ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
24 грудня 2013 року 11:35 № 826/17714/13-а
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Федорчука А.Б., при секретарі судового засідання Паньківу В.В., розглянувши у судовому засіданні адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Оболонь-КСВ"
до Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
№0009002203, №0009012203 від 01.11.2013р.
за участю представників сторін:
від позивача: Сальников Д.П.
від відповідача: Руда Н.С.
Відповідно до частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 24.12.2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Позивач, в особі Товариства з обмеженою відповідальністю "Оболонь-КСВ", звернувся з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0009002203, №0009012203 від 01.11.2013 р.
В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесено Податковим органом із порушенням чинного законодавства України, ґрунтуються на неправильному застосуванні норм податкового законодавства, а тому, підлягають скасуванню.
Відповідач проти позовних вимог заперечує в повному обсязі, з підстав викладених в запереченнях на позовну заяву.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва, зазначає наступне.
Співробітниками Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Оболонь-КСВ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 р. по 20.06.2013 р. За результатами перевірки складено акт від 03.10.2013р. №561/26-54-22-03/30153891 (надалі по тексту - Акт перевірки).
В акті перевірки зазначено наступні порушення вимог законодавства: пп.5.3.2, пп.5.3.9 п.5.3, пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 28.12.94р. №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 497986 грн., в тому числі за 2010 в сумі 431051 грн., за 1квартал 2011 в сумі 66935 грн.; пп.5.3.9 п.5.3, пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 28.12.94р. №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), пп. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 із змінами та доповненнями в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 7681519 грн., у тому числі за 1 квартал 2011 в сумі 3562753 грн., за 2011 в сумі 3295013 грн., за 2012 в сумі 823753 грн.
Не погоджуючись з висновками викладеними в Аті перевірки Позивачем було подано заперечення, за результатом розгляду заперечень Податковий орган Листом від 30.10.2013 р. №11714/10/26-54-22-03-19 залишив без змін висновки Акту перевірки, а заперечення без задоволення.
На підставі висновків акту перевірки Податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.11.2013 р. №0009002203, яким позивачу збільшено податок на прибуток на суму 650 749грн., з них за основним платежем + 497 986 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 107 763,75 грн. та податкове повідомлення-рішення від 01.11.2013 р. №0009012203, яким позивачу зменшено від'ємне значення з податку на прибуток на суму 7 681 519,00 грн.
Повно та всебічно дослідивши наявні матеріали справи, а також, норми чинного законодавства, суд прийшов до висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що у рядку 04.9 Декларацій «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» показників за період з 01.07.2010 по 31.03.2011 у загальній сумі 674339грн. було встановлено, що ТОВ «Оболонь-КСВ» мало від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у сумі (-3562753)грн. (зазначена сума сформована за 2009 рік (-3610518)грн., 20% за 2 півріччя 2010 (-722104)грн., уточн. розр. за 2010 рік (+674339)грн.) по результатам господарської діяльності за 2009 рік, та 1 півріччя 2010 року, яке виникало в зв'язку з нарахуванням та сплатою значних відсотків по банківських кредитах, договорам позики та відсотків по власним облігаціям, тощо.
Показники за період з 01.07.2010 по 31.03.2011 в сумі 674339грн. були відображені на підставі наступних документів: договорів, додатків до договорів, платіжних документів, карток бухгалтерських рахунків: 31 «Рахунки в банках»; 951 «Відсотки за кредит», 952 «Інші фінансові витрати», оборотно-сальдові відомості, податкової звітності встановлено завищення задекларованих ТОВ «Оболонь-КСВ» показників у рядку 04.9 Декларацій «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» на загальну суму 3562753 грн., в тому числі по періодах: за 1 квартал 2011 в сумі 3562753 грн.
Податковим органом було вручено ТОВ «Оболонь-КСВ» запит від 25.09.2013 р. №7956/10/26-54-22-03-19, отримано головним бухгалтером ТОВ «Оболонь-КСВ» Несміх В.І., що підтверджується підписом, про надання пояснення та їх документальне підтвердження щодо правомірності декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в декларації з податку на прибуток за 2010 рік - р.04.9, за 2011 рік - р.06.6, за 2012 рік - р.06.5.
Відповідач зазначає, що станом на день підписання акта перевірки ТОВ «Оболонь-КСВ» не надано пояснення та їх документального підтвердження, належним чином завірені копії первинних фінансово - господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про правомірності декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в декларації з податку на прибуток за 2010 рік - р.04.9, за 2011 рік - р.06.6, за 2012 рік - р.06.5.
У відповідності до пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 28.12.94р. №334/94-ВР в редакції Закону від 22.05.1997 року №283/97-ВР зі змінами та доповненнями, яким визначено, що до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку та пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 даного Закону України, яким визначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку, ТОВ «Оболонь-КСВ» до перевірки не надані документальні підтвердження щодо правомірності декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в декларації з податку на прибуток за 2010 рік та за 1 квартал 2011 - р.04.9 на суму 3562753 грн. віднесених до складу валових витрат.
Згідно абз.5 п.1.4 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 08.08.97р. №214 (в редакції наказу ДПА України від 21.01.98р. №37), зареєстрованої в Мін'юсті України 11.02.98р. за №94/2534 та абз.2 п.1.6 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства затвердженої наказом ДПА України від 29.03.03р. №143, узгодженого рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 31.03.03р. №06-10/239, зареєстрованого в Мін'юсті України 08.04.03р. за №271/7592 - дані наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку та відповідати податковому обліку (звітності).
Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.99 р. із змінами і доповненнями (далі Закон): фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. (п.1 ст.9 розділ ІІІ Закону); первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (п.2 ст.9 розділ ІІІ Закону).
Отже, ТОВ «Оболонь-КСВ» в результаті вищенаведених порушень пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 28.12.94р. №334/94-ВР зі змінами та доповненнями завищено валові витрати за 1 квартал 2011 на суму 3562753 грн.
Перевіркою відображених у рядку 04.13 Декларацій «інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12» показників за період з 01.07.2010 по 31.03.2011 у загальній сумі 5270320грн. встановлено, що до вказаного рядка підприємством віднесено послуги банку, послуги оренди, аудиторські та інформаційно-консультаційні, проценти банку за користування кредитними коштами, проценти згідно договорів позики, нараховані відсотки по облігаціям, та інші.
Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.07.2010 по 31.03.2011 в сумі 5270320грн. на підставі таких документів: договори (угоди), авансові звіти з підтверджуючими документами, банківські виписки, журнали-ордери та відомості по бухгалтерським рахункам 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 684 «розрахунки за нарахованими відсотками», 841 «Інші операційні витрати», встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.13 Декларацій „інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12" на загальну суму 2398543грн., в тому числі по періодах: за 3 квартал 2010 в сумі 1231959грн., за 4 квартал 2010 в сумі 1166584грн.
З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір позики від 07.12.2009р. №3, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 8500000,00грн. для поповнення обігових коштів, погашення векселя та викупу власних простих іменних облігацій серій «А», «В». Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
Між сторонами було укладено додаткову угоду №2 від 31.12.2010р. до договору позики №3 від 07.12.2009 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Крім того, між сторонами було укладено додаткову угоду №3 від 30.12.2011р. до договору позики №3 від 07.12.2009р. «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 15% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Також, між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 24.12.2009р. №6, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 450000,00грн. для викупу власних простих іменних облігацій серій «В». Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24% . Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
Між сторонами було укладено додаткову угоду №2 від 31.12.2010 до договору позики №6 від 24.12.2009 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Крім того, між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 03.02.2010р. №7. Згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 6200000,00грн. для повернення позики ТОВ «КУА «ЕДК», повернення фінансової допомоги ТОВ СП «Метал Холдінг» та поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24% . Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
Між сторонами було укладено додаткову угоду №1 від 16.02.2010 до договору позики №7 від 03.02.2010 «Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 3100000,00грн. для поповнення обігових коштів.».
Також, між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 15.06.2010р. №12. Згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 1300000,00грн. для повернення частини кредиту ПАТ «Банк Національні інвестиції». Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
Відповідно додаткової угоди №2 від 31.12.2010 до договору позики №12 від 15.06.2010 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 06.07.2010р. №13, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 1250000,00грн. для поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
Відповідно додаткової угоди №2 від 31.12.2010 до договору позики №13 від 06.07.2010 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Також, між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 10.08.2010р. №15, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 650000,00грн. для поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
Між сторонами було укладено додаткову угоду №2 від 31.12.2010 до договору позики №15 від 10.08.2010 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Крім того, між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 16.08.2010р. №16, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 750000,00грн. для поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
У відповідності до додаткової угоди №2 від 31.12.2010 до договору позики №16 від 16.08.2010 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 14.09.2010р. №17, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 400000,00грн. для поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
Відповідно додаткової угоди №2 від 31.12.2010 до договору позики №17 від 14.09.2010 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Також, між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 24.09.2010р. №18. Згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 400000,00грн. для поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
У відповідності до додаткової угоди №2 від 31.12.2010р. до договору позики №18 від 24.09.2010р. «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 15.10.2010р. №19, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 1400000,00 грн. Для поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
У відповідності до додаткової угоди №2 від 31.12.2010р. до договору позики №19 від 15.10.2010р. «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Відповідно додаткової угоди №3 від 30.12.2011р. до договору позики №19 від 15.10.2010р. «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 15% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Крім того, між ТОВ "Компанія з управління активами "ФІНЕКСПЕРТ", що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду "ТРАНС ІНВЕСТ" (Позикодавець), з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ" (Позичальник), з іншого боку, було укладено договір від 17.11.2010р. №20, згідно договору Позикодавець надає Позичальнику грошову позику у сумі 1500000,00 грн. для поповнення обігових коштів. Позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує Позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 24%. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою.
У відповідності до додаткової угоди №1 від 31.12.2010р. до договору позики №20 від 17.11.2010 «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачу позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 20% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Також, додатковою угодою №2 від 30.12.2011р. до договору позики №20 від 17.11.2010 р. «позичальник протягом строку чинності цього договору сплачує позикодавцеві відсотки, виходячи із відсоткової ставки 15% річних. Нарахування відсотків здійснюється на фактичну суму залишку за позикою».
Зазначені фінансові витрати понесені підприємством на погашення кредитного договору №714-07 від 11.10.2007р. взятого внаслідок з необхідністю здійснення ремонтних робіт основних засобів у зв'язку з фізичним та моральним зносом приміщень та прилеглих територій.
Згідно умов договорів позики №3 від 07.12.2009, №6 від 24.12.2009, №7 від 03.02.2010, №12 від 15.06.2010, №13 від 06.07.2010, №15 від 10.08.2010, №16 від 16.08.2010, №17 від 14.09.2010, №18 від 24.09.2010, №19 від 15.10.2010, №20 від 17.11.2010, укладених ТОВ «Оболонь-КСВ» з ТОВ «Компанія з управління активами «ФІНЕКСПЕРТ», що діє за рахунок коштів та в інтересах Пайового венчурного не диверсифікованого закритого інвестиційного фонду «ТРАНС ІНВЕСТ», підписаних зі сторони Позичальника директором Пилипець В.Т., а зі сторони Кредитора директором Корнієнко Д.Г., передбачено, що відсотки нараховуються на суму фактичного залишку заборгованості за позикою на підставі розрахунку нарахування відсотків.
Відповідач зазначає, що ТОВ «Оболонь-КСВ» до перевірки не надані «розрахунки нарахування відсотків до сплати за користування позиками» на суму 1709854грн. за липень, серпень, вересень 2010 по договорам позик №3 від 07.12.2009, №6 від 24.12.2009, №7 від 03.02.2010, №12 від 15.06.2010, №13 від 06.07.2010, №15 від 10.08.2010, №16 від 16.08.2010, №17 від 14.09.2010, №18 від 24.09.2010 та жовтень, листопад, грудень 2010 по договорам позик №6 від 24.12.2009, №7 від 03.02.2010, №12 від 15.06.2010, №13 від 06.07.2010, №15 від 10.08.2010, №16 від 16.08.2010, №17 від 14.09.2010, №18 від 24.09.2010, №19 від 15.10.2010, №20 від 17.11.2010, які б підтверджували дійсність (факт) нарахування відсотків за користування ТОВ «Оболонь-КСВ» позиками.
Між Акціонерний Банк «Національні інвестиції», з одного боку, та ТОВ "Оболонь-КСВ", з іншого боку, було укладено договір від 11.10.2007р. №714-07.
Згідно умов договору Банк зобов'язується надати Позичальнику кредитну лінію з лімітом кредитування у сумі 10000000,00грн. на строк з 11.10.2007р. по 11.10.2010р. включно, на умовах, встановлених цим договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити відсотки за користування ним. Кредитні кошти надаються одним або кількома траншами. Плата за кредит встановлюється у розмірі 17% річних. Мета надання кредиту поповнення обігових коштів підприємства (необхідність в ремонту основних засобів у зв'язку з фізичним та моральним зносом приміщень та прилеглих територій).
У відповідності до Угоди №1 від 06.12.2007р. про зміну і доповнення кредитного договору №714-07 від 11.10.2007р. «Банк зобов'язується надати Позичальнику кредитну лінію з лімітом кредитування у сумі 11000000,00грн. на строк з 11.10.2007р. по 11.10.2010р. включно на умовах, встановлених цим договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити відсотки за користування ним».
Відповідно до Угоди №3 від 09.10.2008р. про зміну і доповнення кредитного договору №714-07 від 11.10.2007р. встановити відсоткову ставку за кредитним договором від 11.10.2007р. №714-07 на рівні 25% річних, починаючи з 01.02.2010р., на рівні 28% річних починаючи з 01.11.2010р.. Зменшити ліміт кредитування на 650000,00грн. та встановити його на рівні 10350000,00грн. починаючи з 25.02.2010. Пролонгувати строк дії кредитного договору та встановити строк повернення кредиту 02.08.2012 року. «Банк зобов'язується надати Позичальнику кредитну лінію з лімітом кредитування у сумі 10350000,00грн. на строк з 11.10.2007 по 02.08.2012 включно на умовах, встановлених цим договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити відсотки за користування ним».
Згідно умов кредитного договору №714-07 від 11.10.2007р. укладеного ТОВ "Оболонь-КСВ" з Акціонерним банком «Національні Інвестиції», передбачено, що відсотки нараховуються на суму фактичного залишку заборгованості за кредитом на підставі відомості нарахування відсотків.
Також, Відповідач зазначає, що ТОВ «Оболонь-КСВ» до перевірки не надані відомості нарахування відсотків на суму 357510грн., які б підтверджували дійсність (факт) нарахування відсотків за користування ТОВ «Оболонь-КСВ» кредитами у липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні за кредитним договором №714-07 від 11.10.2007, віднесених до складу валових витрат.
В податковому обліку ТОВ «Оболонь-КСВ» відсотки банку за користування кредитними коштами, за договорами позики віднесено до складу інших витрат на загальну суму 2398543 грн., в тому числі по періодах: за 3 квартал 2010р. в сумі 1231959 грн., за 4 квартал 2010р. в сумі 1166584 грн.
На порушення вимог пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 28.12.94р. №334/94-ВР, зі змінами та доповненнями, яким визначено, що до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку та пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 даного Закону, яким визначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Згідно абз.5 п.1.4 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 08.08.97р. №214 (в редакції наказу ДПА України від 21.01.98р. №37), зареєстрованої в Мін'юсті України 11.02.98р. за №94/2534 та абз.2 п.1.6 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства затвердженої наказом ДПА України від 29.03.03р. №143, узгодженого рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 31.03.03р. №06-10/239, зареєстрованого в Мін'юсті України 08.04.03р. за №271/7592 - дані наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку та відповідати податковому обліку (звітності).
Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.99 р. із змінами і доповненнями (далі Закон): фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. (п.1 ст.9 розділ ІІІ Закону); первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (п.2 ст.9 розділ ІІІ Закону).
Згідно п. 3 Про затвердження Положення (стандарту)бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 квітня 2006 року № 415 із змінами і доповненнями, собівартість кваліфікаційного активу - витрати на придбання, будівництво, створення, виготовлення, виробництво, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу (далі - витрати на створення кваліфікаційного активу).
Відповідно до п. 4 Про затвердження Положення (стандарту)бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 квітня 2006 року № 415 із змінами і доповненнями, фінансові витрати визнаються: суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності та юридичними особами, що не займаються підприємницькою діяльністю (крім бюджетних установ), витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями); іншими юридичними особами витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються.
Згідно п. 6 Про затвердження Положення (стандарту)бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 квітня 2006 року № 415 із змінами і доповненнями, у разі безпосереднього позичання коштів з метою створення кваліфікаційного активу сумою фінансових витрат, що підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, є фактичні, визнані у звітному періоді, фінансові витрати, які пов'язані з цим запозиченням (за вирахуванням доходу від тимчасового фінансового інвестування запозичених коштів).
Відповідно до п. 7 Про затвердження Положення (стандарту)бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 квітня 2006 року № 415 із змінами і доповненнями, якщо запозичення безпосередньо не пов'язані зі створенням кваліфікаційного активу, то сума фінансових витрат, що підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, є добутком норми капіталізації та середньозважених витрат на створення кваліфікаційного активу (з урахуванням витрат на створення такого кваліфікаційного активу на початок звітного періоду, включаючи раніше капіталізовані фінансові витрати).
Згідно постанови «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ банків України» від 05.12.1997 № 415, Капіталізація процентних витрат - віднесення на рахунок основних засобів процентних витрат, які нараховані за придбаними ресурсами, використаними для виготовлення цього об'єкта до часу його введення в експлуатацію.
Відповідно пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР, не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.
Суд приходить до висновку, що ТОВ «Оболонь-КСВ» в результаті вищенаведених порушень пп.5.3.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 28.12.94р. №334/94-ВР, зі змінами та доповненнями, завищено валові витрати на загальну суму 2398543 грн., в тому числі по періодах: за 3 квартал 2010р. в сумі 1231959 грн., за 4 квартал 2010р. в сумі 1166584 грн.
Перевіркою відображених у рядках 06.5 та 06.6 Декларацій «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» показників за період з 01.04.2011р. по 31.12.2012р. у загальній сумі 4120531грн. встановлено, що до вказаного рядку віднесено від'ємне значення об'єкта оподаткування рядка 07 податкової декларації за 2010 та 2011р..
Перевіркою відображених у рядку 06.6 (06.5) Декларацій «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року» показників за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 у загальній сумі 4120531грн. встановлено, що на формування вказаного показника мало вплив відображений у податковій декларації з податку на прибуток за 2011 рік від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011року та за 2012 рік від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2011 рік у розмірі 25%, згідно п.3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями.
Проведеною перевіркою відображеного у рядку 06.6 (06.5)Декларацій «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» показника за період з 01.04.2011 по 312.12.2012 встановлено його завищення на суму 4118766грн. у тому числі за 2-4 квартал 2011 в сумі 3295013грн., за 2012 в сумі 823753грн.
Пунктом 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями визначено, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
У відповідності до п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями, визначено, що: пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Враховуючи вищевикладене, до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що перейшло до складу першого кварталу 2011 року, з 2010 року.
У зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. №334/94-ВР із змінами та доповненнями, до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
ТОВ «Оболонь-КСВ» в порушення вимог пункту 1 та 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями, включило до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року суму отриманого від'ємного значення об'єкту оподаткування 2010 року у розмірі 3562753 грн., чим завищило витрати за 2 квартал 2011 року на суму 3295013 грн., за 2 квартал 2012 в сумі 823758грн.
Згідно даних перевірки встановлено порушення вимог п.141.1 ст.141, п.150.1 ст. 150, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р., із змінами та доповненнями, визначених в п. 3.1.3, 3.1.4 даного акту перевірки чим завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності в сумі на суму 4118766грн., у тому числі, за 2-4 квартал 2011р. в сумі 3295013грн., за 2012р. в сумі 823753грн.
Також, суд звертає увагу, що у відповідності до п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України, якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду питання про прийняття рішення. Разом з тим, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому п. 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Відповідно до вимог, встановлених абз. 2 п. 44.7 ст. 44 Податкового кодексу України, протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні.
Згідно з пунктом 86.7 вказаної статті Кодексу у разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення до органу державної податкової служби за основним місцем обліку такого платника податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.
Системний аналіз вищезазначених правових норм дозволяє стверджувати про те, що законодавцем наділено платника податків необхідним механізмом захисту своїх прав від можливих незаконних дій співробітників контролюючого органу. Разом з тим, на платника податків також покладено обов'язок надання документів, необхідних для здійснення перевірки та чітко встановлено наслідки невиконання цього обов'язку - зокрема, застосування фінансової відповідальності.
Вищезазначеною нормою визначено право платника податку після отримання акту перевірки надати документи, визначені в акті перевірки, як відсутні. Акт містить визначення про те, що позивачем первинних бухгалтерських документів до перевірки не надано, натомість, позивачем Акт перевірки було отримано, що ним не заперечується та заперечень з первісною документацією Позивачем Податковому органу надано не було.
Оскільки відповідачу не було надано в повному обсязі первинно бухгалтерських документів під час перевірки, судом вбачається правомірним висновок відповідача про порушення позивачем вищезазначених норм Податкового кодексу України щодо обов'язкового підтвердження витрат та податкового кредиту первинними бухгалтерськими документами.
Відповідно до частини першої статті 8 Конституції України, в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Верховенство права - це панування права в суспільстві.
Конституційний Суд України в рішенні від 02.11.2004 р. у справі № 1-33/2004 (справа про призначення судом більш м'якого покарання) роз'яснив, що верховенство права вимагає від держави його втілення як у правотворчу, так і правозастосовну діяльність.
Як зазначив Конституційний Суд України, справедливість - одна з основних засад права, є вирішальною у визначенні його як регулятора суспільних відносин, одним із загальнолюдських вимірів права.
Визначаючи права та обов'язки платника ПДВ, законодавець виходив з принципу їх справедливого співвідношення. Реалізація господарюючим суб'єктом законодавчо закріпленої свободи підприємницької діяльності не повинна йти в розріз із зазначеним принципом.
Частиною 1 статті 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, установлених законом.
Згідно з вимогами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. (ч.1) В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. (ч.2) Якщо особа, яка бере участь у справі, не може самостійно надати докази, то вона повинна зазначити причини, через які ці докази не можуть бути надані, та повідомити, де вони знаходяться чи можуть знаходитися. Суд сприяє в реалізації цього обов'язку і витребовує необхідні докази. Про витребування доказів або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу. Ухвала суду про відмову у витребуванні доказів окремо не оскаржується. Заперечення проти неї може бути включене до апеляційної чи касаційної скарги на рішення суду, прийняте за наслідками розгляду справи. (ч.3) Суд може збирати докази з власної ініціативи. (ч.5) Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів. (ч.6 ст.71 КАС України).
Враховуючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд приходить до висновку, що в позовній заяві наведені обставини, які не підтверджуються достатніми доказами, що свідчить про не обґрунтованість позовних вимог, а отже, податкові повідомлення-рішення прийнято з урахуванням всіх обставин.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З урахуванням викладеного, суд приходить висновків про відмову в задоволенні позовних вимог.
Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -
В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Постанова відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя А.Б. Федорчук