ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10
23 грудня 2013 року м. Львів № 813/8594/13-а
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участю секретаря судового засідання Думич Х.М., представника позивача Яцик Т.М., представника відповідача Дорош А.Б., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сварог Ойл» до державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сварог Ойл» (надалі - ТОВ «Сварог Ойл», позивач) звернулося до суду з позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Державної податкової інспекції у Сихівському районі міста Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області (надалі - ДПІ у Сихівському районі м. Львова, відповідач) №0001122210 від 01.11.2013 року та №0001112210 від 01.11.2013р.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржені рішення прийнято на основі необґрунтованих висновків податкового органу, викладених в акті №345/22-10/37123341 від 18.10.2013р. про результати планової виїзної перевірки з питань правильності обчислення і своєчасності сплати податків та зборів до бюджету та дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.04.2011 по 31.12.2012р. Позивач вважає помилковими твердження відповідача про заниження податку на прибуток у зв'язку з завищенням валових витрат і, як наслідок, завищення податкового кредиту, за господарськими операціями з оренди майна в ТОВ «Нарнія-Трейд» та ТОВ «Форлана», а також за господарськими операціями з ТОВ «Фірма «Маркет-сервіс» по технічному обслуговуванню та ремонту обладнання. Твердження ревізорів про те, що в первинних документах (договорах, актах виконаних робіт тощо) відсутня інформація щодо активів, за які проводиться нарахування орендної плати, або щодо видів та моделей обладнання, яке підлягало ремонту, або не відображена інформація щодо об'єкту, на якому використовується орендоване обладнання є голослівними та спростовуються змістом наданих до перевірки документів. Витрати по оренду майна, технічне обслуговування та ремонт обладнання підтверджені належно оформленими первинними документами, які фіксують факти здійснення господарських операцій та містять усю інформацію для ідентифікації наданих послуг; господарські операції належним чином відображалися в бухгалтерському обліку товариства. З огляду на це сплачені в ціні отриманих позивачем послуг суми податку на додану вартість на підставі належно оформлених податкових накладних правомірно віднесено ним до складу податкового кредиту відповідних звітних періодів. Представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві та додаткових поясненнях до неї (том І, а.с.3-18, том ІІ, а.с.41-44, 115-118), просив позов задовольнити.
Представник відповідача у судових засіданнях проти позову заперечив повністю з підстав, викладених у запереченні на адміністративний позов (том ІІ, а.с. 35-37), вважає позовні вимоги безпідставними, просить у задоволенні позову відмовити. Заперечення на позов обґрунтовано тим, що понесені ТОВ «Сварог Ойл» витрати по оренді майна (автопарку, комп'ютерної техніки, дизельного генератора), а також витрати на ремонт обладнання не оформлені відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання робіт. На думку відповідача, надані до перевірки первинні документи не містять достатньо інформації про факт надання послуг; відсутній зв'язок понесених підприємством витрат з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції, не доведено їх використання у власній господарській діяльності. Тому відсутні підстави для включення цих витрат до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток. Перевіркою також встановлено завищення ТОВ «Сварог Ойл» податкового кредиту з податку на додану вартість за рахунок включення до складу податкового кредиту суми ПДВ з вартості витрат, понесених на оренду майна в ТОВ «Нарнія Трейд» та за надані ТОВ фірма «Маркет-Сервіс» ремонтні роботи, оскільки позивачем не доведено зв'язку понесених витрат з господарською діяльністю підприємства.
Суд заслухав пояснення представників сторін, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, якими сторони обґрунтовують свої вимоги і заперечення, та встановив наступні обставини справи та відповідні їм правовідносини:
ДПІ у Сихівському районі м. Львова проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Сварог Ойл» з питань правильності обчислення і своєчасності сплати податків і зборів до бюджету та дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено Акт № 345/22-10/37123341 від 18.10.2013 року (том І, а.с. 21-59; далі - акт перевірки).
Як вбачається з акта перевірки, податковим органом встановлено завищення ТОВ «Сварог Ойл» витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток, на 1240779 грн. Вказане порушення полягає у тому, що понесені ТОВ «Сварог Ойл» витрати по оренді майна (автопарку, комп'ютерної техніки, дизельного генератора) в ТОВ «Нарнія-Трейд», ТОВ «Форлана», а також витрати на ремонт ТОВ фірма «Маркет-сервіс» спеціалізованого обладнання не оформлені відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання робіт. В наданих до перевірки актах виконаних робіт відсутня інформація щодо активів, за які проводиться нарахування орендної плати, а також інформація щодо виду, моделі та місця знаходження обладнання, що ремонтувалося. Оскільки надані до перевірки первинні документи не містять достатньо інформації про факт надання послуг, податковий орган дійшов висновку про відсутність зв'язку понесених підприємством витрат на оренду та ремонт обладнання з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції, а тому ТОВ «Сварог Ойл» не довело використання придбаних в ТОВ «Нарнія-Трейд», ТОВ «Форлана» та ТОВ фірма «Маркет-сервіс» послуг у власній господарській діяльності. З огляду на це в акті перевірки зазначено, що відсутні підстави для включення ТОВ «Сварог Ойл» 1240779 грн. до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток. Перевіркою також встановлено завищення ТОВ «Сварог Ойл» податкового кредиту з податку на додану вартість за рахунок включення до складу податкового кредиту суми ПДВ з вартості витрат, понесених на оренду майна в ТОВ «Нарнія Трейд» та за надані ТОВ фірма «Маркет-Сервіс» ремонтні роботи, оскільки позивачем не доведено зв'язку понесених витрат з господарською діяльністю підприємства. Оскільки відсутнє підтвердження надання послуг та їх зв'язок з підготовкою, організацією, веденням господарської діяльності підприємства, тому відсутня підстава для включення 231640 грн. податку на додану вартість, сплачених у ціні придбаних робіт та послуг до складу податкового кредиту. З огляду на це податковий орган вказав про порушення ТОВ «Сварог Ойл»:
- п.138.1., п.138.2. ст. 138, п.139.1. ст. 139 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 268931 грн., в т.ч. по періодах: 2-ий квартал 2011 року в сумі 6900 грн.; 3 квартали 2011 року в сумі 51310 грн.; 2011 рік в сумі 96220 грн.; 1-ий квартал 2012 року 42093 грн.; півріччя 2012 року в сумі 84616 грн.; 3 квартали 2011 року в сумі 126435 грн.; 2012 рік в сумі 172711,0 грн.;
- п.14.1., п.198,2, п.198.3, п.198.6. ст. 198, п.200.1. ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на 231640 грн., в т.ч. по періодах: квітень 2011 року - 2000 грн.; травень 2011 року - 2000 грн.; червень 2011 року - 2000 грн.; липень 2011 року - 12951 грн.; серпень 2011 року - 12833 грн.; вересень 2011 року - 12833 грн.; жовтень 2011 року - 12966 грн.; листопад 2011 року - 12972 грн.; грудень 2011 року - 12833 грн.; січень 2012 року - 14048 грн.; лютий 2012 року - 13014 грн.; березень 2012 року - 13026 грн.; квітень 2012 року - 13032 грн.; травень 2012 року - 12833 грн.; червень 2012 року - 2000 грн.; липень 2012 року - 12833 грн.; серпень 2012 року - 12833 грн.; вересень 2012 року - 12961 грн.; жовтень 2012 року - 12833 грн.; листопад 2012 року - 16006 грн.; грудень 2012 року - 12833 грн.
Платник податків з такими висновками податкового органу не погодився та зазначив на акті перевірки, що буде оскаржувати прийняті на його підставі рішення.
На підставі наведених вище висновків акта перевірки про порушення ТОВ «Сварог Ойл» податкового законодавства ДПІ у Сихівському районі м. Львова 01.11.2013 року винесла податкові повідомлення - рішення:
- №0001112210 форми «Р», яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на 355277 грн., в тому числі за основним платежем - на 268931 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на 86356 грн. (том І, а.с. 19);
- №0001122210 форми «Р», яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на 288051 грн., в тому числі за основним платежем - на 231640 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на 56411 грн. (том І, а.с.20).
Позивач не погоджується з правомірністю цих рішень та звернувся до суду з даним позовом.
При прийнятті рішення суд керується наступними нормами права:
Як передбачено підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України, витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником.
Пунктом 138.1 статті 138 ПК України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, складаються із:
- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті;
- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Пунктом 138.4 статті 138 ПК України передбачено, що витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Пунктом 138.8 статті 138 ПК України передбачено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: - прямих матеріальних витрат; - прямих витрат на оплату праці; - амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; - загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; - вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; - інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).
Підпунктом «д» підпункту 138.10.3 пункту 138.10 статті 138 ПК України передбачено, що до складу витрат на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, включаються, зокрема, витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона).
Згідно пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 року від N 996-XIV (з наступними змінами та доповненнями) визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно ст. 9 цього ж Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до п. п. 2.1, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 року N 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до пп. 139.1.9 ст. 139 Податкового кодексу України не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Виходячи із наведених норм закону, до складу валових витрат платника податку належать витрати, які:
1) підтверджені первинними документами;
2) пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.1 ст. 198 ПК України).
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 ПК України). Якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника (п. 198.4. ст. 198 ПК України). Якщо у подальшому такі товари/послуги фактично використовуються в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до цього розділу (за винятком випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу), чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів або встановлено факти недостачі (крадіжки), то з метою оподаткування такі товари/послуги, основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає таке використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження), у тому випадку, якщо платник податку скористався правом на податковий кредит за цими товарами/послугами. (п. 198.5 ст. 198 ПК України). Датою використання товарів/послуг вважається дата визнання витрат відповідно до розділу ІІІ цього Кодексу.
Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.
Беручи до уваги наведені вище норми закону, необхідною умовою для віднесення платником ПДВ до податкового кредиту звітного періоду сум ПДВ, включених в ціну придбаних товарів (послуг), є факт придбання таких товарів (послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника. Аналіз господарської діяльності платника податку повинен здійснюватися на підставі даних його податкового, бухгалтерського обліку та відповідності їх дійсному економічному змісту операцій.
При вирішенні спору суд враховує наступні обставини, що підтверджуються дослідженими у судовому засіданні письмовими доказами:
ТОВ «Сварог Ойл» зареєстроване як суб'єкт господарювання 20.05.2010р., як платник податків перебуває на обліку в ДПІ у Сихівському районі м. Львова, в охоплений перевіркою період підприємство було платником в т.ч. податку на прибуток та податку на додану вартість (том І, а.с.22).
Основними зареєстрованими видами діяльності ТОВ «Сварог Ойл» в охоплений перевіркою період серед інших були (том ІІ, а.с. 199, 200):
- оптова та роздрібна торгівля пальним (КВЕД 50.50.0, 51.51.0);
- діяльність автомобільного вантажного транспорту (КВЕД-2005 - 60.24.0);
- технічне обслуговування та ремонт автомобілів (КВЕД-2005 - 50.20.0).
Для здійснення господарської діяльності з оптово-роздрібної торгівлі нафтопродуктами та надання послуг з перевезення нафтопродуктів ТОВ «Сварог Ойл» використовує орендовані цілісні майнові комплекси заправних станцій, спеціалізований вантажний транспорт та інші необоротні активи, облік яких ведеться на позабалансовому рахунку підприємства (том І, а.с.28; том ІІ, а.с.45-48).
Підприємство володіє ліцензією Міністерства транспорту та зв'язку України серія АГ № 589811 (том ІІ, а.с.121), згідно якої вправі надавати послуги з перевезення пасажирів і небезпечних вантажів автомобільним транспортом; на підставі договорів найму транспортних засобів (том ІІ, а.с.54-110) використовує вантажні автомобілі (сідельні тягачі) та напівпричепи-цистерни. Згідно умов договорів найму на орендаря транспорту (ТОВ «Сварог Ойл») покладено обов'язок підтримувати автомобілі в технічно-справному стані, забезпечити цілодобову охорону автомобіля тощо.
З метою виконання Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з надання послуг з перевезення пасажирів, небезпечних вантажів, багажу вантажним транспортом (том ІІ, а.с. 122-144) та виконання умов згаданих договорів найму щодо збереження та обслуговування транспортних засобів ТОВ «Сварог Ойл» уклало з ТОВ «Нарнія-Трейд» Договір оренди автопарку №005_2011 від 01.07.2011р. (том І, а.с.107-112). Згідно умов цього договору ТОВ «Нарнія-Трейд» (орендодавець), зобов'язується передати, а ТОВ «Сварог Ойл» (орендар), зобов'язується прийняти в строкове платне користування автопарк, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, 200, згідно Акту прийому передачі, який є невід'ємною частиною Договору.
На виконання умов Договору оренди автопарку №005_2011 від 01.07.2011 року сторони підписали Акти прийому-передачі (том І, а.с.110-112), які є додатками до договору №005_2011 від 01.07.2011р., і в яких чітко описане об'єкт оренди - цілісний майновий комплекс автопарку в м. Львові по вул. Стрийській, 200 та містять детальний перелік та опис обладнання, яке передається в оренду - із зазначенням марки, моделі, технічних характеристик, інвентарних номерів, кількості та вартості обладнання.
Фактичне отримання послуг по оренді автопарку в обсязі, передбаченому договором та додатками до нього, підтверджується підписаними сторонами Актами здачі-прийомки виконаних робіт, а саме: № Б-00000134 від 31.07.2011р., № Б-00000155 від 31.08.2011р., № Б-00000177 від 30.09.2011р., № Б-00000203 від 31.10.2011р., № Б-00000226 від 30.11.2011р., № Б-00000244 від 31.12.2011р., № Б-00000026 від 16.01.2012р., № Б-00000017 від 31.01.2012р., № Б-00000029 від 15.02.2012р., № Б-00000045 від 29.02.2012р., № Б-00000055 від 15.03.2012р., № Б-00000071 від 31.03.2012р., № Б-00000081 від 15.04.2012р., № Б-00000093 від 30.04.2012р., № Б-00000106 від 31.05.2012р., № Б-00000140 від 30.06.2012р., № Б-00000164 від 31.07.2012р., № Б-00000188 від 31.08.2012р., № Б-00000212 від 30.09.2012р., № Б-00000239 від 31.10.2012р., № Б-00000264 від 30.11.2012р., № Б-00000288 від 31.12.2012р. (том І, а.с. 113-134).
По факту підписання актів здачі-приймання послуг та/або їх оплати ТОВ «Нарнія-Трейд» надавало ТОВ «Сварог Ойл» належно оформлені податкові накладні на суму поставки, в т.ч.: №21 від 31.07.2011р., №20 від 31.08.2011р., №20 від 30.09.2011р., №22 від 31.10.2011р., №22 від 30.11.2011р., №17 від 31.12.2011р., №26 від 16.01.2012р., №17 від 31.01.2012р., №3 від 15.02.2012р., №19 від 29.02.2012р., №3 від 15.03.2012р., №19 від 31.03.2012р., №3 від 15.04.2012р., №15 від 30.04.2012р., №2 від 31.05.2012р., №12 від 30.06.2012р., №16 від 31.07.2012р., №12 від 31.08.2012р., №12 від 30.09.2012р., №13 від 31.10.2012р., №13 від 30.11.2012р., №12 від 31.12.2012р. (том І, а.с.135-156).
Орендоване згідно договору оренди автопарку №005_2011 від 01.07.2011р. майно обліковувалося на позабалансовому рахунку: 01.1 (Орендовані необоротні активи) бухгалтерського обліку підприємства (том ІІ, а.с.46).
Інвентаризаційний опис основних засобів (машини та обладнання, інструменти, прилади та інвентар, споруди) ТОВ «Сварог Ойл» від 27 грудня 2012р. підтверджує фактичну наявність та місцезнаходження орендованого обладнання, в тому числі гаража цегляного з обладнанням (том ІІ, а.с.52).
Для забезпечення функціонування офісу підприємства ТОВ «Сварог Ойл» уклало з ТОВ «Нарнія-Трейд» Договір оренди обладнання №001 від 01.04.2011р. (том І, а.с. 60-64), згідно умов якого Орендодавець зобов'язується передати, а Орендар зобов'язується прийняти в строкове платне користування майно, а саме комп'ютерну техніку згідно Акту прийому передачі, який є невід'ємною частиною Договору.
На виконання умов Договору оренди обладнання №001 від 01.04.2011 року сторони підписали Акти прийому-передачі обладнання (Додаток №1 від 01.04.2011р., Додаток №2 від 01.07.2011р. Додаток №3 від 01.10.2011р., Додаток №4 від 01.02.2011р., том І, а.с. 61-64), в яких чітко описано об'єкт оренди - обладнання
(комп'ютерна техніка, програмне забезпечення, телефони тощо) та перелічено найменування, марку, модель, технічні характеристики, інвентарні номери, кількість, та вартість конкретних елементів обладнання, котре передається в оренду.
Фактичне отримання послуг по оренді комп'ютерної техніки в обсязі, передбаченому Договором №001 від 01.04.2011 року підтверджується підписаними сторонами Актами здачі-прийомки виконаних робіт, а саме: № Б-00000069 від 30.04.2011р., № Б-00000087 від 31.05.2011р., № Б-00000107 від 30.06.2011р., № Б-00000131 від 31.07.2011р., № Б-00000152 від 31.08.2011р., № Б-00000174 від 30.09.2011р., № Б-00000200 від 31.10.2011р., № Б-00000223 від 30.11.2011р., № Б-00000241 від 31.12.2011р., № Б-00000014 від 31.01.2012р., № Б-00000042 від 29.02.2012р., № Б-00000068 від 31.03.2012р., № Б-00000090 від 30.04.2012р., № Б-00000115 від 31.05.2012р., № Б-00000149 від 30.06.2012р., № Б-00000173 від 31.07.2012р., № Б-00000197 від 31.08.2012р., № Б-00000221 від 30.09.2012р., № Б-00000248 від 31.10.2012р., № Б-00000273 від 30.11.2012р., № Б-00000297 від 31.12.2012р. (том І, а.с.65-85).
По факту підписання актів здачі-приймання послуг (робіт) та/або їх оплати ТОВ «Нарнія-Трейд» надавало ТОВ «Сварог Ойл» належно оформлені податкові накладні на суму поставки, в т.ч.: №18 від 30.04.2011р., №18 від 31.05.2011р., №16 від 30.06.2011р., №18 від 31.07.2011р., №17 від 31.08.2011р., №17 від 30.09.2011р., №19 від 31.10.2011р., №19 від 30.11.2011р., №14 від 31.12.2011р., №14 від 31.01.2012р., №16 від 29.02.2012р., №16 від 31.03.2012р., №12 від 30.04.2012р., №11 від 31.05.2012р., №21 від 30.06.2012р., №25 від 31.07.2012р., №21 від 31.08.2012р., №21 від 30.09.2012р., №22 від 31.10.2012р., №22 від 30.11.2012р., №21 від 31.12.2012р. (том І, а.с. 86-106).
Орендоване обладнання обліковувалося на позабалансовому рахунку: 01.1 (Орендовані необоротні активи) бухгалтерського обліку підприємства (том ІІ, а.с. 46).
Фактична наявність та місцезнаходження орендованого обладнання підтверджується Інвентаризаційним описом основних засобів (машини та обладнання, інструменти, прилади та інвентар, споруди) ТОВ «Сварог Ойл» від 27 грудня 2012р. (том ІІ, а.с.49-51).
Підприємство здійснює господарську діяльність з роздрібної торгівлі нафтопродуктами через мережу із шести автозаправних комплексів (том І, а.с.28; том ІІ, а.с. 46, 48).
Для проведення періодичного обслуговування та ремонту спеціалізованого обладнання АЗС ТОВ «Сварог Ойл» уклало з ТОВ фірма «Маркет-сервіс» Договір обслуговування спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів та іншого обладнання для автозаправних станцій №16/СТО/2010 від 26.07.2010р. з додатками (том І, а.с. 157-167), згідно якого Виконавець зобов'язується проводити технічне обслуговування та ремонт, надавати послуги із сервісного обслуговування спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій та іншого обладнання, а Замовник зобов'язується приймати виконані роботи та своєчасно їх оплачувати.
Фактичне отримання послуг з технічного обслуговування обладнання АЗС та робіт по поточному ремонту обладнання АЗС з демонтажем обладнання, що вийшло з ладу та монтажем нового, в обсязі, передбаченому Договором та додатками до нього, підтверджується підписаними сторонами Актами надання послуг та Актами здачі-прийомки виконаних робіт (том І, а.с.168-218), а саме: № 509 від 31.03.2011р., № 572 від 31.03.2011р., № 689 від 30.04.2011р., № 757 від 30.04.2011р., № 1021 від 31.05.2011р., № 983 від 31.05.2011р., № 1124 від 30.06.2011р., № 1202 від 30.06.2011р., № 1349 від 31.07.2011р., № 1451 від 31.07.2011р., № 1586 від 31.08.2011р., № 1707 від 31.08.2011р., № 1834 від 30.09.2011р., № 1994 від 30.09.2011р., № 2101 від 31.10.2011р., № 2260 від 31.10.2011р., № 2271 від 31.10.2011р., № 2379 від 30.11.2011р., № 2486 від 30.11.2011р., № 2630 від 31.12.2011р., № 2807 від 31.12.2011р., № 107 від 31.01.2012р., № 236 від 31.01.2012р., № 353 від 29.02.2012р., № 512 від 29.02.2012р., № 666 від 31.03.2012р., № 754 від 31.03.2012р., № 902 від 30.04.2012р., № 1017 від 30.04.2012р., № 1055 від 30.04.2012р., № 1153 від 31.05.2012р., № 1316 від 31.05.2012р., № 1455 від 27.06.2012р., № 1620 від 27.06.2012р., № 1734 від 31.07.2012р., № 1862 від 06.07.2012р., № 1863 від 09.07.2012р., № 1864 від 09.07.2012р., № 1865 від 10.07.2012р., № 1866 від 16.07.2012р., № 1972 від 31.07.2012р., № 2087 від 31.08.2012р., № 2268 від 31.08.2012р., № 2423 від 30.09.2012р., № 2651 від 30.09.2012р., № 2756 від 31.10.2012р., № 3029 від 31.10.2012р., № 3139 від 30.11.2012р., № 3359 від 30.11.2012р., № 3478 від 29.12.2012р., № 3692 від 29.12.2012р.
Перелічені Акти містять всі необхідні реквізити та відомості первинного документа в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Дослідження змісту цих Актів дозволяє встановити реальний зміст господарської операції, що ними посвідчується. Підприємство додатково підтвердило достовірність викладених у цих Актах відомостей наданими поясненнями та письмовими доказами (том ІІ, а.с.117-118, 145-156).
По факту підписання Актів та/або їх оплати ТОВ фірма «Маркет-сервіс» надавало ТОВ «Сварог Ойл» належно оформлені податкові накладні на суму поставки, в т.ч.: №101 від 31.03.2011р., №163 від 31.03.2011р., №78 від 30.04.2011р., №146 від 30.04.2011р., №148 від 31.05.2011р., №185 від 31.05.2011р., №72 від 30.06.2011р., №146 від 30.06.2011р. , №87 від 31.07.2011р., №184 від 31.07.2011р., №103 від 31.08.2011р., №185 від 31.08.2011р., №91 від 30.09.2011р., №226 від 30.09.2011р., №104 від 31.10.2011р., №247 від 31.10.2011р., №258 від 31.10.2011р., №113 від 30.11.2011р., №201 від 30.11.2011р., №158 від 31.12.2011р., №276 від 31.12.2011р., №133 від 31.01.2012р., №226 від 31.01.2012р., №108 від 29.02.2012р., №108 від 29.02.2012р., №108 від 29.02.2012р., №220 від 29.02.2012р., №135 від 31.03.2012р., №218 від 31.03.2012р., №149 від 30.04.2012р., № 212 від 30.04.2012р., №252 від 30.04.2012р., №80 від 31.05.2012р., №244 від 31.05.2012р., №135 від 27.06.2012р., №280 від 27.06.2012р., №17 від 06.07.2012р., №22 від 09.07.2012р., №23 від 09.07.2012р., №28 від 10.07.2012р., №46 від 16.07.2012р., №239 від 31.07.2012р., №327 від 31.07.2012р., №219 від 31.08.2012р., №265 від 31.08.2012р., №163 від 30.09.2012р., №316 від 30.09.2012р., №263 від 31.10.2012р., №265 від 31.10.2012р., №218 від 30.11.2012р., №326 від 30.11.2012р. (том І, а.с.219-250; том ІІ, а.с.1-17).
Для забезпечення безперебійного живлення струмом комплексу АЗС-1 ТОВ «Сварог Ойл» уклало з ТОВ «Форлана» Договір оренди електроагрегату дизельного №01/04-1 від 01.04.2012р. (том ІІ. а.с. 18-20), згідно якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне користування майно, а саме електроагрегат дизельний 2136, згідно Акту прийому передачі, який є невід'ємною частиною Договору.
На виконання умов Договору № 01/04-1 від 01.04.2012р. сторони підписали Акт прийому-передачі майна в оренду (том ІІ, а.с.21), в якому чітко переданий об'єкт оренди (електроагрегат дизельний 2136), в т.ч. його найменування, марка, модель, кількість, вартість.
Фактичне отримання послуг по оренді електроагрегату дизельного 2136 в передбаченому Договором №01/04-1 від 01.04.2012р. обсязі підтверджується підписаними сторонами Актами наданих послуг за договором №01/04-1 від 01.04.2012р. по оренді електроагрегата дизельного від 30.04.2012р., від 31.05.2012р., від 30.06.2012р., від 31.07.2012р., від 31.08.2012р., від 30.09.2012р., від 31.10.2012р., від 30.11.2012р., від 31.12.2012р. (том ІІ, а.с.22-30). Перелічені Акти містять всі необхідні реквізити та відомості первинного документа в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Дослідження змісту цих Актів дозволяє встановити реальний зміст господарської операції, що ними посвідчується. ТОВ «Форлана» не було зареєстроване як платник податку на додану вартість та не надавало ТОВ «Сварог Ойл» податкових накладних з податку на додану вартість.
Електроагрегат дизельний обліковується на позабалансовому рахунку: 01.1 (Орендовані необоротні активи) бухгалтерського обліку підприємства; його фактичну наявність та місцезнаходження в складі обладнання комплексу АЗС-1 підтверджує Інвентаризаційний опис основних засобів (машини та обладнання, інструменти, прилади та інвентар, споруди) ТОВ «Сварог Ойл» від 27 грудня 2012р. (том ІІ, а.с. 46, 48, 53).
Оцінюючи наведені обставини в їх сукупності суд дійшов висновку, що надані позивачем договори з додатками, акти приймання-передачі автопарку та обладнання (комп'ютерної техніки, дизельного генератора) в оренду, акти приймання передачі послуг по оренді автопарку, обладнання, комп'ютерної техніки, акти приймання-передачі робіт по обслуговуванню та ремонту спеціалізованого обладнання АЗС, податкові накладні тощо - відповідають вимогам Податкового кодексу України та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» до форми та змісту первинних документів бухгалтерського обліку. Дослідження змісту цих первинних документів дозволяє без будь-яких перешкод встановити характер та обсяги господарських правовідносин позивача з його постачальниками, оскільки містять всі необхідні відомості про господарські операції та підтверджують їх реальне здійснення. Доводи податкового органу про неналежне оформлення ТОВ «Сварог Ойл» первинних документів не знайшли підтвердження в ході судового розгляду справи.
Аналіз змісту придбаних позивачем в ТОВ «Нарнія-Трейд», ТОВ «Форлана» та ТОВ фірма «Маркет-сервіс» послуг щодо оренди цілісного майнового комплексу автопарку, обладнання (комп'ютерної техніки, дизельного генератора), а також робіт по обслуговуванню та ремонту спеціалізованого обладнання АЗС свідчить про безпосередній зв'язок цих послуг/робіт з господарською діяльністю підприємства, що полягає у здійсненні роздрібної торгівлі нафтопродуктами та їх перевезенні спеціалізованим вантажним автотранспортом. З огляду на це доводи податкового органу про те, що витрати ТОВ «Сварог Ойл» в сумі 1240779 грн. не пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції не відповідають дійсності. З цих же мотивів помилковим є висновок про завищення ТОВ «Сварог Ойл» податкового кредиту з податку на додану вартість на 231640 грн.
Тому суд вважає, що викладені в акті перевірки від 18.10.2013р. висновки податкового органу про порушення ТОВ «Сварог Ойл» норм Податкового кодексу України є необґрунтованими та не знайшли свого підтвердження зібраними у справі належними та допустимими доказами, а тому адміністративний позов про скасування прийнятих на підставі таких висновків податкових повідомлень-рішень, є обґрунтованим та підлягає до задоволення.
Відповідно до вимог ст. 94 КАС України понесені позивачем судові витрати в сумі 458,81 грн. на сплату 10 відсотків від ставки судового збору за подання адміністративного позову майнового характеру присуджуються ТОВ «Сварог Ойл» з Державного бюджету України. Суд не встановив підстав для стягнення з ДПІ у Сихівському районі м. Львова решти суми судового збору на підставі ч. 3 ст. 4 Закону України «Про судовий збір», оскільки відповідач звільнений від сплати судового збору згідно п. 21) ч. 1 ст. 5 цього Закону.
Керуючись ст.ст. 17-19, 71, 94, 158, 160-163 КАС України, суд, -
адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області від 01.11.2013 року №0001122210 та №0001112210.
Стягнути з державного бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Сварог Ойл» (м. Львів, пр. Червоної Калини, 62-А; ідентифікаційний код: 37123341) судові витрати на сплату судового збору в сумі 458 (чотириста п'ятдесят вісім) гривень 81 копійку.
Апеляційну скаргу на постанову суду першої інстанції може бути подано протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, виготовленої в повному обсязі. Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови виготовлений 27 грудня 2013 р.
Суддя Москаль Р.М.