04 грудня 2013 року 15 год. 10 хв. Справа № 808/7716/13-а м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Каракуші С.М.
за участю секретаря Лазько Д.В.
представника позивача Дондик Г.П.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу
за позовом: Дочірнього підприємства «Запорізький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»
до: Вільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області
про: визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень
Дочірнє підприємство «Запорізький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» (далі - позивач або ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України») звернулось з адміністративним позовом до Вільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - відповідач або Вільнянська ОДПІ ГУ Міндоходів у Запорізькій області) про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.06.2013 №0000291700, яким визначена сума податкового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 5 447 грн. 11 коп. та від 19.08.2013 №0000841700, яким визначена сума податкового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 4 019 грн. 68 коп.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилається на те, що за результатами проведеної відповідачем перевірки Філії «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» прийняте податкове повідомлення-рішення від 12.06.2013№0000291700, яким визначені податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем - 10 894 грн. 21 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 5 447 грн. 11 коп., у зв'язку з несвоєчасним перерахуванням податку на доходи фізичних осіб, яке за наслідками адміністративного оскарження в частині основного платежу скасовано та зобов'язано відповідача прийняте окреме податкове повідомлення-рішення за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 4 019 грн. 68 коп., яке було прийняте 19.08.2013 за №0000841700 та також оскаржується позивачем.
Позивач посилається про відсутність підстав для застосування штрафних санкцій відповідно до положень статті 127 Податкового кодексу України, оскільки зазначена норма, на думку позивача, застосовується у разі не нарахування та несплати податків платником податків, у тому числі податковим агентом, та зазначає, що в даному випадку податок був нарахований, утриманий, але несвоєчасно перерахований, у зв'язку з чим зазначає про відсутність з його боку зазначеного порушення та просить скасувати оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
В судовому засіданні представник позивача позов підтримала у повному обсязі, просила його задовольнити та дала пояснення в його обґрунтування аналогічні викладеним у позовній заяві.
Представник відповідача в судове засідання не прибув, подав заперечення проти адміністративного позову, відповідно до яких позов не визнає в повному обсязі та просить у його задоволенні відмовити. Вважає, що оспорювані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом правомірно.
Вислухавши пояснення представника позивача, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Дочірнє підприємство «Запорізький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» є головним підприємством, філією якого у м. Вільняськ є Філія «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», що підтверджується наданою в судовому засіданні представником позивача довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серія АА №811488 (том 2 а.с. 203).
У період з 15.04.2013 по 27.05.2013 Вільнянською ОДПІ ГУ Міндоходів у Запорізькій області проведено планову виїзну перевірку Філії «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, за результатами якої складено Акт перевірки від 31.05.2013 №247/22/26249783 (том 1 а.с. 72-91).
Як зазначено у висновках Акту перевірки, встановлено порушення:
- п.п. 168.1.2, п.п 168.1.4, п.п 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, філією несвоєчасно перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 29 294 грн. 21 коп., у зв'язку з чим відповідно до підпункту 129.1.3 пунктів 129.1, 129.4 статті 129 Податкового кодексу України нарахована пеня в загальній сумі 182 грн. 29 коп.;
- п.п. 168.1.2, п.п. 168.1.4, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, станом на 31.12.2012 не сплачена у строки встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (30 календарних днів) сума податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 10 894 грн. 21 коп., в т.ч. в сумі 553 грн. 57 коп. за жовтень 2012 року за терміном сплати 30.11.2012, в сумі 819 грн. 62 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 29.12.2012, в сумі 9 541 грн. 02 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 30.12.2012 (том 1 а.с. 90).
На підставі Акту перевірки 12.06.2013 прийняте податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0000291700, яким визначена сума податкового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб за основним платежем на суму 10 894 грн. 21 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 5 447 грн. 11 коп. (том 1 а.с. 32).
Зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем в адміністративному порядку.
Рішенням Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №1514/10/08-01-10-01-20 (№2666/7/08-01-10-01-20) від 13.08.2013:
- (том 1 а.с. 42-44) скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.06.2013 №0000291700 в частині зайво нарахованого податку на доходи фізичних осіб в сумі 10 894 грн. 21 коп., а в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін;
- збільшено на 4 019 грн. 68 коп. суму штрафної (фінансової) санкції по податку на доходи фізичних осіб і одночасно зобов'язано Вільнянську ОДПІ скласти та направити платнику податків окреме податкове повідомлення-рішення у відповідності до вимог Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень - рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.11.2012 №1236 і зареєстрованого в міністерстві юстиції України 20.12.2012 за №2135/22447 (том 1 а.с. 42-44).
На виконання вищевказаного рішення Головного управління Міндоходів у Запорізькій області 19.08.2013 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0000841700, яким зменшена сума податкового зобов'язання за платежем з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем на суму 10 894 грн. 21 коп., та збільшено суму штрафних фінансових санкцій на суму 4 019 грн. 68 коп. (том 1 а.с. 61).
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішення Вільнянської ОДПІ від 12.06.2013 №0000291700 (з урахуванням рішення, прийнятого за результатом розгляду первинної скарги) та рішенням Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №1514/10/08-01-10-01-20 (№2666/7/08-01-10-01-20) від 13.08.2013 в частині збільшення на 4 019 грн. 68 коп. суми штрафної (фінансової) санкції) по податку на доходи фізичних осіб позивач звернувся з повторною скаргою на вищевказані рішення до Міністерства доходів і зборів України, рішенням якого від 12.09.2013 №10951/6/99-99/10-01-03-15 скарга позивача залишена без задоволення (том 1 а.с. 62-64).
Не погоджуючись з висновками акту перевірки, на підставі яких прийняті оскаржувані рішення позивач звернувся до суду з позовом про їх скасування.
Суд вважає податкове повідомлення-рішення від 12.06.2013 №0000291700 про визначення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 5 447 грн. 11 коп. (з урахуванням рішення Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №1514/10/08-01-10-01-20 (№2666/7/08-01-10-01-20) обґрунтованим та таким, що прийнято відповідачем правомірно з наступних підстав.
Як встановлено проведеною перевіркою, залишок по податку на доходи фізичних осіб станом на 31.12.2012 з урахуванням залишку на початок перевіряємого періоду (Кт 2334 грн. 85 коп. ) становить 20521 грн. 54 коп., з яких 9541 грн. 02 коп. - поточна заборгованість (не перерахована сума податку за грудень 2012 року термін перерахування до бюджету якої станом на 31.12.2012 не настав), 10894 грн. 21 коп. - не перерахована сума по податку на доходи фізичних осіб у строки встановлені Податковим кодексом України для місячног8о податкового періоду (30 календарних днів).
Станом на 31.12.2012 не сплачена сума податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 10894 грн. 21 коп., у тому числі: у сумі 533 грн. 57 коп. за жовтень 2012 року за терміном сплати 30.11.2012, у сумі 819 грн. 62 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 29.12.2012, у сумі 9541 грн. 02 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 30.12.2012 (аркуш акту перевірки 16, том 1 а.с. 87).
Зведені дані по нарахуванню (утриманню) та перерахуванню податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 наведені у таблиці на сторінках акту 14-16 (том 1 а.с. 85-86).
Таким чином підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 5 447 грн. 11 коп. за податковим повідомленням-рішенням від 12.06.2013 №0000291700 стали ті обставини, що позивачем хоч і нараховувався оподатковуваний дохід на користь платників податків, проте не виплачувався, при тому, що Філією «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» до бюджету суми податку на доходи фізичних осіб не перераховувались.
Неперерахування Філією «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» станом на 31.12.2012 до бюджету суми нарахованого податку на доходи фізичних осіб за жовтень 2012 року у сумі 533 грн. 57 коп. та за листопад 2012 року у сумі 10360 грн. 64 коп. підтверджується також наданим в судовому засіданні представником позивача Розрахунком нарахування, утримання, перерахування заробітної плати та податку з доходів фізичних осіб по філії за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 та січень-березень 2013 року (том 2 а.с. 209).
Підпунктом 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України визначено, що якого оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.
Згідно з положеннями підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відтак, з урахуванням наведеного, податок, який підлягає утриманню з нарахованого, але не виплаченого (на наданого) доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки для місячного податкового періоду, тобто 10 календарних днів для сплати податкового зобов'язання, починають розраховуватись після 20 числа (як граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання місячної податкової декларації), незалежно від того, чи передбачено подання самої декларації.
При цьому, факт відсутності місячної податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб не впливає на розрахунок граничних строків сплати вказаного податку, які становлять 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Пунктом 127.2 статті 127 Податкового кодексу України визначено, що не нарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, вчинені повторно протягом 1095 днів - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Неутримання та неперерахування Філією «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» податку з доходів фізичних осіб було встановлено також Актом перевірки філії за період з 01.01.2010 по 31.12.2011, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.4.2012 № 0000561701 про визначення податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, яке позивачем не оскаржувалось, що підтверджується наданими в судовому засіданні поясненнями представника позивача (том 2 а.с. 176-196).
Враховуючи, що станом на 31.12.2012 за Філією «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» рахувалась кредиторська заборгованість по сплаті податку на доходи фізичних осіб, суд приходить до висновку про правомірність застосування штрафних санкцій в розмірі 50 відсотків від суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету, у зв'язку з чим підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 12.06.2013 №0000291700 (з урахуванням рішення Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №1514/10/08-01-10-01-20 (№2666/7/08-01-10-01-20) від 13.08.2013) відсутні та позовні вимоги в цій частини не підлягають задоволенню.
Щодо позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 19.08.2013 №0000841700 про визначення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 4 019 грн. 68 коп., суд вважає зазначене податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що прийнято з порушенням вимог чинного законодавства з наступних підстав.
Як вбачається зі змісту рішення Головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 13.08.2013 №1514/10/08-01-10-01-20 (№2666/7/08-01-10-01-20), яким збільшено на 4019 грн. 68 коп. штрафну (фінансову) санкцію по податку на доходи фізичних осіб та одночасно зобов'язано відповідача скласти на направити платнику податків окреме податкове повідомлення-рішення, підставою для збільшення штрафної (фінансової) санкції стали висновки про те, ще станом на 31.12.2012 сума кредиторської заборгованості Філії «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» по податку на доходи фізичних осіб (з врахуванням грудня 2012 року) складає 20 251 грн. 54 коп. та відповідно до наданої Вільнянською ОДПІ картки особового рахунку станом на 30.06.2013 по податку на доходи фізичних осіб Філії «Вільнянський райавтодор» ДП «Запорізький облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», в якій зараховано сплату сум грошових зобов'язань за січень - лютий 2013 в загальній сумі 36 790 грн., сума несвоєчасно перерахованого податку на доходи фізичних осіб Філією за перевіряємий період складає 18 933 грн. 57 коп., у зв'язку з чим штрафна (фінансова) санкція повинна складати 9466 грн. 79 коп. (том 1 а.с. 44).
При цьому , як встановлено судом та підтверджується Актом перевірки, у висновках Акту перевірки зазначено, що в порушення вимог підпункту 168.1.2, підпункту 168.1.4, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України, станом на 31.12.2012 не сплачена у строки встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (30 календарних днів) сума податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 10 894 грн. 21 коп., в т.ч. в сумі 553 грн. 57 коп. за жовтень 2012 року за терміном сплати 30.11.2012, в сумі 819 грн. 62 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 29.12.2012, в сумі 9 541 грн. 02 коп. за листопад 2012 року за терміном сплати 30.12.2012 (том 1 а.с. 90).
Сума не перерахованого податку з доходів фізичних осіб за грудень 2012 року у сумі 9627 грн. 33 коп. є поточною заборгованістю, термін перерахування якої до бюджету станом на 31.12.2012 не настав, у зв'язку з чим зазначена сума не повинна враховуватись при визначені розміру штрафної (фінансової) санкції за несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період - з 01.01.2012 по 31.12.2012.
За наведених обставин суд приходить до висновку, що штрафна (фінансова) санкція у розмірі 4019 грн. 68 коп. нарахована за період, який не охоплювався проведеною перевіркою, що суперечить положенням Податкового кодексу України.
Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань.
Порядок оформлення результатів перевірок та прийняття органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень за результатами проведення таких перевірок визначений статтею 86 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 86.1 статті 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних) оформлюється у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Відповідно до пункту 86.8 статті 86 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надіслання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надіслання) письмової відповіді платнику податків.
Таким чином, якщо дані перевірки результатів діяльності платника податків, які оформлені відповідним актом, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) лише у порядку та строки, передбачені пунктом 86.8 статті 86 Податкового кодексу України.
Враховуючи, що штрафна (фінансова) санкція у сумі 4019 грн. 68 коп., що визначена податковим повідомленням-рішенням форми «Р» № 0000841700 від 19.08.2013, застосована за неперерахування податку на доходи фізичних осіб за період, за який перевірка податковим органом не проводилась, суд приходить до висновку про протиправність зазначеного рішення, у зв'язку з чим позовні вимоги про його скасування в частині застосування штрафних(фінансових) санкцій є такими, що підлягають задоволенню.
На підставі викладеного суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.
Відповідно до частини 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог.
На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 4, 7-12, 17, 18, 69-71, 94, 158, 161-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати прийняте Вільнянською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Запорізькій області податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0000841700 від 19.08.2013 в частини застосування штрафних(фінансових) санкцій у сумі 4019 грн. (чотири тисячі дев'ятнадцять) 68 коп.
У решті позовних вимог відмовити.
Присудити на користь Дочірнього підприємства «Запорізький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» з Державного бюджету України судові витрати у розмірі 97 (дев'яносто сім) грн. 41 коп.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Суддя С.М. Каракуша