79010, м.Львів, вул.Личаківська,81
25.03.08 Справа № 5/2078-13/206А
Львівський апеляційний господарський суд у складі колегії
головуючого -судді Галушко Н.А.
суддів Краєвської М.В.
Орищин А.В.
розглянувши апеляційну скаргу державного підприємства «Стрийське лісове господарство»б/н б/д
на постанову господарського суду Львівської області від 12.09.2006 року
у справі № 5/2078-13/206А
за позовом: державного підприємства «Стрийське лісове господарство», м.Стрий (далі ДП «Стрийське лісове господарство», м.Стрий)
до відповідача: державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області, м.Стрий (далі ДПІ у Стрийському районі Львівської області, м.Стрий)
про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення
За участю представників:
від позивача: Фурик А.Я. - представник
від відповідача: Стинавська Л.В. -заст.. нач. інсп.; Білоус А.Т.- нач. юр. відділу
Представникам сторін роз'яснено права та обов'язки передбачені ст.ст. 49, 51 КАС України.
Постановою господарського суду Львівської області від 12.09.2006 року у справі № 5/2078-13/206А (суддя Станько Л.Л.) відмовлено у задоволенні позову ДП «Стрийське лісове господарство», м.Стрий до ДПІ у Стрийському районі Львівської області про визнання нечинним податкового-повідомлення рішення від 16.05.2006 року №0000502300/0.
ДП «Стрийське лісове господарство»подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вищезазначену постанову господарського суду Львівської області та прийняти нове судове рішення, яким задоволити позов, виходячи з наступних підстав:
- згідно бухгалтерського обліку всі дані, щодо обліку валових витрат є вірні, а в акті перевірки не правильно відображено вартість запасів на складах. На кінець 2004 року податковий інспектор до складу запасів, які знаходились на складах, включив малоцінні необоротні матеріальні активи, які знаходяться в експлуатації та на які нараховується амортизація, внаслідок чого було донараховано податок на прибуток на суму 114,6 тис. грн., що суперечить вимогам п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку»та Положенню бухгалтерського обліку 9 «Запаси»;
- оскаржувана постанова місцевого господарського суду прийнята в першому судовому засіданні, представник позивача отримав відзив на позовну заяву вже в ході розгляду справи, а тому у позивача не було можливості подати докази на його спростування.
ДПІ у Стрийському районі Львівської області не погодилась з апеляційною скаргою з підстав, викладених у запереченні на апеляційну скаргу та усних поясненнях представника в судовому засіданні.
Розглянувши матеріали справи, апеляційної скарги, заслухавши пояснення та заперечення представників сторін, суд апеляційної інстанції встановив наступне:
ДПІ у Стрийському районі Львівської області проведено комплексну планову документальну перевірку ДП «Стрийське лісове господарство»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2004 року по 31.12.2005 року і за результатами перевірки складено акт від 05.05.2006 року.
На підставі вказаного акту винесено податкове повідомлення рішення від 06 липня 2006 року № 0000502300/0, яким державному підприємству „Стрийське лісове господарство” визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств на суму 171900 грн., в тому числі штрафних санкцій на суму 57300 грн.
При перевірці встановлено заниження державним підприємством «Стрийське лісове господарство»оподатковуваного прибутку на суму 458,4 тис.грн. та податкового зобов'язання з податку на прибуток за ІV квартал 2004 року на суму 114,6 тис. грн., чим порушено п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Таке заниження оподатковуваного прибутку сталося внаслідок неправильно складеного розрахунку залишків запасів станом на 01.01.2004 року та на 01.01.2005 року.
Внаслідок цього, ДПІ у Стрийському районі Львівської області прийшла до висновку про порушення ДП «Стрийське лісове господарство»вимог п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.
Згідно вказаної норми Закону платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно)
- у разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді;
- у разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Разом з тим, при відображенні в податковому обліку з податку на прибуток будь-яких витрат необхідно виходити з норми, встановленої ст. 3 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, згідно з якою об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону, та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
З огляду на наведене витрати на придбання будь-яких матеріальних активів, які використовуються в господарській діяльності платника податку, та нарахування (понесення) яких підтверджене відповідними документами, можуть бути відображені в податковому обліку або шляхом включення до валових витрат на підставі статті 5 Закону або шляхом амортизації витрат за нормами, встановленими статтею 8 Закону.
Як зазначалось вище, висновок ДПІ у Стрийському районі Львівської області про заниження оподатковуваного прибутку ДП «Стрийське лісове господарство»зроблений на підставі того, що в декларації на прибуток за 2004 рік та за 2005 рік неправильно складено розрахунок залишків запасів станом на 01.01.2004 року та на 01.01.2005 року.
Однак, згідно ч.2 ст.3 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
В свою чергу основні принципи та методи бухгалтерського обліку встановлені в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.
У бухгалтерському обліку термін „запаси” визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку „Запаси”, затвердженим наказом Мінфіну України 20.10.99 № 246.
Так, запаси -це активи, які:
- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Окрім того, в п.6 цього Положення (стандарту) надано перелік матеріальних цінностей, які включаються до складу запасів. Зокрема, для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:
- сировину, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;
- незавершене виробництво у вигляді незакінчених обробкою і складанням деталей, вузлів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;
- готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;
- товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;
- малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;
- молодняк тварин і тварин на відгодівлі, продукцію сільського і лісового господарства, якщо вони оцінюються за цим Положенням (стандартом).
Тобто в бухгалтерському обліку до складу запасів відносяться малоцінні та швидкозношувані предмети.
Відповідачем при здійсненні перевірки до вартості запасів на складах віднесли малоцінні необоротні матеріальні активи на суму 319 300,00грн.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року №291 на субрахунку 112 „Малоцінні необоротні матеріальні активи” відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів та інші предмети, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.
Отже, розмежовуючим критерієм для віднесення предмета до тієї чи іншої категорії (Малоцінні та швидкозношуючі предмети чи Малоцінні необоротні матеріальні активи) є строк його корисної експлуатації: якщо цей строк менше одного року, то такий предмет відноситься до Малоцінних та швидкозношуючих предметів, якщо більше одного року -до Малоцінних необоротних матеріальних активів.
Згідно п.5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року №92, малоцінні необоротні матеріальні активи включаються в склад основних засобів.
Як зазначалось вище, згідно п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Таким чином, для включення малоцінних необоротних матеріальних активів до складу валових витрат немає жодних законних підстав, оскільки, як зазначалось вище малоцінні необоротні матеріальні активи відносяться до основних фондів.
Факт неправильного віднесення малоцінних необоротних матеріальних активів до складу запасів встановлено висновком судово-бухгалтерської експертизи від 28.12.2007року №2328 та підтверджується первинними бухгалтерськими документами, зокрема оборотним балансом за 2004 рік та звітами про рух майна і матеріальних цінностей за 2004 рік.
З огляду на наведене, судова колегія приходить до висновку, що апеляційну скаргу державного підприємства «Стрийське лісове господарство»на постанову господарського суду Львівської області від 12.09.2006 року у справі № 5/2078-13/206А слід задоволити, оскаржувану постанову скасувати, а позовні вимоги ДП «Стрийське лісове господарство» задоволити.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, п.п. 6, 7 розділу VІІ Кодексу адміністративного судочинства України, -
Львівський апеляційний господарський суд ПОСТАНОВИВ:
1. Апеляційну скаргу ДП «Стрийське лісове господарство»на постанову господарського суду Львівської області від 12.09.2006 року у справі №5/2078-13/206А задоволити.
2. Постанову господарського суду Львівської області від 12.09.2006 року у справі № 5/2078-13/206А скасувати.
3. Позов ДП «Стрийське лісове господарство»задоволити. Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення ДПІ у Стрийському районі Львівської області від 16.05.2006 року №0000502300/0.
4. Постанова набирає законної сили з дня її прийняття і може бути оскаржена в касаційному порядку, згідно із ст. 212 КАС України.
5. Справу повернути в господарський суд Львівської області.
Головуючий суддя Галушко Н.А.
суддя Краєвська М.В.
суддя Орищин А.В.