ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10
26 вересня 2013 року Справа № 813/5180/13-а
Львівський окружний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого-судді: Мричко Н.І.
Судді Коморного О.І.
Судді Потабенко В.А.
за участю секретаря судового засідання: Щура В.Р.
представника позивача Демчик О.І.
представника відповідача Робейко А.А., Гавраняк Є.Р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «ОККО-Нафтопродукт» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Львові Міжрегіонального Головного управління Міндоходів про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000593400/179 та № 0000603400/181 від 03.07.2013 року, -
встановив :
Приватне підприємств «ОККО-Нафотопродукт» (надалі - ПП «ОККО-Нафтопродукт») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Львові Міжрегіонального Головного управління Міндоходів (надалі - СДПІ по роботі з ВПП у м. Львові МГУ Міндоходів), в якому просить визнати протиправними та скасувати:
- податкове повідомлення - рішення № 0000593400/179 від 03.07.2013 року в частині збільшення ПП «ОККО-Нафтопродукт» суми грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств в сумі 13014101,88 грн., в тому числі за основним платежем - 12763304,13 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 250797,75 грн.;
- податкове повідомлення-рішення № 0000603400/181 від 03.07.2013 року в частині збільшення «ОККО-Нафтопродукт» суми грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість в сумі 16710097,91 грн. в тому числі за основним платежем - 11140065,27 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 5570032,64 грн.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що висновки посадових осіб в акті перевірки про безтоварність господарських операцій з контрагентом ТзОВ «Саноіл Торг» спростовуються первинними бухгалтерськими документами та іншими доказами. Щодо висновків викладених ДПІ у Шевченківському районі м. Києва у акті позапланової документальної невиїзної перевірки ТзОВ «Саноіл Торг» зазначає, що платник податку не може відповідати за податковими зобов'язаннями іншого платника, а тому прийняті на підставі таких висновків податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, пояснення надав аналогічні до викладеного у позовній заяві, просив позов задовольнити повністю.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив повністю, надав пояснення аналогічні до викладеного у письмових запереченнях. Вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення законними та обґрунтованими, оскільки під час проведення перевірки не підтверджено факту здійснення господарської операції між ПП «ОККО-Нафтопродукт» та його контрагентом ТзОВ «Саноіл Торг».
Заслухавши доводи представника позивача, заперечення преставників відповідача, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов слід задовольнити, з наступних підстав.
ПП«ОККО-Нафтопродукт» зареєстроване як юридична особа Виконавчим комітетом Львівської міської ради 24.09.2009 р. за № 14151020000022618, ідентифікаційний код юридичної особи 36670361.
ПП «ОККО-Нафтопродукт» є платником податку на прибуток, податку на додану вартість, податку з доходу фізичних осіб, збору на розвиток виноградарства садівництва та хмелярства, екологічного податку. Свідоцтво платника податку на додану вартість від 27.02.2011 р. №100321022, індивідуальний податковий номер платника ПДВ 366703613065. На час перевірки ПП «ОККО-Нафтопродукт» перебуває на обліку в СДПІ по роботі з ВППв у м. Львові ДПС.
У період з 20.03.2013 року по 10.06.2013 року СДПІ по роботі з ВПП у м.Львові МГУ Міндоходів проведена планова виїзна перевірка ПП «ОККО-Нафтопродукт» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 року по 31.12.2012 року.
За наслідками проведеної перевірки складено акт № 360/34-0/36670361 від 17.06.2013 року (надалі - Акт перевірки).
Згідно з висновками викладеними в Акті перевірки вбачається, що перевіркою встановлено порушення ПП «ОККО-Нафтопродукт», зокрема вимог:
- п.138.1, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток у розмірі 13 099 354,00 грн., в т.ч. 3 квартал 2011р. в сумі 483,00 грн.; 3-4 квартали 2011р.- в сумі 12 452 812,00 грн., 1 квартал 2012р. в сумі 585 320,00 грн., 1-2 квартали 2012 - в сумі 644 881,00 грн.; 1-3 квартали 2012 р. - 646 542,00 грн.
- п. 14.1.181, п.п.14.185, п.п.14.191 ст.14, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п. 198.2, п.198.3, п.198.4, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4 п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, що підлягала сплаті до бюджету, всього в сумі 11 332 666,00 грн., в тому числі за липень 2011р. - 17,33 грн., серпень 2011р. - 121,33 грн., вересень 2011 - 281,66 грн., жовтень 2011р. - 1 218 022,11 грн., листопад 2011р. - 1 892 255,22 грн., грудень 2011р. - 1 570 166,66 грн., січень 2012р. - 5 794 721,82 грн., лютий 2012р. - 2 523,50 грн., квітень 2012р. - 765 000,00 грн., червень 2012р. - 518,40 грн., липень 2012р. - 2 432,80 грн., серпень 2012р. - 1583,33 грн., вересень 2012р.- 7 630,83 грн., грудень 2012р. - 77 391,44 грн.
На підставі висновків акту перевірки СДПІ з ОВП у м.Львові МГУ Міндоходв винесені податкові повідомлення-рішення, а саме:
- податкове повідомлення-рішення № 0000593400/179 від 03.07.2013 р., згідно з яким ПП «ОККО-Нафтопродукт» збільшено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств в сумі 13 422 625,00 грн., в тому числі за основним платежем - 13 099 354,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 323 271,00 грн.;
- податкове повідомленні-рішення № 0000603400/181 від 03.07.2013р., згідно з яким ПП «ОККО-Нафтопродукт» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість в сумі 16 998 999,00 грн.,в тому числі за основним платежем - 11 332 666,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 5 666 333,00 грн.
При вирішенні спору по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно пп.14.1.181. п.14.1.ст.14 Податкового Кодексу України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.
За положеннями п.198.1, п.198.3. ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт і послуг), вартість яких відноситься до складу витрат виробництва (обігу). Право на нарахування податкового кредит виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Як встановлено судом, 30.09.2011 року між ПП «ОККО-Нафтопродукт» (як Покупцем) та ТОВ «Саноіл Торг» (як Продавцем) укладено Договір купівлі-продажу № 30/1-09-11 та Договір купівлі-продажу № 06-10-11 від 06 жовтня 2011 р. Від імені ПП «ОККО-Нафтопродукт» договір підписано представником Купибідою Н.І., повноваження якого підтверджено довіреністю від 01.09.2011р., належним чином засвідчену копію якої долучено до матеріалів справи.
Відповідно до умов вказаних Договорів Продавець (ТОВ «Саноіл Торг») зобов'язується передати у власність Покупця (ПП «ОККО-Нафтопродукт») товар, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплати його на умовах, визначених Договором. Товар поставляється окремими партіями. Найменування, асортимент, кількість, одиниця виміру та вартість кожної партії товару визначається сторонами у Специфікаціях, які є невід'ємними додатками до відповідного Договору. Загальна вартість Договору сторонами не обмежується і визначається на підставі сум вартості товару, зазначених у Специфікаціях Договору. Податок на додану вартість нараховується в порядку визначеному чинним законодавством. Розрахунки за Договором проводяться в безготівковій формі, шляхом і врахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця.
Поставка товару відбувається на умовах ЕХW (в редакції ІНКОТЕРМС 2000 року), конкретне місце поставки (фактичного приймання - передачі) товару визначається сторонами у Специфікаціях. Право власності на товар, а також ризики випадкового і пошкодження чи втрати товару переходить до Покупця з моменту підписання сторонами Акту приймання - передачі.
Відповідно до умов Специфікацій, які є невід'ємним додатком до Договору купівлі - продажу Продавець та Покупець, разом іменовані як сторони, погодили асортимент, ціну та якість товару, який буде поставлений Продавцем Покупцю у відповідності до умов цього договору.
Специфікаціями до Договору купівлі - продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року та Договору купівлі-продажу № 30/1-09-11 від 30.09.2011 року визначено умови поставки ЕХW - термінал ТОВ «ЕВЕРІ», м. Миколаїв вул. Громадянська, 117 (згідно ІНКОТЕРМС 2000).
Згідно офіційних правил тлумачення торговельних термінів Міжнародної торгової палати (редакція 2000р.) умови поставки ЕХW («франко завод») передбачають, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов'язання щодо поставки, в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці, без здійснення митного очищення товару для експорту та завантаження його на будь-який приймаючий транспортний засіб).
Статтею 664 Цивільного кодексу України визначено, що обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент: вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар; надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.
Договором купівлі-продажу може бути встановлений інший момент виконання продавцем обов'язку передати товар. Товар вважається наданим у розпорядження покупця, якщо у строк, встановлений договором, він готовий до передання покупцеві у належному місці і покупець проінформований про це. Якщо з договору купівлі-продажу не випливає обов'язок продавця доставити товар або передати товар у його місцезнаходженні, обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент здачі товару перевізникові або організації зв'язку для доставки покупцеві.
На виконання умов вказаних вище Договорів Продавцем - ТзОВ «Саноіл Торг» було здійснено поставку товару, а саме.
По Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року: українську нерафіновану соняшникову олію: Специфікація № 1 від 28.10.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія (урожаю 2010 2011) - 758,100 т. на загальну суму 7220902,50 грн., в тому числі ПДВ - 1203483,75 грн.);
Специфікація № 2 від 07.11.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія - 1368,801 т. на загальну суму 12757225,32 грн., в тому числі ПДВ - 2126204,22 грн.);
Специфікація № 3 від 16.11.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія - 700,000 т. на загальну суму 6531000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1088500,00 грн.);
Специфікація № 4 від 18.11.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія - 449,260 т. на загальну суму 4191595,80 грн., в тому числі ПДВ - 698599,30 грн.);
Специфікація № 5 від 21.11.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія - 1148,100 т. на загальну суму 10711773,00 грн., в тому числі ПДВ - 1785295,50 грн.);
Специфікація № 6 від 24.11.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія - 1472,780 т. на загальну суму 13875060,38 грн., в тому числі ПДВ - 2313510,06 грн.);
Специфікація № 7 від 05.12.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія - 946,250 т. на загальну суму 8686575,00 грн., в тому числі ПДВ - 1447762,50 грн.);
Специфікація № 8 від 08.12.2011 року до Договору купівлі-продажу № 06-10-11 від 06.10.2011 року (українська нерафінована соняшникова олія - 310,000 т. на загальну суму 2866260,00 грн., в тому числі ПДВ - 477710,00 грн.);
Згідно з Договором купівлі-продажу № 30/1-09-11 від 30.09.2011 року Специфікація № 1 від 06.10.2011 року до Договору купівлі-продажу № 30/1-09-11 від 30.09.2011 року (українська нерафінована сира соєва олія (урожаю 2010-2011 року) - 1011,250 т. на загальну суму - 9000125,00 грн., в тому числі ПДВ - 1500020,83 грн.).
Згідно з Актом повернення від 02.04.2012р. до Додаткової угоди № 2 від 30.03.2012р. до Договору купівлі продажу № 30/1-09-11 від 30.09.2011 року, накладної на повернення № ВН- 0000008 від 02.04.2012р., ПП «ОККО-Нафтопродукт» здійснило повернення олії соєвої, сирої нерафінованої в кількості 1011,25 т на загальну суму без ПДВ 9 000 125,00 грн.
На здійснені поставки товару ТОВ «Саноіл Торг» виписало ПП «ОККО- Нафтопродукт» податкові накладні, а на повернення товару - розрахунки коригування до податкової накладної від 06.10.2011 року № 1333, від 07.10.2011 року № 1341, від 10.10.2011 року № 1342, від 11.10.2011 року № 1343, від 12.10.2011 року № 1344, від 13.10.2011 року № 1345, від 14.10.2011 року № 1346, від 17.10.2011 року № 1347, від 18.10.2011 року № 1348. Від 19.10.2011 року № 1349. Від 20.10.2011 року № 1350, від 21.10.2011 року № 1351, від 24.10.2011 року № 1352, від 25.10.2011 року № 1353, від 26.10.2011 року № 1354, від 27.10.2011 року № 1355, від 28.10.2011 року № 1204, від 28.10.2011 року № 1205, від 07.11.2011 року № 1467, від 21.11.2011 року № 1556, від 22.11.2011 року № 1557, від 24.11.2011 року № 1702, від 25.11.2011 року № 1703, від 08.11.2011 року № 1468, від 09.11.2011 року № 1469, від 10.11.2011 року № 1471, від 16.11.2011 року № 1553, від 17.11.2011 року № 1554, від 18.11.2011 року № 1555, від 28.11.2011 року № 1704, від 05.12.2011 року № 1808, від 08.12.2011 року № 1844, від 09.12.2011 року № 1813, від 02.04.2012 № 251, від 02.04.2012 року 3 250, від 02.04.2012 року № 249, від 02.04.2012 року № 248, від 02.04.2012 року № 247, від 02.04.2012 року № 246, від 02.04.2012 року № 245, від 02.04.2012 року № 244, від 02.04.2012 року № 243, від 02.04.2012 року № 242, від 02.04.2012 року № 241, від 02.04.2012 року № 239, від 02.04.2012 року № 238, від 02.04.2012 року № 237, від 02.04.2012 року № 236, від 02.04.2012 року № 235.
Вказані вище податкові накладні були включені до реєстру виданих та отриманих податкових ладних та відображені у додатку №5 до податкової декларації з податку на додану вартість у відповідному періоді.
Здійснення поставки товару, його плата та часткове повернення стверджено також наступними документами: актами приймання-передачі № 1 від 06.10.2011 року, № 2 від 07.10.2011 року, № 3 від 10.10.2011 року, № 4 від 11.10.2011 року, № 5 від 12.10.2011 року, № 6 від 13.10.2011 року, № 7 від 14.10.2011 року, № 8 від 17.10.2011 року, № 9 від 18.10.2011 року, № 10 від 19.10.2011 року, № 11 від 20.10.2011 року, № 12 від 21.10.2011 року, № 13 від 24.10.2011 року, № 14 від 25.10.2011 року, № 15 від 26.10.2011 року, № 16 від 27.10.2011 року, № 1 від 28.10.2011 року, № 2 від 28.10.2011 року, № 3 від 07.11.2011 року, № 4 від 08.11.2011 року, № 5 від 09.11.2011 року, № 6 від 10.11.2011 року, № 7 від 16.11.2011 року, № 8 від 17.11.2011 року, № 9 від 18.11.2011 року, № 10 від 21.11.2011 року, № 11 від 22.11.2011 року, № 12 від 24.11.2011 року, № 13 від 25.11.2011 року, № 14 від 28.11.2011 року, № 15 від 05.12.2011 року, № 15/1 від 08.12.2011 року, № 16 від 09.12.2011 року, платіжним дорученнями № 470524 від 17.11.2011 року, № 473891 від 28.11.2011 року, № 481155 від 08.12.2011 року, № 481154 від 08.12.2011 року, № 493932 від 05.01.2012 року, № 495320 від 12.01.2012 року. № 495323 від 13.01.2012 року, № 495333 від 17.01.2012 року, № 495332 від 17.01.2012 року, № 503017 від 31.01.2012 року, № 512472 від 16.02.2012 року, № 519892 від 05.03.2012 року, № 515956 від 12.03.2012 року, № 533088 від 04.04.202 року, № 535423 від 11.04.202 року, платіж кредитору № 479098 від 05.12.2011 року, накладних на повернення № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року, № ВН-0000008 від 02.04.2012 року.
Згідно з положеннями Закону України «Про бухгалтерський обік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку (який основою будь-якого іншого обліку) господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Відповідно до ст.1 зазначеного Закону, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
У відповідності до п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі) посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення і господарської операції і складання первинного документа.
Надані до перевірки первинні документи, що підтверджують поставку товару по Договору купівлі-продажу № 30/1-09-11 від 30 вересня 2011 р. та Договору купівлі-продажу -10-11 від 06 жовтня 2011 р. містять усі реквізити, передбачені ст.9 Закону України бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, а, відтак, є первинними документами письмовими свідоцтвами, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 п.2 вказаного Положення).
Податковим органом в акті перевірки належність оформлення первинних документів не заперечується.
Суми податку на додану вартість, згідно отриманих від ТзОВ «Саноіл Торг» податкових накладних за жовтень, листопад, грудень 2011 року, відображено ПП «ОККО-Нафтопродукт» у реєстрах отриманих та виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість та відповідно включено до декларацій з ПДВ за жовтень 2011р. на суму ПДВ 1 203 483,69 грн., за листопад 2011р. - на суму ПДВ 29 204,22 грн., за грудень 2011р. на суму ПДВ 1 570 166,66 грн., за січень 2012р. на суму ПДВ 5 786 915,2 грн., за квітень 2012р. на суму ПДВ 765 000 грн., а також в уточнюючому розрахунку (№9024807686) від 08.05.2012р. до листопада 2011р. на у ПДВ 1 785 295,5 грн.
Витрати на придбання товарів у ТОВ «Саноіл Торг» відображені в періоді реалізації товарів. В декларації за 2-4 квартали 2011 р. і 1 квартал 2012 р. віднесено до складу витрат та відображено у рядку 05.1. «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»: зокрема, за 4 квартал 2011 року в сумі 53 311 776,67 грн. та за 1-й квартал 2012 року в сумі 2 388 550,0 грн.
У періоді, що перевірявся, ПП «ОККО-Нафтопродукт» не заявляло від'ємне значення податку на додану вартість за період з 01.07.2011 по 31.12.2012 .
Згідно даних бухгалтерського обліку операції з придбання відображаються бухгалтерськими записами: Дт281 Кт 631 в період придбання товарів та в сумі придбання 55 700 326,67 грн., ДТ644 Кт 631 в період придбання товарів та в сумі придбання 11 140 065,33 грн.
Та реалізація товарів в частині витрат відображаються бухгалтерськими записами:
за 4-й квартал 2011 року Дт 902 Кт 281 в сумі 53 311 776,67 грн.; за 1-й квартал 2012 року Дт 902 Кт 281 в сумі 2 388 550,0 грн.
Тані обставини підтверджено висновками Акту перевірки.
На час здійснення господарських операцій по вказаних вище Договорах ТзОВ «Саноіл Торг» було зареєстровано в установленому законом порядку як суб'єкт господарювання та платник податку: Індивідуальний податковий номер - 372691326598, Код ЄДРПОУ - 37269136, номер свідоцтва платника ПДВ - 100306797, дата початку дії свідоцтва ПДВ - 22.10.2010 р., яке є чинним. Вказана інформація міститься на офіційному сайті Міністерства доходів і зборів.
Відповідно до ст.3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.
Господарською діяльністю в розумінні п. 14.1.36. ст. 14 ПК України є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Придбаний у ТОВ «Саноіл Торг» ПП «ОККО-Нафтопродукт» реалізовано по Договору комісії № 06100 від 06 жовтня 2011 р. та Договору комісії № 3009/Ю від 30 вересня 2011 р. укладеним з ТзОВ «Югекотоп» (Комісіонер) (код ЄДРПОУ 35674119).
Відповідно до умов Договору комісії Комітент (ПП «ОККО-Нафтопродукт») доручає Комісіонерові здійснити реалізацію на експорт (шляхом укладання відповідних зовнішньоекономічних контрактів) товарів, визначених в специфікаціях та актах-приймання дачі товару, якій належить Комітенту на праві власності.
Конкретні умови зовнішньоекономічних контрактів для реалізації товару Комісіонером на експорт є: асортимент, кількість, якість, ціна реалізації, умови поставки (базис), інші умови.
Комісіонер самостійно від свого імені укладає зовнішньоекономічний контракт, забезпечує транспортування Товару, забезпечує зберігання отриманого Товару за свій рахунок, забезпечує доставку до митного посту та місця відправки на експорт Товару за свій рахунок.
На підтвердження виконання сторонами умов вказаних вище Договорів комісії ПП «ОККО-Нафтопродукт» надано акти приймання товару по кількості і якості укладені між ПП «ОККО-Нафтопродукт» та ТзОВ «Югекотоп»: Акт № 1 від 28.10.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 600 т на суму 613 800 доларів США; Акт № 2 від 28.10.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 158.1 т на суму 161 736 доларів США; Акт № 3 від 07.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 18.801 т на суму 18 801 доларів США; Акт № 4 від 08.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 450 т на суму 450 000 доларів США; Акт № 5 від 09.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 450 т на суму 450 000 доларів США; Акт № 6 від 10.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 450 т на суму 450 000 доларів США; Акт № 7 від 16.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл.200 т на суму 145 600 Євро; Акт № 8 від 17.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 500 т на суму 364 000 Євро; Акт № 9 від 18.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 449.26 т на суму 449 709,26 доларів США; Акт №10 від 21.11.2011р. олія соняшникова нерафінована кіл.548.1 т на суму 548 648,1 доларів США; Акт № 11 від 22.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 600 т на суму 600 600 доларів США; Акт № 12 від 24.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 500 т на суму 505 500 доларів США; Акт № 13 від 25.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 500 т на суму 505 500 доларів США; Акт № 14 від 28.11.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 472,78 т на суму 477 980,58 доларів США; Акт № 15 від 05.12.2011р. олія соняшникова нерафінована кіл. 500 т на суму 372 000 Євро; Акт № 16 від 09.12.2011р. олія соняшникова нерафінована в кіл. 446,25 т на суму 332 010 Євро; Акт № 15/1 від 08.12.2011р. олія соняшникова нерафінована в кількості 310 т на суму 305 660 доларів США.
Місце передачі товару EXW - термінал ТОВ «ЕВЕРІ» м.Миколаїв вул.Громадянська, 117.
Крім того, представлено звіти комісіонера, а саме:
1. звіт комісіонера від 20 лютого 2012р. №6 ТзОВ «Югекотоп» перед комітентом ПП «ОККО-Нафтопродукт» по Договору комісії №06100 від 6 жовтня 2011р.
На виконання умов Договору комісії комітент передав, а комісіонер прийняв на комісію українську нерафіновану олію (урожаю 2011р.) в кількості 946,25 т., згідно акта приймання товару №15 від 05.12.2011р. (500 т.), згідно акта приймання товару №16 від 09.12.2011р. (446,25 т.).
Комісіонер уклав Договір на продаж товару комітента №0240/11 від 05 грудня 2011р. З фірмою ОRЕХІМ LІМІТЕD, у відповідності до якого Покупець придбав українську нерафіновану олію (урожаю 2011р.) в кількості 946,25 т., по ціні 744 євро на загальну суму 704 010 євро, на наступних умовах FОВ- Миколаївський морський торговий порт, Україна.
Комісіонер провів митне оформлення вантажу (ГТД №504000018/2011/003817 від 19.12.2011р.).
2. Звіт комісіонера від 02 лютого 2012р. №5 ТзОВ «Югекотоп» перед комітентом ПП «ОККО-Нафтопродукт» по Договору комісії №06100 від 6 жовтня 2011р.
На виконання умов Договору комісії комітент передав, а комісіонер прийняв на комісію українську нерафіновану олію (урожаю 2011р.) в кількості 310 т., згідно акта приймання товару №15/1 від 08.12.2011р.
Комісіонер уклав Договір на продаж товару комітента №0229/11 від 18 листопада 2011р. з фірмою ОRЕХІМ LІМІТЕD, у відповідності до якого Покупець придбав українську нерафіновану олію (урожаю 2011р.) в кількості 310 т., по ціні 986 дол. США на загальну 305 660 дол. США, на наступних умовах FОВ- порт Миколаїв (пристань №3), Україна.
Комісіонер провів митне оформлення вантажу (ГТД №504000018/2012/000029 від 04.01.2012р.)
3. Звіт комісіонера від 31 січня 2012р. №4 ТзОВ «Югекотоп» перед комітентом ПП «ОККО-Нафтопродукт» по Договору комісії №06100 від 6 жовтня 2011р.
На виконання умов Договору комісії комітент передав, а комісіонер прийняв на комісію українську нерафіновану олію (урожаю 2010-2011р.) в кількості 3 070,14 т., згідно за приймання товару №9 від 18.11.2011р. (449,26 т.), згідно акта приймання товару №10 від 21.11.2011р. (548,1 т.), згідно акта приймання товару №11 від 22.11.2011р. (600 т.), згідно і приймання товару №12 від 24.11.2011р. (500 т.), згідно акта приймання товару №13 від 15 X. 2011р. (500т.), згідно акта приймання товару №14 від 28.11.2011р. (472,78 т.)
Комісіонер уклав Договір на продаж товару комітента №0224/11 від 07 листопада 2011 р. з фірмою ОRЕХІМ LІМІТЕD у відповідності до якого Покупець придбав українську нерафіновану олію (урожаю 2010-2011р.) в кількості 1 472,78 т., по ціні 1 011 дол. США і 1 597,36 т. по ціні 1 001 дол. США, на загальну суму 3 087 937,94 дол. США, на наступних умовах FОВ - порт Миколаїв (пристань №3), Україна.
Комісіонер провів митне оформлення вантажу (ГТД №504000018/2011/003546 від 29..11.2011р., ГТД №504000018/2011/003615 від 05.12.2011р.)
4. Звіт комісіонера від 25 січня 2012р. №3 ТзОВ «Югекотоп» перед комітентом ПП «ОККО-Нафтопродукт» по Договору комісії №06100 від 6 жовтня 2011р.
На виконання умов Договору комісії комітент передав, а комісіонер прийняв на комісію українську нерафіновану олію (урожаю 2010-2011р.) в кількості 700 т., згідно акта приймання товару №7 від 16.11.2011р. (200 т.), згідно акта приймання товару №8 від 17.11.2011р. (500 т.).
Комісіонер уклав Договір на продаж товару комітента №0210/11 від 12 жовтня 2011р. з формою ОRЕХІМ LІМІТЕD, у відповідності до якого Покупець придбав українську нерафіновану олію (урожаю 2010-2011р.) в кількості 700 т., по ціні 728 євро, на загальну 509 600,0 євро, на наступних умовах FОВ - порт Миколаїв (пристань №3), Україна.
Комісіонер провів митне оформлення вантажу (ГТД №504000018/2011/003545 від 29.11.2011р.).
5. Звіт комісіонера від 19 грудня 2011р. №2 ТзОВ «Югекотоп» перед комітентом ПП «ОККО-Нафтопродукт» по Договору комісії №06100 від 6 жовтня 2011р.
На виконання умов Договору комісії комітент передав, а комісіонер прийняв на комісію українську нерафіновану олію (урожаю 2011р.) в кількості 1 368,801 т., згідно акта приймання товару №3 від 07.11.2011р. (18,801 т.), згідно акта приймання товару №4 від 08.11.2011р. (450 т.), згідно акта приймання товару №5 від 09.11.2011р. (450 т.), згідно акта приймання товару №6 від 10.11.2011р. (450 т.).
Комісіонер уклав Договір на продаж товару комітента №В11007 від 27 жовтня 2011р. з фірмою BELTOR GROUP INC, у відповідності до якого Покупець придбав українську нерафіновану олію (урожаю 2011р.) в кількості 1 368,801 т., по ціні 1000 дол. США, на загальну суму 1 368 801 дол. США, на наступних умовах FОВ - порт Миколаїв (пристань №3) Україна.
Комісіонер провів митне оформлення вантажу (ГТД №504000018/2011/003479 від 22.11.2011р.).
6. Звіт комісіонера від 01 грудня 2011р. №1 ТзОВ «Югекотоп» перед комітентом ПП «ОКК-Нафтопродукт» по Договору комісії №06100 від 6 жовтня 2011р.
На виконання умов договору комісії комітент передав, а комісіонер прийняв на комісію українську нерафіновану олію (урожаю 2010-2011р.) в кількості 758,1 т., згідно акта задня товару №1 від 28.10.2011р. (600 т.), згідно акта приймання товару №2 від 28.10.2011р. (158,1 т.).
Комісіонер уклав Договір на продаж товару комітента №0213/11 від 17 жовтня 2011р. з фірмою ОRЕХІМ LІМІТЕD, у відповідності до якого Покупець придбав українську нерафіновану олію (урожаю 2010-2011р.) в кількості 758,1 т., по ціні 1 023 дол. США, на загальну суму 775 536,3 дол. США, на наступних умовах FОВ- порт Миколаїв (пристань №3), Україна.
Комісіонер провів митне оформлення вантажу (ГТД №504000018/2011/003224 від 02.11.2011р.).
Крім того ПП «ОККО-Нафтопродукт» надано санітарні сертифікати видані Міністерством Охорони Здоров'я України, в яких проте не зазначено виробника олії соняшникової.
До перевірки також надано:
1. ВМД №504000018/2012/000029 від 04.01.2012р. вага 310 000 кг.. Одержувач ОRЕХІМ LІМІТЕD, Олія соняшникова нерафінована - 310,000 мт, ДСТУ 4492:2005, наливом, з насіння урожаю 2011р. Призначена для виробництва продуктів харчування, країна виробництва UА. Умови поставки FОВ ІUА ММТП. Ціна товару 2 442 162,27 грн.
2. ВМД №504000018/2011/003817 від 19.12.2011р. Вага 946 250 кг. Одержувач ОRЕХІМ LІМІТЕD, Олія соняшникова нерафінована - 946,250 мт, ДСТУ 4492:2005, наливом, з насіння урожаю 2011р. Призначена для виробництва продуктів харчування, країна виробництва UА. Умови поставки FОВ UА ММТП. Ціна товару 7 348 459,9 грн.
3. ВМД №504000018/2011/003615 від 05.12.2011р. Вага 1 472 780 кг.. Одержувач - ОRЕХІМ LІМІТЕD, Олія соняшникова нерафінована - 1472,780 мт, ДСТУ 4492:2005, наливом, з насіння урожаю 2010-2011р. Призначена для виробництва продуктів харчування. Країна виробництва UА. Умови поставки FОВ UА ММТП. Ціна товару 11 896 805,94 грн.
4. ВМД №504000018/2011/003224 від 02.11.2011р. Вага 758 100 кг.. Одержувач ОRЕХІМ LІМІТЕD, Олія соняшникова нерафінована - 758,100 мт, ДСТУ 4492:2005, наливом, з насіння урожаю 2010-2011р. Призначена для виробництва продуктів харчування, Країна виробництва UА. Умови поставки FОВ UА ММТП. Ціна товару 6 187 771,48 грн.
5. ВМД №504000018/2011/003479 від 22.11.2011р. Вага 1 368 801 кг.. Одержувач ОRЕХІМ LІМІТЕD. Олія соняшникова нерафінована - 1368,801 мт, ДСТУ 4492:2005, наливом, з насіння урожаю 2011р. Призначена для виробництва продуктів харчування, країна виробництва UА. Умови поставки FОВ UА ММТП. Ціна товару 10 929 191,58 грн.
6. ВМД №504000018/2011/003545 від 29.11.2011р. Вага 700 000 кг. Одержувач ОRЕХІМ LІМІТЕD. Олія соняшникова нерафінована - 700,000 мт, ДСТУ 4492:2005, наливом, з насіння урожаю 2010-2011р. Призначена для виробництва продуктів харчування, а виробництва UА. Умови поставки FОВ UА ММТП. Ціна товару 5 434 706,66 грн.
7. ВМД №504000018/2011/003546 від 29.11.2011р. Вага 1 597 360 кг.. Одержувач ОRЕХІМ LІМІТЕD. Олія соняшникова нерафінована - 1 597,360 мт, ДСТУ 4492:2005, наливом, з насіння урожаю 2010-2011р. Призначена для виробництва продуктів харчування, країни виробництва UА. Умови поставки FОВ UА ММТП. Ціна товару 12 775 189,62 грн.
Здійснюючи наступний продаж придбаного товару, Товариство нарахувало по даній операції податки та сплатило їх до бюджету у відповідності до чинного законодавства, а саме п.198.4 ст.198 Податкового кодексу України, що податковим органом не спростовано та підтверджує право на податковий кредит та формування витрат, оскільки придбаний товар призначався для використання в операціях, що є об'єктом оподаткування. Первинні документи, що підтверджують подальший продаж товару оформлені у відповідності до вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та є підтвердженням фактичного здійснення господарської операції.
Слід зазначити, що за висновками акту перевірки податковим органом не здійснюється зменшення сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість та податку на прибуток по операціях подальшого продажу товару по Договору комісії.
З огляду на викладене, належним чином оформленими первинними бухгалтерськими агентами, їх відображенням у бухгалтерському та податковому обліку в ході розгляду справи ПП «ОККО-Нафтопродукт» підтверджено фактичне здійснення господарських операцій купівлі-продажу товару у ТОВ «Саноіл Торг» та його подальше фактичне відчуження за межі митної території України.
Відповідно до пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, зокрема, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
Згідно з п. 138.1 ст. 138 зазначеного Кодексу витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:
витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті;
інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 Кодексу;
крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
При цьому, виходячи з положень пп. 138.1.1. п. 138.1 ст. 138 Кодексу витрати операційної діяльності включають, в тому числі, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку; витрати банківських установ.
Згідно з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Пунктом 138.4 вищезгаданої статті передбачено, що витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої її в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому отримано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Відповідно до пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, не включаються до складу витрат.
3і змісту наведених норм права випливає, що витрати підприємства можна враховувати при обчисленні об'єкта оподаткування лише у разі фактичності відповідних витрат оскільки сам факт їх здійснення є визначальною ознакою формування витрат. В свою чергу, фактичність здійснення витрат повинна підтверджуватись розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, однак, самі по собі документи без реального здійснення операції, за наслідком якої сформовані витрати підприємства, не мають юридичної сили та не можуть бути підставою для формування валових витрат підприємства.
Згідно з п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість, зокрема, є операції платників податку з постачання товарів, місця постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави постачальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Виходячи з положень п. 187.1 ст. 187 зазначеного нормативно-правового акта датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п. 198.1. ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту, зокрема, виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Пунктом 198.2. ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку із послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно з п. 198.3. ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/ послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6. ст. 198 цього кодексу передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.
Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею цього Кодексу.
Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Приписами пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтвердженими митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
З огляду на викладене, суд вважає, що ПП «ОККО-Нафтопродукт» підтверджено належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами (складання яких передбачено умовами договорів купівлі-продажу та комісії, в тому числі в частині умов поставки товару), податковими накладними, складеними з дотриманням вимог податкового законодавства, документами, що свідчать про фактичне понесення витрат на придбання товару, а відтак, господарська операція купівлі-продажу товару у ТОВ «Саноіл Торг» була обумовлена діловою метою, мала реальний характер і фактично виконана.
Відтак, висновки податкового органу про порушення ПП «ОККО-Нафтопродукт» п.138.1, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, та п. 14.1.181, п.п.14.185, п.п.14.191 ст.14, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.2, п.198.3, п.198.4, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4 п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України є безпідставними.
Обґрунтовуючи свої висновки в Акті перевірки податковим органом зроблено посилання на те, що «Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПС України встановлено розбіжності по податковому кредиту ПП «ОККО-Нафтопродукт» за жовтень 2011р. на суму 1 925 472,5 грн., за листопад 2011р. на суму ПДВ 8 011 109,08 грн., за грудень 2011р. на ПДВ 1 203 483,69 грн. по взаєморозрахунках з ТОВ «Саноіл Торг», у зв'язку з обнулінням податкового зобов'язання ТОВ «Саноіл Торг» ДПІ у Шевченківському районі м.Києва ДПС на підставі акту «Про результати документальної невиїзної позапланової перевірки ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» (код за ЄДРПОУ 37269136) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «ИНФИНИТИ», (код за ЄДРПОУ 37585953) за період з 21.03.2011 по 30.09.2012 року» від 22.03.13 №788/22-20/37269136, зміст якого викладено в Акті перевірки від 17.06.2013р.
Проте, податковим органом не враховано наступне.
Відповідно до ст.61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.
Чинне законодавство України не пов'язує право платника податку на податковий кредит в залежність від сплати податку іншими учасниками по всьому ланцюгу товарообігу. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту. Платник податку на додану вартість (покупець товарів, робіт, послуг) не має в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність його контрагентів по ланцюгу до кінцевого виробника. Право платника податків на формування податкового кредиту та на бюджетне відшкодування не ставиться в залежність від проведення зустрічних перевірок контрагентів платника по всьому ланцюгу до кінцевого виробника. Лише встановлення факту узгодженості дій платника податків недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару від виконання податкових зобов'язань може слугувати підставою для відмови у праві на податковий кредит. При цьому, такі висновки не можуть ґрунтуватись на припущеннях, а можуть ґрунтуватись лише на належних та достатніх доказах, які одержані з дотриманням закону.
Разом з тим, податковим органом не наведено жодного належного доказу на обґрунтування «безтоварності» господарських операцій купівлі-продажу товару по всьому ланцюгу товарообігу. Висновки акту перевірки контрагентів є суто суб'єктивною думкою державного податкового ревізора-інспектора.
Крім того, п.п. 4.1.4 п. 4.1 Податкового кодексу України, встановлена презумпція правомірності рішень платника податку. За змістом указаної норми податковий кредит вважається сформованими платником податків правомірно, до тих пір, поки не буде встановлено інше.
Висновки органу ДПС прямо суперечать також практиці Європейського Суду з прав людини, яка відповідно до вимог ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» застосовується судами як джерело права. У рішенні Європейського суду з прав людини від 22.01.2009 у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов'язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов'язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.
З огляду на викладене, висновки податкового органу про порушення п.138.1, п.138.2 ст.138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток у розмірі 12 763 304,13 грн. за період 4 квартал 2011 року та 1 квартал 2012 р. та п. 14.1.181, п.п.14.185, п.п.14.191 ст.14, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.2, п.198.3 п.198.4, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4 п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, що підлягала сплаті до бюджету в сумі 11 140 065,27 грн. за період жовтень-грудень 2011р., січень, травень 2012р. не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи по суті.
За таких обставин, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення № 0000593400/179 та № 0000603400/181 від 03.07.2013 року є протиправними та підлягають скасуванню.
У відповідності до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, передбачається, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати стягненню з Державного бюджету України.
Керуючись ст.ст. 4, 7-11, 14, 69-71, 72, 86, 87, 94, 159, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення винесені Спеціалізованою Державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м.Львові Міжрегіонального Головного управління Міндоходів № 0000593400/179 та № 0000603400/181 від 03.07.2013 року
Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "ОККО-Нафтопродукт" сплачений судовий збір в розмірі 2 294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн. 00 коп.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі у відповідності до ч. 3 ст. 160 цього Кодексу, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження
Повний текст постанови виготовлений 01 жовтня 2013 року.
Головуюча- суддя (підпис) Мричко Н.І.
Суддя (підпис) Коморний О.І.
Суддя (підпис) Потабенко В.А.
З оригіналом згідно
Суддя Мричко Н.І.