ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
03 грудня 2013 року 16 год. 22 хв. № 826/6900/13-а
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., при секретарі судового засідання Артеменко Я.С., за участю представників: позивача - Пархоменко Л.М. (довіреність від 31.01.2013р. б/н), відповідача - Русіній О. С. (довіреність від 21.06.2013р. № 372/9/10), Макаревича О. С. (довіреність від 21.06.2013р. № 374/9/10), розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Зелмер Україна»
до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби
про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23 квітня 2013 року № 0001261510, -
До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариства з обмеженою відповідальністю «Зелмер Україна» (далі - ТОВ «Зелмер Україна», позивач) з позовами до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби (далі - ДПІ, відповідач) про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23 квітня 2013 року № 0001261510.
В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що висновки Акта камеральної перевірки від 29.03.2013р. № 1038/15-1-29/35250394 щодо порушення ТОВ «Зелмер Україна» термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток приватних підприємств, визначеного згідно декларації з податку на прибуток підприємств за 9-ть місяців 2012 року, нормативно не підтверджується. Зокрема, позивач наголошує на тому, що грошові зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток за січень-лютий 2013 року були сплачені підприємством у повному обсязі та у встановлені чинним законодавством строки, що підтверджується відповідним платіжними дорученнями. При цьому при визначені таких авансових внесків ТОВ «Зелмер Україна» правомірно керувалося нормами Податкового кодексу України (зокрема, ст. 149 цього Кодексу, якою безпосередньо визначається база оподаткування для податку на прибуток підприємства), а не положеннями Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларації з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої Наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012р. № 1171, яка не може суперечити нормативно-правовому акту вищої юридичної сили. Також, згідно з Формою податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011р. № 1213, нарахований податок на прибуток за звітний період (податковий) період відображається саме у рядка 11 і 12 такої Декларації. З огляду на викладене спірне податкове повідомлення-рішення ДПІ від 23.04.2013р. № 0001261510 щодо сплати штрафних санкцій в сумі 65 396, 20 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Крім того, на думку позивача, при винесенні спірного податкового повідомлення-рішення від 23.04.2013р. № 0001261510 ДПІ порушила строки, передбачені нормами п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України.
Відповідач проти позову заперечував, надавши суду письмові заперечення від 28.05.2013р. б/н. В обґрунтування своєї позиції посилається на те, що за результатами проведення камеральної перевірки податкової звітності ТОВ «Зелмер Україна» з податку на прибуток за звітні періоди 9-ть місяців 2012 року (січень 2013 року)(акт від 29.03.2013р. № 1038/15-1-29/35250394) перевіряючим встановлено порушення підприємством норм п. 57.1 ст. 57, п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України, а саме - порушено терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток у січні 2013 року, нарахованого по декларації з податку на прибуток підприємства за 9-ть місяців 2012 року, в сумі 752 497, 00 грн. на строк більше 30-ти календарних днів. На думку податкової інспекції, порядок обрахунку 1/9 податку на прибуток для сплати авансового внеску у січні-лютому 2013 року визначений Узагальнюючою податковою консультацією щодо особливостей подання декларації з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої Наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012р. № 1171. Зокрема, розрахунку 1/9 податку на прибуток для сплати авансового внеску у січні-лютому 2013 року враховуються рядків 14 і 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011р. № 1213 (зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20жовтня 2011 року № 1215/19953).
На підставі зазначеного Акта камеральної перевірки ДПІ винесла оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 23.04.2013р. № 0001261510, яким позиву була нарахована штрафна (фінансова) санкція в розмірі 65 396, 20 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств у сумі 326 981, 00 грн., що повністю відповідає вимогам чинного податкового законодавства.
В судових засіданнях представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.
Представники відповідача в судових засіданнях заперечували проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.
В ході судового розгляду було встановлено, що в жовтні 2012 року ТОВ «Зелмер Україна» (ідентифікаційний код 35250394) подало до ДПІ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за звітний період 9-ть місяців 2012 року (далі - Декларація), що була прийнята та зареєстрована податковим органом. Вказана Декларація була оформлена за формою, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011р. № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 20жовтня 2011 року № 1215/19953, (в редакції чинній на момент подання такої Декларації).
В поданій Декларації підприємство задекларувала, зокрема, наступні показники:
- ряд. 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02+рядок 03)» - 192 512 366, 00 грн.;
- ряд. 04 «Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05+рядок 06)» - 174 275 998, 00 грн.;
- ряд. 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04)(+, -)» - 18 236 368, 00 грн.;
- ряд. 08 ТП «Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)» - «-» (тобто, прочерк);
- ряд. 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09)(при позитивному значенні) х рядок 10/100» - 3 829 637, 00 грн.;
- ряд. 12 ТП «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений а вартість торгових патентів» - «-» (тобто, прочерк);
- ряд. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» - 329 384, 00 грн.;
- ряд. 20 АВ «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» - 6 443 093, 00 грн.
18 січня та 20 лютого 2013 року банківською установою за дорученням ТОВ «Зелмер Україна» були здійснені перекази коштів у сумі 425 516, 00 грн. кожна в оплату авансових платежів з податку на прибуток за січень і лютий 2013 року. Факт надходження вказаних сум коштів в оплату податкового платежу до державного бюджету визнається відповідачем безпосередньо в Акті камеральної перевірки.
Згідно письмових та усних пояснень представника позивача, розрахунок до сплати протягом січня-лютого 2013 року суми авансового внеску з податку на прибуток підприємства проводився на підставі даних Декларації за 9-ть місяців 2012 року, та сума такого авансового внеску за місяць становила 1/9 сумарного значення рядків 11 і 12 такої Декларації.
29 березня 2013 року працівником ДПІ була проведена камеральна перевірка податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «Зелмер Україна» за 9-ть місяців 2012 року (січень 2013 року), за результатами якої складений Акт від 29.03.2013р. № 1038/15-1-29/35250394.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Зелмер Україна» порушено термін сплати визначеного грошового зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток у січні 2013 року, нарахованого по декларації з податку на прибуток підприємства за 9-ть місяців 2012 року протягом строків, визначених нормами п. 57.1 ст. 57, п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України. А саме, на думку перевіряючого, сума автоматично визначеного грошового зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток у січні 2013 року згідно поданої Декларації за 9-ть місяців 2012 року, граничний строк сплати якого - 20 січня 2013 року, становить 752 497, 00 грн. Однак зазначене грошове зобов'язання було сплачено підприємством несвоєчасно: платіжними дорученнями від 18.01.2013р. на суму 425 516, 00 грн. та від 20.02.2013р. на суму 425 516, 00 грн. Тобто частина грошового зобов'язання по авансовим внескам у розмірі 326 981, 00 грн. сплачена із затримкою більше ніж на 30 календарних днів.
23 квітня 2013 ДПІ на підставі вказаного вище Акта камеральної перевірки прийняла спірне податкове повідомлення-рішення № 0001261510 (форми «Ш»), яким згідно ст. 126 Податкового кодексу України, у зв'язку з встановленням порушення підприємством п. 57.1 ст. 57, п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ цього Кодексу (а саме: за затримку на більше ніж 30 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання в розмірі 326 981, 00 грн.) визначило ТОВ «Зелмер Україна» штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 20%, що складає 65 396, 20 грн.
Відповідно до письмових та усних пояснень представника відповідача, при визначенні суми грошового зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток до сплати в січні 2013 року, податкова інспекція керувалася Узагальнюючою податковою консультацією щодо особливостей подання декларації з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої Наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012р. № 1171. Зокрема, в якій роз'яснено, що для розрахунку 1/9 податку на прибуток для сплати авансового внеску у січні-лютому 2013 року враховуються дані рядків 14 і 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011р. № 1213.
За результатами дослідження наявних матеріалів справи судом встановлено, що спірним у даній справі є питання щодо розміру та порядку обрахунку суми авансового внеску з податку на прибуток, яку Товариство мало сплатити в січні 2013 року.
При вирішення спору суд виходить з наступного.
Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
З 1 січня 2011 року набрав чинності Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, повноваження і обов'язки посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
У розумінні п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України): «грошове зобов'язання платника податків» - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп. 14.1.39); «податкове зобов'язання» - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк)(пп. 14.1.156).
Згідно із нормою частини 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний, зокрема: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до п. 54.1 ст. 54 цього Кодексу крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
При цьому згідно норм ПК України податок на прибуток для цілей даного пункту розраховується за загальними правилами встановленими пунктами 149.1, 151.1 та 152.1 відповідних статей цього Кодексу.
Зокрема, п. 152.1 ст. 152 ПК України визначено, що податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.
Статтею 151 зазначеного Кодексу встановлені ставки податку на прибуток підприємств, а згідно із п. 149.1 ст. 149 ПК України податковою базою для цілей цього розділу визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу, з урахуванням положень статей 135 - 137 та 138 - 143 цього Кодексу (якими регулюється порядок і склад визначення, визнання доходів і витрат для обчислення податку).
Таким чином, з контексту вищенаведених норм податкового законодавства випливає, що для розрахунку суми щомісячних авансових платежів за січень - лютий 2013 року потрібно брати 1/9 суми податку, нарахованого платником самостійно за ставкою, визначеною п. 151.1 ст. 151 цього ПК України, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу.
Порядок складання та подання податкової звітності (в т.ч. податкової декларації з податку на прибуток підприємства) врегульований нормами гл. 2 «Податкова звітність» розд. 1 Загальні положення» ПК України.
Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства на момент подання позивачем Декларації за 9-ть місяців 2013 року та сплати авансового внеску в січні 2013 року була затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011р. № 1213 (зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20 жовтня 2011 року № 1215/19953). Згідно вказаної Форми показники щодо сум нарахованого податку на прибуток вносяться до ряд. 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09)(при позитивному значенні) х рядок 10/100» та ряд. 12 ТП «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений а вартість торгових патентів».
В силу норм п. 57.1 ст. 57 ПК України (в редакції чинній на момент подання позивачем Декларації за 9-ть місяців 2012 року) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Разом з тим, починаючи з 1 січня 2013 року набули чинності зміни до норм вказаного пункту ст. 57 ПК Україні, що були внесені Законом України від 05.07.2012р. № 5083-VІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби, та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні». Так, відповідно до ново доданих норм абз. 4 п. 57.1 ст. 57 зазначеного Кодексу платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду (тобто до 20-го числа наступного місця, що настає за звітним), у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
Цим же Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби, та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» були внесені зміни до абз. 2 п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України, в силу яких платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Пунктом 126.1 ст. 126 цього Кодексу передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Як вбачається з наявних матеріалів справи, позивачем 18 січня 2013 року було сплачено грошове зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток у розмірі 425 516, 00 грн. без подання податкової декларації в 2013 році. Дана сума авансового внеску в розмірі 425 516, 00 грн., була вирахувана ТОВ «Зелмер Україна» шляхом ділення сумарного значення ряд. 11 і ряд. 12 Декларації за 9-ть місяців 2012 року (3 829 637, 00 грн.) на дев'ять, що на думку суду, повністю відповідає нормам п. 57.1 ст. 57 ПК України.
При цьому судом не приймаються до уваги як нормативно обґрунтовані посилання відповідача на те, що для розрахунку суми авансового внеску з податку на прибуток за січень 2013 року, виходячи з положень абзацу 2. п. п.2. підрозділу 4 Податкового кодексу України, потрібно використовувати сумарне значення гряд. 14 («Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13») і ряд. 20 ( «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому періоді) за місцезнаходженням юридичної особи») Декларації у зв'язку з наступним.
За результатами аналізу положень норми абз. 2. п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України судом вбачається, що вказана норма не поширюється на сплату авансового внеску при виплаті дивідендів (порядок сплати якого натомість викладений у п. 153.3 ст. 153 цього ж Кодексу), оскільки нею регулюється сплата податку на прибуток в порядку іншої норми - п. 57.1. ст. 57 Кодексу.
Також базою розрахунку належної до сплати суми авансового внеску з податку на прибуток є показник податку на прибуток, який нарахований у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, а не показник авансового внеску при виплаті дивідендів, оскільки це прямо вказано у нормі.
З огляду на вищенаведене, та з урахуванням наявних матеріалів справи, суд приходить до висновку про відсутність у ДПІ підстав для нарахування суми штрафної санкції у розмірі 65 396, 20 грн. за порушення граничного строку сплати ТОВ «Зелмер Україна» суми грошового зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств в січні 2013 року в сумі 326 981, 00 грн., внаслідок відсутності факту несвоєчасності сплати такого грошового зобов'язання.
Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про необхідність на підставі ч. 2 ст. 11, п. 1 ч. 2 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України визнання протиправним та скасування спірного у справі податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує з Державного бюджету України на користь позивача фактично здійснені та документально підтверджені судові витрати в розмірі 653, 98 грн.
Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Зелмер Україна» задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23 квітня 2013 року № 0001261510 Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби.
3. Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Зелмер Україна» (місцезнаходження: 04080, м. Київ, вул. Турівська, буд. 18/20, ідентифікаційний код 35250394) 653 (шістсот п'ятдесят три) грн. 98 коп. судового збору.
Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.
Суддя О.В. Дегтярьова