міністерства фінансів України від 17.01.2013 №19 внесено зміни до бюджетної класифікації, затвердженої наказом МФУ від 14.01.2011 р. №11 "Про бюджетну класифікацію" (із змінами), а саме: Класифікацію доходів бюджету доповнено відповідними позиціями і код платежу 11020100 - "Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" змінений на 11023100 - "Авансові внески з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності".
Законом України від 05.07.2012 №5083-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" доповнено пункт 2 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень Податкового Кодексу України, яким передбачено що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 Кодексу, сплачують у січні-лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку в розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відповідно до приписів п.57.1 ст.57 розділу ІІ Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. грн.) зобов'язані подавати у складі річної податкової звітності за 2012 рік розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають ними сплачуватися наступні дванадцять місяців (у березні-грудні 2013 року та січні і лютому 2014 року), а саме: щомісячно у строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік.
Суд вірно зазначив, що за п.п.17.1.10 Податкового кодексу України платники податків мають право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом. А за п.43.1 ст. 43 Податкового кодексу України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Згідно п.43.2 та п.43.3 ст.43 Податкового кодексу України обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.
Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.
За п.43.5 ст.43 Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.
Відповідно до п.87.1 ст.87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.
Суд дійшов вірного висновку, що у даній нормі не міститься будь-яких винятків (заборон) щодо видів податків, за якими не може бути здійснено погашення грошового зобов'язання за рахунок надміру сплачених сум такого зобов'язання, що вказує на наявність законних підстав для погашення податкового зобов'язання (в тому числі щодо авансових внесків з податку на прибуток) за рахунок наявності сум надмірної сплати грошових зобов'язань і ніякою іншою нормою Податкового кодексу України не встановлено заборон на погашення авансових внесків з податку на прибуток за рахунок надмірно сплачених сум з цього ж податку. Адже, авансові платежі з податку на прибуток, які підлягають сплаті протягом звітного року, є саме податком на прибуток, що розрахований на підставі розрахунку щомісячних авансових внесків у складі річної декларації та підлягає обов'язковій сплаті протягом звітного періоду.
Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 21.03.2013 року по справі №817/562/13-а, яка набрала законної сили, визнано протиправною бездіяльність Кузнецовської ОДПІ, що виявилась у не вчиненні дій з погашення суми податкового боргу позивача з податку на прибуток код платежу - 11023100 "Авансові внески з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" за рахунок надміру сплачених сум з податку на прибуток з коду платежу - 11020100 "Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності".
Виходячи з приписів ч.1 ст. 72 КАС України, суд дійшов вірного висновку, що власне протиправна бездіяльність ОДПІ стала підставою для нарахування тим же податковим органом позивачу пені і її погашення за рахунок коштів, вчасно сплачених останнім, що в результаті призвело до виникнення у ВП "Рівненська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом" станом на 30.09.2013 року "штучної" недоїмки в сумі 191653,02 грн.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку шляхом виключення з неї відомостей про нарахування пені, її погашення та про наявність недоїмки в розмірі 191653,02 грн., то суд вірно зазначив, що порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), надходження яких контролюється органами державної податкової служби і які передбачені бюджетною класифікацією України за доходами до Державного бюджету України, місцевих бюджетів та державних цільових фондів, надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками, а також сум штрафних (фінансових) санкцій та пені, що застосовуються до платників податків відповідно до чинного законодавства встановлено Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України 18.07.2005 року за №276 (далі - Інструкція №276).
За п.п.1.4, 1.6 Інструкції №276 облік, контроль і складання звітності щодо платежів, які надходять до бюджету, здійснюється органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи (далі - АІС), що забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації обробки документів. Проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку.
Згідно п.1.7 Інструкції №276, облікові операції з коригування даних у картках особових рахунків платників податків проводяться підрозділами адміністрування облікових показників та звітності на підставі відповідних документів, датою їх надходження, з візою керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби "До обліку".
Пунктом 4.2.3 Інструкції №276 визначено, що нарахування пені за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання здійснюється в особових рахунках платників податків у розділі "Нарахування сум пені". Нарахування пені в картках особових рахунків платників податків здійснюється засобами програмного забезпечення у день фактичного погашення податкового боргу (його частини).
Тобто, у картках особових рахунків відображається повна хронологія нарахувань податкових зобов'язань, їх сплата і дана інформація не може бути виключена з картки особового рахунку платника.
Відтак, суд вірно зазначив, що позовна вимога про зобов'язання відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку шляхом виключення з неї відомостей про нарахування пені, її погашення та про наявність недоїмки в розмірі 191653,02 грн. не підлягає до задоволення.
Проте, судом правильно обрано інший спосіб захисту порушеного права позивача в силу приписів частини другої ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України.
Частиною другою ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову, зокрема, про зобов'язання відповідача вчинити певні дії.
Відповідно до п.4.2.4 Інструкції №276 облікові операції скасування зазначених податкових зобов'язань, штрафних санкцій та пені здійснюються на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу датою прийняття такого рішення.
Згідно з пунктами 4.1 та 4.2 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України 17.12.2010 року №953 (далі - Інструкція №953) пеня, нарахована на суму грошового зобов'язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягає скасуванню, а якщо така пеня була сплачена, вона підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов'язань або поверненню в порядку, встановленому ст.43 Податкового кодексу.
Оскільки окремого рішення податкового органу про нарахування позивачу грошового зобов'язання, на суму якого йому нараховано пеню за період з 21.01.2013 року по 29.09.2013 року на загальну суму 191653,02 грн., що могло б бути оскаржено в судовому чи адміністративному порядку, податковим органом не приймалося, але дії податкового органу щодо такого нарахування і погашення пені визнані судом протиправними, то суд правильно зазначив, що така пеня в сумі 191653,02 грн. не може залишатися дієвою.
Для повного захисту і відновлення порушеного права позивача суд прийняв вірне рішення про скасування протиправно нарахованої пені шляхом зобов'язання Кузнецовської ОДПІ здійснити коригування даних в картці особового рахунку ВП "Рівненська АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом" за платежем 110123100 ("Авансові внески з податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності") шляхом здійснення облікової операції скасування нарахованої пені за період з 21.01.2013 року по 29.09.2013 року в сумі 191653,02 грн. Суд правильно вказав, що такий спосіб захисту порушених прав створить підстави для реалізації п.4.1 та п.4.2 Інструкції №953, тобто скасування пені в сумі 191632,02 грн. і автоматично спричинить зарахування її сплати в рахунок погашення податкового боргу позивача в сумі 191653,02 грн., що в результаті відобразиться як " 0" в графі "Недоїмка" облікової картки позивача "Авансовий внесок з податку на прибуток (код 11023100)".
Податковим органом, у відповідності до ч.2 ст. 71 КАС України, не доведено правомірності своєї бездіяльності та прийнятих ним рішень.
Крім того, згідно представленого суду листа-відповіді Державної податкової служби України від 01.04.2013 року за №4420/6/15-14-15-13, наданого на ім'я Всеукраїнської професійної громадської організації «Спілка податкових консультантів України», сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів. Зарахування надміру сплачених грошових зобов'язань платника з податку на прибуток у сплату щомісячних авансових внесків може бути здійснене на підставі поданої платником відповідної заяви про таке зарахування.
З огляду на викладене, постанову прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права. підстави для її скасування відсутні. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Апеляційну скаргу Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "23" жовтня 2013 р. без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя А.В. Жизневська
судді: Т.С. Котік
Н.М. Малахова
Повний текст cудового рішення виготовлено "15" січня 2014 р.
Роздруковано та надіслано:р.л.п.
1- в справу:
2 - позивачу/позивачам: Державне підприємство "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" в особі відокремленого підрозділу "Рівненська атомна електрична станція" м.Кузнецовськ,Рівненська область,34400
3- відповідачу/відповідачам: Кузнецовська об"єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області м-н Будівельників,1,м.Кузнецовськ,Рівненська область,34400