КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
22 липня 2013 року Справа № 2а-4940/10/1170
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби до приватного підприємства "Перший торговий Альянс "Юнімікс" про стягнення коштів, -
Кіровоградська об'єднана державна податкова інспекція (надалі - Кіровоградська ОДПІ) у грудні 2010 року звернулася до суду з позовом до приватного підприємства "Перший торговий Альянс "Юнімікс" (надалі - ПП "ПТА "Юнімікс") про стягнення податкового боргу за рахунок активів у розмірі 4 983 249 грн.
Позов мотивовано тим, що відповідач має узгоджені суми податкових зобов'язань зі сплати податку на додану вартість, визначені податковим повідомленням - рішенням форми "Р" №00000623502/0 від 25.01.10 про нарахування податкового зобов'язання з ПДВ у сумі 4 920 548 грн., а також податковим повідомленням - рішенням форми "В1" №0000072350/0 від 25.01.10 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 2 934 635 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 61 412 грн. Зважаючи на те, що ці суми в установлені строки відповідачем не сплачені, тому вони є податковим боргом, який позивач з урахуванням наявної переплати у сумі 2 892 405 грн. визначив у розмірі 4 983 249 грн., та просить суд стягнути до державного бюджету.
Ухвалою суду від 05.07.13 замінено позивача у справі - Кіровоградську об'єднану державну податкову інспекцію - її процесуальним правонаступником - Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Кіровоградської області Державної податкової служби.
У судове засідання сторони не прибули, при цьому представником позивача надано до суду клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження. (а. с. 103). Судові повістки, які направлялися за адресою відповідача, яка зазначена в позовній заяві, витязі з ЄДР, повернуті поштою за закінченням терміну зберігання. (а.с. 96, 102)
Відповідно до ч. 6 ст. 128 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час та місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
Розглянувши справу на основі наявних у ній матеріалів, суд встановив такі обставини та дійшов до таких висновків.
Приватне підприємство "Перший торговий Альянс "Юнімікс" з 04.05.06 зареєстроване як юридична особа (а.с. 87 - 89), перебуває на обліку платників податків у Кіровоградській ОДПІ, є платником податку на додану вартість. У зв'язку з невиконанням відповідачем своїх податкових зобов'язань у нього утворилася заборгованість перед державним бюджетом, стягнення якої є предметом даного спору.
Посадовими особами ДПІ у м. Кіровограді та ДПА у Кіровоградській області на виконання постанови СВ ПМ ДПА у Кіровоградській області від 06.11.09 у період з 27.11.09 по 10.12.09 проведено невиїзну документальну перевірку ПП "ПТА "Юнімікс" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість із зарахуванням на розрахунковий рахунок платника у банку за серпень 2007 року, результати якої оформлено актом №108/23-50/197/34362065 від 17.12.09 (а.с. 6-17).
Відповідно до висновків акту перевірки встановлено порушення:
- пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 3 280 365 грн., в т.ч. за травень 2007 року - 766 667 грн., за червень 2007 року - 2 500 000 грн., за липень 2007 року - 13 698 грн.;
- пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7, пп.7.7.1, пп.7.7.2, пп.7.7.4 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого завищено заявлену суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за серпень 2007 року в розмірі 2 934 635 грн..
На підставі вказаного акту начальником ДПІ у м. Кіровограді винесені такі податкові повідомлення-рішення:
- форми "Р" №0000062350/0 від 25.01.10, яким згідно з пп. "б" пп. 4.2.2 п.4.2. ст.4, пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", за порушення пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4, пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" відповідачу визначено суму податкового зобов'язання зі сплати податку на додану вартість в сумі 4 920 548 грн., з яких 3 280 365 грн. - за основним платежем, 1 640 183 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 23);
- форми "В1" №0000072350/0 від 25.01.10, яким згідно з пп. "б" пп.4.2.2. ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", за порушення пп.7.4.5, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.7.1, пп.7.7.2 п.7.7.ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" відповідачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 2 934 635 грн. за декларацією за серпень 2007 року. У зв'язку з тим, що заявлені до відшкодування суми ПДВ на момент перевірки ПП "ПТА "Юнімікс" відшкодовано у розмірі 40 941 грн., відповідно до пп.7.7.7 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" ПП "ПТА "Юнімікс" визначено податкове зобов'язання з ПДВ та зобов'язано сплатити суму податку у розмірі 40 941 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 20 471 грн. у десятиденний термін від дня отримання цього податкового повідомлення-рішення (при проведенні процедури апеляційного узгодження - протягом десяти календарних днів, наступних за днем такого узгодження. (а.с. 22, 23)
За результатами адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення залишені без змін, у зв'язку з чим ДПІ у м. Кіровограді винесено нові податкові повідомлення-рішення:
- форми "Р" №0000062350/2 від 12.05.10, яким відповідачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 4 920 548 грн. - на ту ж суму і з тих же підстав, що і податкове повідомлення-рішення №0000062350/0 від 25.01.10 (а.с. 68);
- форми "В1" №0000072350/2 від 12.05.10, аналогічне за змістом податковому повідомленню-рішенню №0000072350/0 від 25.01.10 (а.с. 69).
Вказані податкові повідомлення-рішення вручені відповідачу 17.05.10 (а.с. 104, зв.).
Як установлено у ході судового розгляду справи, податкові повідомлення - рішення №0000062350/2 від 12.05.10 та №0000072350/2 від 12.05.10 оскаржені ПП "ПТА "Юнімікс" у судовому порядку, шляхом подання у травні 2010 року відповідного позову до Кіровоградського окружного адміністративного суду. (а.с. 65 - 67). Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01.11.10 у справі №1170/2а-1756/10 позовну заяву ПП "ПТА "Юнімікс" до Кіровоградської ОДПІ про скасування податкових повідомлень-рішень залишено без розгляду. Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.12.12 вказану ухвалу скасовано, справу направлено для продовження розгляду до суду першої інстанції. Воднораз, ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29.05.13 у вказаній справі, якій присвоєно №2а-1756/10/1170., позовну заяву ПП "ПТА "Юнімікс" до Кіровоградської ОДПІ про скасування податкових повідомлень-рішень залишено без розгляду. Вказана ухвала суду набрала законної сили 19.06.13. (а.с. 80).
Суд зазначає, що спірні правовідносини щодо погашення податкового боргу, стягнення якого є предметом даного спору, до 01.01.11 регулювались Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181 (надалі - Закон №2181), а після 01.01.11 - положеннями Податкового кодексу України (надалі - ПК України).
За визначенням, наведеним у п. 1.3 ст.1 Закону №2181, податковий борг (недоїмка) - це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Підпунктом "б" пп.4.2.2 п. 4.2 ст.4 Закону №2181 передбачено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.
Згідно з пп.5.2.1 п.5.2. ст.5 Закону №2181 податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення.
У разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження. (абз.3 п.п.5.3.1. п.5.3. ст.5 Закону №2181).
Відповідно до пп. 5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону №2181 у випадках апеляційного узгодження суми податкового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити її узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом десяти календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
При цьому, за правилами абз.6 пп.5.2.4 п.5.2 ст.5 Закону №2181, день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження податкового зобов'язання платника податків. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення.
Підпунктом 5.4.1 п.5.4 ст.5 Закону №2181 визначено, що узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у визначені строки, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Пунктами 17.1, 17.3 ст.17 Закону №2181 передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, крім штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, що встановлюються окремим законодавством. Штрафні санкції накладаються контролюючими органами, а у випадку, передбаченому пунктом 17.2 цієї статті, самостійно нараховуються та сплачуються платником податків. Сплата (стягнення) штрафних санкцій, передбачених цією статтею, прирівнюється до сплати (стягнення) податку та оскарження їх сум.
Згідно з пп. 10.1.1 п.10.1 ст.10 Закону №2181 у разі коли інші, передбачені цим Законом, заходи з погашення податкового боргу не дали позитивного результату, податковий орган здійснює за платника податків та на користь держави заходи щодо залучення додаткових джерел погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а за їх недостатності - шляхом продажу інших активів такого платника податків. Стягнення коштів та продаж інших активів платника податків провадяться не раніше тридцятого календарного дня з моменту надіслання йому другої податкової вимоги.
З 01.01.11 набрав чинності Податковий кодекс України, яким врегульовані відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що податкове зобов'язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
За визначеннями, наданими пп. 14.1.39, 14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є грошовим зобов'язанням платника податків. Воднораз, сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання є податковим боргом.
Вбачається, що на підставі податкового повідомлення-рішення №0000062350/2 від 12.05.10 позивачем у картці особового рахунку відповідача у листопаді 2010 року нараховано податкових зобов'язань з ПДВ у розмірі 3 280 365 грн. (основний платіж), 1 640 183 грн. (штрафні (фінансові) санкції). Крім того, на підставі податкового повідомлення-рішення №0000072350/2 від 12.05.10 у картці особового рахунку відповідача зменшена заявлена та невідшкодована сума бюджетного відшкодування на 2 893 694 грн., а також нараховано податкових зобов'язань у розмірі 40 941 грн. (сума ПДВ) та 20 471 грн. (штрафні (фінансові) санкції). З урахуванням переплати по особовому рахунку у розмірі 2 892 405 грн., це призвело до виникнення недоїмки зі сплати податку на додану вартість на суму 4 983 249 грн. (а.с. 35 - 51).
Отже, матеріалами справи підтверджено наявність у відповідача податкового боргу з ПДВ, заявленого позивачем до стягнення у розмірі 4 983 249 грн. (3 280 365 грн. + 1 640 183 грн. + 2 893 694 грн. + 40 941 грн. + 20 471 грн. - 2 892 405 грн.), що узгоджується з даними облікової картки ПП "ПТА "Юнімікс". (а.с. 117 -125). Доказів його погашення суду не надано.
Згідно з пунктами 95.1, 95.2 статті 95 ПК України орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Встановлено, що позивачем вживалися заходи з погашення податкового боргу, передбачені, зокрема, п.6.2 ст.6 Закону №2181. Так відповідачеві направлено першу податкову вимогу №1/263 від 27.02.10 та другу податкову вимогу №2/578 від 12.05.10 (а.с. 26, 29), які розміщені на дошці податкових оголошень 07.04.10 та 12.05.10 відповідно (а.с. 28, 29). Наразі вказані податкові вимоги не скасовані та не відкликані. Тому суд вважає, що позивачем дотримано законодавчі норми про направлення платнику податку письмової вимоги щодо погашення суми податкового боргу, яка передує вжиттю заходів, спрямованих на його примусове стягнення (погашення).
Підпунктами 20.1.18, 20.1.28 п.20 ст. 20 ПК України органам державної податкової служби надано право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом.
Враховуючи встановлені обставини, вимоги даного адміністративного позову є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 11, 71, 86, 94, 112, 158 - 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби задовольнити.
Стягнути з приватного підприємства "Перший торговий Альянс "Юнімікс" (ідентифікаційний код 34362065) на користь Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби податковий борг з податку на додану вартість у сумі 4 983 249 грн. (чотири мільйона дев'ятсот вісімдесят три тисячі двісті сорок дев'ять гривень ).
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня отримання її копії апеляційної скарги, з одночасним надісланням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду О.А. Черниш