29000, м. Хмельницький, Майдан Незалежності, 1 тел. 71-81-84, факс 71-81-98
"21" липня 2008 р. Справа №10/3641-А
за позовом Сільськогосподарського кооперативу "Решнівецький" с. Решнівка
Старокостянтинівського району
до Старокстянтинівської об'єднаної державної податкової інспекції , м. Старокостянтинів
про визнання протиправними дій Старокостянтинівської ОДПІ про відмову в списанні безнадійного податкового боргу та зобов'язання списати безнадійний податковий борг сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький" с. Решнівка в сумі 178179, 66 грн. податку з доходів фізичних осіб .
Суддя Виноградова В.В.
Секретар судового засідання Марценюк А.В.
Представники сторін:
позивача Грицай Л.М.- за дорученням №19 від 10.02.2006р.
відповідача Онищук Н.Ф.- за довіреністю №2 від 15.01.2008р.
Постанова приймається 21.07.2008р., оскільки в судовому засіданні оголошувалась перерва.
В судовому засіданні згідно ч.3 ст.160 КАСУ проголошено вступну та резолютивну частини Постанови.
Суть спору:
Позивач звернувся до суду із позовом в якому просить визнати протиправними дії Старокостянтинівської ОДПІ про відмову Сільськогосподарському кооперативу „Решнівецький” с. Решнівка Старокостянтинівського району в списанні безнадійного податкового боргу та зобов'язати Старокостянтинівську ОДПІ списати безнадійний податковий борг сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький”, с. Решнівка в сумі 178179грн. 66коп. по податку з доходів фізичних осіб, який виник понад 1095 днів.
В підтвердження позовних вимог зазначає, що актами перевірок податковим органом встановлено залишок несплаченого прибуткового податку з громадян , зокрема згідно акту перевірки від 20 жовтня 2003 року (перевіряємий період з 01.07.2000 року по 31.06.2003 року) встановлено залишок несплаченого прибуткового податку з доходів громадян в сумі 127151, 25грн.; згідно акту від 18 березня 2005 року (перевіряємий період з 01.07.2003року по 31.01.2005року) встановлено залишок несплаченого прибуткового податку з громадян в сумі 178 179,66 грн.; згідно акту перевірки № 2641-23-30743376 від 09 лютого 2007 року (перевіряємий період з 01.02.2005 року по 31.12.2006 року) підтверджено несплату податку з доходів фізичних осіб в сумі 178179,66 грн. При цьому, на підставі акту перевірки від 09.02.2007 року Старокостянтинівською ОДПІ була виставлена податкова вимога № 2/112 від 13.04.2007 року на суму 14 617,00 грн. про сплату пені за несвоєчасне погашення податку з доходів фізичних осіб, яка рішенням господарського суду Хмельницької області по справі № 21/288 - НА від 06.07.2007 року скасована.
Зазначає, що оскільки податковий борг виник понад 1095 днів, у відповідності до ст.18 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” за заявою організації такий безнадійний податковий борг повинен бути списаний податковим органом, однак заяву СК „Решнівецький” с. Решнівка Старокостянтнівського району від 05.05.2008р. про списання безнадійного податкового боргу відповідач необґрунтовано залишив без задоволення.
Вказує на те, що документами, на підставі яких здійснюється нарахування платежів шляхом занесення інформації про податкові зобов'язання платника до бази даних є за податковими зобов'язаннями розрахованими органом державної податкової служби акт документальної перевірки з питань нарахування, утримання та сплати прибуткового податку з громадян. Стверджує , що актами перевірки податковий орган підтвердив суму податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб.
Відповідач проти позовних вимог заперечує, вказуючи на те, що списання безнадійного податкового боргу стосовно якого минув строк позовної давності проводиться відповідно до підпункту 18.2.1 статті 18 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, дія якого поширюється на всі види платежів, які відповідно до даного закону можуть бути визнані податковим боргом. Зазначає, що позивач виступає податковим агентом який зобов'язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, при цьому посилається на положення п.п.8.1.2 п.8.1 ст.8, п.20.2 ст.20 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”.
Звертає увагу суду на те, що Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом ДПА України від 14.03.2001р. № 103 встановлено, що визначення сум безнадійного податкового боргу, який підлягає списанню органами державної податкової служби, здійснюється за даними карток особових рахунків платника податків. Так як сума 178179,66грн. рахується за бухгалтерським обліком платника і не відображена в картках особового рахунку, вважає, що відсутні законодавчі підстави для її списання згідно статті 18 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Розглядом матеріалів справи встановлено наступне:
На протязі 2003-2007рр. Старокостянтинівською ОДПІ проведено перевірки сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький”, с.Решнівка Старокостянтинівського району з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства , про що складено відповідні акти.
Згідно акту про результати планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства №84-231-07 від 20.10.2003р. Сільськогосподарським кооперативом „Решнівецький” (період з 01.07.2000р. по 31.06.2003р.) при перевірці правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум прибуткового податку з громадян та повноти , правильності подання форми 8-Др податковим органом встановлено, що залишок заборгованості по прибутковому податку з громадян станом на 01.09.2000р. склав 28737,80 грн., залишок по прибутковому податку з громадян станом на 01.09.2003р. склав 127151грн. 25коп.
Актом планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства від 18.03.2005р. Сільськогосподарським кооперативом „Решнівецький” за період з 01.07.2003р. по 31.12.2004р. та довідкою від 03.02.2007р. №5-17-30743376 при перевірці правильності обчислення , своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб та правильності подання розрахунку за ф.№1ДФ Старокостянтинівською ОДПІ встановлено, що залишок не перерахованого до бюджету податку з доходів фізичних осіб станом на 01.02.2005р. складає 178179,66грн., залишок не перерахованого податку станом на 31.12.2006р. склав-179128,82 грн., за прострочення встановлених строків сплати податку з доходів фізичних осіб на суму податкового боргу нараховано пеню в розмірі 14202грн. 63коп.
Згідно акту про результати планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства № 2641-23-30743376 від 09.02.2007р. Сільськогосподарським кооперативом „Решнівецький” за період з 01.02.2005 року по 31.12.2006року, податковим органом встановлено, що залишок не перерахованого до бюджету податку з доходів фізичних осіб станом на 01.02.2005р. становить 178179грн. 66коп., станом на 31.12.2006р.-179128,82 грн. (п.3.1.7 акту перевірки).
Враховуючи те, що борг по податку з доходів фізичних осіб в сумі 178179,66 грн. виник до 01.02.2005р., тобто понад 1095 днів, позивач звернувся до Старокостянтинівської ОДПІ із заявою від 05.05.2008р. про списання безнадійного податкового боргу в сумі 178179грн. 66коп.
За результатами розгляду поданої позивачем заяви, листом від 14.05.2008р. №4655/10/24-029 Старокостянтинівська ОДПІ повідомила позивача, що так як сума 178179грн. 66коп. рахується тільки за бухгалтерським обліком платника і не відображена в картках особового рахунку, тому немає законодавчих підстав для її списання відповідно до ст.18 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державним и цільовими фондами”.
Вважаючи вказану відмову неправомірною, позивач просить суд визнати протиправними дії Старокостянтинівської ОДПІ про відмову в списанні безнадійного податкового боргу та зобов'язати Старокостянтинівську ОДПІ списати безнадійний податковий борг сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький” с. Решнівка по податку з доходів фізичних осіб в сумі 178179грн. 66коп.
Відповідно до листа Старокостянтинівської ОДПІ від 02.07.2008р. надано інформацію про нарахування та сплату податку з доходів фізичних осіб за даними Ф.№1-ДФ сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький" за період 2005-2008 рр. відповідно до якої заборгованість по сплаті податку з доходів фізичних осіб відсутня .
Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені представниками сторін пояснення та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, судом враховується наступне.
Принципи побудови системи оподаткування в Україні, податки і збори (обов'язкові платежі) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також права, обов'язки і відповідальність платників визначаються Законом України “Про систему оподаткування “ .
Відповідно до ст.14 Закону України “Про систему оподаткування “ до загальнодержавних податків віднесено податок на доходи фізичних осіб.
Відповідно до п.а ч. 2 ст.19 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян” (надалі Декрет) підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності зобов'язані своєчасно і в повному обсязі нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету суми податку з доходів громадян, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати та своєчасно подавати податковим органам відомості за встановленою центральним податковим органом формою про нараховані та виплачені громадянам суми доходів та суми утриманих з них податків, що підлягають обліку і оподаткуванню. Аналогічна норма визначена п.4 п.19.2 ст.19 Закону України” Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV ( надалі Закон № 889) якою передбачено, що особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок; надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування. У разі коли зазначена особа протягом звітного кварталу не виплачує такі доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, зазначена звітність не подається або подається стосовно платників податку, які фактично отримали такі доходи. При цьому , податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону. ( п.1.15 ст.1 Закону №889).
Відповідно до абз. 2 ст. 9 Декрету визначено порядок обчислення та подання відомостей податковим органам щодо даного податку, передбачено, що підприємства протягом 15 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу надсилають до податкових органів за місцем державної реєстрації відомості про нараховані та виплачені суми доходів і суми утриманих з них податків за формою, встановленою центральним податковим органом. Обчислення податку і перерахунок провадиться підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності до 1 березня року, наступного за звітним, а у строки, визначені законом, такі відомості за установленою формою надаються ними до податкової інспекції за місцем проживання платника. Аналогічний порядок визначено і п.19.2 ст. 19 Закону №889.
Відповідно до наказів ДПА України від 30.12.1997р. №473 ( зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 19.01.1998р. № 26/2466 “Про затвердження форми довідки “Про суми виплачених доходів і утриманих з них податків та інших обов'язкових платежів фізичних осіб юридичними особами усіх форм власності та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності “ ( ф. №8ДР) , Порядку заповнення та подання юридичними особами усіх форм власності і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності ф.№8ДР” та від 29.09.2003р. №451 (Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003р. № 960/8281 “Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку ( ф. №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку“ позивач зобов'язаний подавати до податкового органу відповідну звітність.
В абзаці першому преамбули Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року за N 2181-111 (надалі-Закон 2181) зазначено, що "цей Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.
Пунктом 1.2. Закону №2181 визначено, що податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України. Податковим боргом є податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання (п.1.3 Закону №2181).
Враховуючи вищевказані приписи та ст. 14 Закону України “Про систему оподаткування” на стягнення податку з доходів фізичних осіб розповсюджується порядок погашення зобов'язань юридичних осіб перед бюджетом визначений нормами Закону №2181.
Положеннями п.18.2 ст.18 Закону №2181 передбачено списання безнадійного податкового боргу, у тому числі пені, нарахованої на такий податковий борг, а також штрафні санкції. Під терміном „безнадійний” крім іншого, розуміється податковий борг юридичних та фізичних осіб, стосовно якого минув строк позовної давності, встановлений цим Законом.
У відповідності до п.15.1 ст.15 Закону України №2181 податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі, коли податкове зобов'язання було нараховане податковим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 15.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні податкового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів від дня узгодження податкового зобов'язання. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або до визнання боргу безнадійним.
Відповідно до п. 18.2 ст.18 Закону №2181 розроблено Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, який затверджено Наказом ДПА України від 14.03.2001 N 103, який поширюється на платників податків , на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та / або сплачувати податки і збори ( обов'язкові платежі) , пеню та суми штрафних санкцій.
Відповідно до п.4.1 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами державної податкової служби, здійснюється за даними карток особових рахунків платників податків, що ведуться в органах державної податкової служби в установленому порядку, за станом на день виникнення безнадійного податкового боргу; за даними довідки відповідного контролюючого органу про наявність безнадійного податкового боргу на день виникнення безнадійного податкового боргу.
У відповідності до п. 4.6 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів ( обов'язкових платежів) , що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів ( затвердженої наказом Міністерства фінансів України та Головної ДПІ України від 12.05.1994р. №37( чинна на момент виникнення заборгованості) не проводиться нарахування в особових рахунках платників податкових зобов'язань по платежах , по яких не передбачено подання платником податкової звітності до органів державної податкової служби , крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок та п.п.5.4 пункту 5 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої Наказом ДПА України від 18.07.2005 № 276 передбачено, що облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності до органів державної податкової служби, та надходжень на погашення простроченої заборгованості за бюджетними позичками, крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок, ведеться загальною сумою у реєстрі надходжень та повернень.
Судом враховується, що позивачем подавались до податкового органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого ( сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку форми №8-Др та №1-ДФ , ці дані перевірялися податковим органом, що знайшло відображення в актах перевірки .
Судом також приймається до уваги те, що згідно проведених Старокостянтинівською ОДПІ перевірок дотримання вимог податкового та валютного законодавства Сільськогосподарським кооперативом „Решнівецький”, за результатами яких складено відповідні акти 2003р.,2005р, 2007р. , податковим органом підтверджено заборгованість по податку з доходів фізичних осіб станом на 01.02.2005р. в розмірі 178179,66 грн. При цьому податковим органом не надано доказів , які б підтверджували вчинення заходів щодо стягнення даної заборгованості із позивача.
Враховуючи вищенаведене, спірна сума з податку на доходи фізичних осіб згідно вищевказаних положень законодавства вважається податковим боргом. Даний борг виник понад 1095 днів , що підтверджується даними актів перевірок. При цьому такий борг відповідно до Закону №2181 є безнадійним і підлягає списанню.
За таких обставин позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.
Враховуючи задоволення позову згідно ч. 3 ст. 94 КАСУ судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому. При цьому згідно ч. 1 ст. 94 цього Кодексу документально підтверджені судові витрати присуджуються з Державного бюджету України.
Керуючись ст.ст.6, 14, 71, 86, 94, 104, 105, 158-163, 167, 254-259, п.п.3, 6-7 Розділу 7 „Прикінцеві та перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України, Суд
Позов Сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький", с.Решнівка Старокостянтинівського району до Старокостянтинівської об'єднаної державної податкової інспекції , м. Старокостянтинів про визнання протиправними дій Старокостянтинівської ОДПІ про відмову в списанні безнадійного податкового боргу та зобов'язання списати безнадійний податковий борг сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький „ с. Решнівка в сумі 178179, 66 грн. з податку з доходів фізичних осіб задоволити.
Визнати протиправними дії Старокостянтинівської ОДПІ про відмову в списанні безнадійного податкового боргу. Зобов'язати Старокостянтинівську ОДПІ списати безнадійний податковий борг сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький", с.Решнівка Старокостянтинівського району по податку з доходів фізичних осіб в сумі 178179, 66 грн. , який виник понад 1095 днів.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Сільськогосподарського кооперативу „Решнівецький " с.Решнівка Старокостянтинівського району (код ЄДРПОУ 30743376) відшкодування 3,40 грн. (три гривні 40 коп.) судового збору.
Згідно ст.ст. 185-186 КАСУ сторони та інші особи, які беруть участь у справі, мають право оскаржити в апеляційному порядку Постанову повністю або частково. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня проголошення, апеляційна скарга подається протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Подаються до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції.
Згідно ст. 254 КАСУ Постанова, якщо інше не встановлено, КАСУ набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя В.В. Виноградова
Постанова складена у повному обсязі і підписана 25. 07.2008р.
Віддрук. 3 прим. : 1 - до справи, 2 - позивачу, 3 - відповідачу.
секретар с/з Дідик Н.Д.