13 грудня 2013 року Справа № 59201/12
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Сеника Р.П.,
суддів Яворського І.О., Іщук Л.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 05.03.2012 року в справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фудцентр» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
У лютому 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Фудцентр» звернулося в суд з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № 0001241501 від 14.10.2011 року, яким позивачу зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 358513, 00 грн.
Позовні вимоги обґрунтовувало тим, що оскаржуване податкове повідомлення -рішення прийнято з порушенням норм законодавства, зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 358513 грн. є протиправним, оскільки позивачем дотримано вимог п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України стосовно включення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування в наступних податкових періодах.
Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 05.03.2012 року позовні вимоги ТзОВ «Фудцентр» задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 14.10.2011 року. Стягнуто з Державного бюджету України на користь ТзОВ «Фудцентр» судові витрати в сумі 2146,00 грн.
Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, Луцька ОДПІ оскаржила її, подавши до Львівського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити позивачу в задоволенні позовних.
В обґрунтування апеляційних вимог вказує на те, що у відповідності до положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Особи, які беруть участь в справі, в судове засідання апеляційного суду не з'явилися, хоч були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, тому на підставі п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС України суд розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Судова колегія перевіривши матеріали справи і обговоривши підстави апеляційної скарги, вважає за необхідне її відхилити виходячи з наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 27.09.2011 року Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТзОВ " Фудцентр", про що складено Акт №б/н/15-1/33755316, яким встановлено порушення товариством пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року із 2010 року.
На підставі акта перевірки №б/н/15-1/33755316 Луцькою ОДПІ прийнято податкове повідомлення - рішення №0001241501 від 14.10.2011 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Фудцентр» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 358513 грн.
За наслідками адміністративного оскарження оскаржуване податкове повідомлення - рішення залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення.
Приймаючи постанову про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року з врахуванням 2010 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що такі відповідають нормам матеріального та процесуального права та фактичним обставинам справи.
До 31.03.2011 року правила оподаткування податком на прибуток визначались Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а з 01.04.2011 року положеннями Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» чинного на момент виникнення спірних правовідносин, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Відповідно до п. 5.1. ст.5 цього ж Закону, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно із п.22.4 вказаного вище Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Статтею 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» було встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
Тобто, від'ємне значення об'єкту оподаткування ( збитки ) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат 1 кварталу 2011 року. Включення їх до складу витрат в даному періоді передбачено нормами дію чого на той час Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року з урахуванням показників уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у звя'зку з виправленням самостійно виявлених помилок позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 1069 204 грн., та у рядку 04.9. зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 358 513 грн.
З 01.04.2011 року почалося застосування Розділу 111 «;Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України. Порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 кодексу.
Відповідно до п 150.1. ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Згідно із пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.150.1. ст. 150 кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податків з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
З наведеного вбачається, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.
Враховуючи вищенаведене колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції, що позивачем правомірно у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке було сформоване з урахуванням від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного ( податкового ) періоду.
З урахуванням наведеного вище, відповідно у позивача відсутні порушення норм п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України та факт завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року у розмірі 358513 грн., а тому оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 14.10.2011 року № 0001241501 правомірно скасовано судом першої інстанції.
Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, колегія суддів апеляційного суду вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.
Керуючись ч.3 ст. 160, ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд -
Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 05.03.2012 року по справі № 2а-0370/366/12 - без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий: Р.П. Сеник
Судді : І.О. Яворський
Л.П. Іщук