Україна
Донецький окружний адміністративний суд
04 вересня 2013 р. Справа №805/10783/13-а
приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 10:25
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого - судді Кошкош О.О.
при секретарі Олійник А.І.
за участю представників позивача Харитонової М.І.,
представника відповідача Гой Г.П., Соцької Н.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Енергомашспецсталь» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Донецьку Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,
Публічне акціонерне товариство «Енергомашспецстасль» звернулось до суду з позовною заявою до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків про скасування податкових повідомлень-рішень, в обґрунтування позову зазначив, що відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до декларації з ПДВ за квітень 2013 року надана Заява про відмову постачальника надати податкову накладну, до якої супровідним листом від 20.05.2013 року № 13/2222 надані копії товарних чеків та інші розрахункові документи, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів та копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів на 252 аркушах.
Податковим органом проведена перевірка, за результатами якої складено акт від 07.06.2013 року №408/15-17-1-00210602. Виявлені порушення п.п.198.1, 198.3 ст.198, п.п.200.1, 200.4 ст.200 Податкового коксу України із посиланням на відсутність необхідних реквізитів на видаткових накладних. З урахуванням цього відповідачем зменшено суму бюджетного відшкодування (у т.ч. заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодом) з податку на додану вартість за квітень 2013 року у сумі 59 992 грн., зобов'язано сплатити штрафні санкції у розмірі 29 996 грн. відповідно до податкового повідомлення-рішенні №0001354030/77/10/15-17-1-00210602 від 04.07.2013 року, та зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 33 168,00 грн. відповідно до податкового повідомлення-рішенні №0001364030/79/10/15-17-1-00210602 від 04.07.2013 року. В додаткових поясненнях позивач зазначив, що видаткові накладні складені без порушень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме в графі місце складання первинного документа вірно вказано м.Донецьк - населений пункт, в якому був складений документ, а отже, ПАТ «Енергомашспецсталь» не порушено норми п.п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, податковий кредит та відємне значення з ПДВ за квітень 2013 року сформовано правомірно. Просив скасувати податкові повідомлення-рішення №0001354030/77/10/15-17-1-00210602 від 04.07.2013 року та №0001364030/79/10/15-17-1-00210602 від 04.07.2013 року.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, надав пояснення аналогічні тим, що викладені у позовній заяві.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 07.08.2013 року замінено первинного відповідача на належного - Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів.
Представник відповідача у судовому засіданні просив відмовити у задоволенні позовних вимог, надав заперечення в якому зазначив, що копії первинних документів складені з порушенням Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме, у видаткових накладних відсутні необхідні реквізити (в графі місце складання первинного документа замість повної адреси постачальника вказано лише місто), що не підтверджує факт отримання таких товарів/послуг на загальну суму податку на додану вартість - 59 992 грн. та 33 167,60 грн. у березні 2013 року та у квітні 2013 року відповідно. Таким чином, позов задоволенню не підлягає.
Дослідивши наявні в матеріалах справи докази та заслухавши пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.
Публічне акціонерне товариство «Енергомашспецсталь» (код ЄДРПОУ 00210602) зареєстроване як юридична особа 20.11.1995 року, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серії А00 №608386, знаходиться на податковому обліку відповідача з 01.04.1994 року, відповідно до свідоцтва № 100336168 від 05.08.1997 року є платником податку на додану вартість (надалі ПДВ).
Судом встановлено, що відповідачем проведена камеральна перевірка позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за квітень 2013 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у березні 2013 року, за результатами якої складений акт від 07.06.2013 року № 408/15-17-1-00210602.
Згідно висновків акту перевірки, встановлено порушення позивачем п.198.6 ст198, п.201.10 ст. 201, п.п. 200.3, 200.4 ст.200 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) та п. 21 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 25.11.2011 року № 1492 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року за № 1490/20228 (надалі Порядок), що призвело до завищення відємного значення за квітень 2013року на 33 168 грн. та завищено заявлену до бюджетного відшкодування на 59 992 грн. за квітень 2013 року (а.с.12-26).
На вказаний акт перевірки позивачем надано заперечення № 13/2629 від 17.06.2013 року, яке залишено без задоволення (а.с.27-39).
На підставі акту перевірки відповідачем 04.07.2013 року прийняті податкові повідомлення-рішення:
- № 00001354030/77/10/15-17-1-00210602, яким позивачеві зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 59 992 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 29 996 грн. (а.с.9-10);
- № 00001364030/77/10/15-17-1-00210602, яким позивачеві зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 33 168 грн.
Позивачем подана податкова декларація з ПДВ за березень 2013 року, у якій до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 23.1) заявлена сума 7 240 411 грн. (а.с.41-42), разом з тим наданий уточнюючий розрахунок зобов'язань із зазначенням суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 7 645 164 грн. (а.с.63-65).
З додатку 2 до вказаної декларації вбачається, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за наслідками поточного звітного періоду, складає 7 240 411 грн. та виник у лютому 2013 року.
Також, позивачем заповнений додаток 8 до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2013 року, а саме Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних). У вказаній заяві, зокрема, зазначений постачальник - ТОВ «Стіл Трейд», який у порушення вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, відмовився надати податкові накладні на загальну суму 299 958,70 грн.. в т.ч. ПДВ 59 991,74 грн. (а.с.52-62).
Позивачем подана податкова декларація з ПДВ за квітень 2013 року, у якій до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 23.1) заявлена сума 1 248 763 грн. (а.с.70-71).
З додатку 2 до вказаної декларації вбачається, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за наслідками поточного звітного періоду, складає 1 248 763 грн. та виник у березні 2013 року.
Також позивачем заповнений додаток 8 до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2013 року, а саме Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних). У вказаній заяві, зокрема, зазначений постачальник - ТОВ «Стіл Трейд», який у порушення вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, відмовився надати податкові накладні на загальну суму 165 838 грн., в т.ч. ПДВ 33 167,00 грн. (а.с.82-91).
20 травня 2013 року листом № 13/2222, відповідно до вимог п.201.10 Податкового кодексу України, до заяви надані товарні чеки, копії розрахункових документів, які підтверджують факт сплати податку у зв'язку із придбанням таких товарів (послуг) та копії первинних документів, які складені у відповідності до вимог діючого законодавства, які підтверджують факт отримання таких товарів (послуг), зокрема копії видаткових накладних ТОВ «Стіл Трейд».
Під час проведення камеральної перевірки та дослідження наданих документів відповідачем встановлено та відображено у вказаному акті перевірки, що серед наданих документів, а саме у видаткових накладних ТОВ «Стіл Трейд» №2 від 07.03.2013 року, №3 від 12.03.2013 року, №4 від 15.03.2013 року, №5 від 21.03.2013 року, № 6 від 25.03.2013 року , №4 від 19.04.2013 року, №6 від 26.04.2013 року відсутні необхідні реквізити. Із пояснень представника відповідача у судовому засіданні вбачається, що саме в графі місце складання первинного документа замість повної адреси постачальника вказано лише місце, що є порушенням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Суд не погоджується з такими висновками з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Аналіз наведеного доводить, що право на податковий кредит, у наведених випадках, виникає за умови надання платником податку заяви на постачальника, до якої додаються зазначені документи.
Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми) ,дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно роз'яснень Мністерства фінансів України, викладених у листі від 26.08.2011 року № 31-08420-07-25/21247 при наведенні інформації про місце складання первинного документа зазначається населений пункт, у якому його складено. Якщо первинний документ оформлюється за межами населеного пункту, в місці, в якому здійснено господарську операцію, слід зазначити відповідну адміністративно-територіальну одиницю.
З видаткових накладних № РН-120313-1 від 12.03.2013 року на загальну суму 69 678,00 грн., в т.ч. ПДВ - 11 613,00 грн., № РН-070313-1 від 07.03.2013 року - 81 340,78 грн., в т.ч. ПДВ - 13 556,80 грн., № РН-150313-1 від 15.03.2013 року - 68 632,84 грн., в т.ч. ПДВ - 11 438,81 грн., № РН-210313-1 від 21.03.2013 року - 71 451,84 грн., в т.ч. ПДВ - 11 908,64 грн., № РН-250313-1 від 25.03.2013 року - 68 938,80 грн., в т.ч. ПДВ - 11 489,80 грн., № РН-190413-1 від 19.04.2013 року - 102 219,60 грн., в т.ч. ПДВ - 17 036,60 грн., № РН-260413-1 від 26.04.2013 року - 96 786,00 грн., в т.ч. ПДВ - 16 131,00 грн., складених ТОВ «Стіл Трейд» щодо постачання алюмінію для розкислювача АВ 87 ПАТ «Єнергомашспецсталь» вбачається, що в графі місце складання зазначено - м.Донецьк, що відповідає вимогам чинного законодавства.
Таким чином, висновки податкового органу, щодо відсутності необхідних реквізитів на видаткових накладних є неправомірними. Судом встановлено, що первинні документи, зокрема, видаткові накладні складені відповідно до вимог чинного законодавства із зазначенням обов'язкових реквізитів.
Відповідно до п.п. "а" п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
П. 198.2 ст. 198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Таким чином, враховуючи вищевикладене у судовому засіданні позивачем підтверджена правомірність визначення податкового кредиту за березень 2013 року, квітень 2013 року та включення до його складу суми ПДВ у розмірі 59 9992 грн. та 33 168 грн.
П.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що бюджетним відшкодуванням є відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.
Згідно п.200.3 ст. 200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Пунктом п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України визначено, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Положеннями п. 200.7 ст. 200 ПК України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків встановлений ст. 200 ПК України.
Згідно з п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
П. 200.4 ст. 200 ПК України передбачено, що якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг.
П. 200.4 ст. 200 ПК України суму податку, заявлену до бюджетного відшкодування у звітному податковому періоді обмежено частиною сплаченого від'ємного значення податку отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).
З урахуванням вищевикладеного, позивачем підтверджене право на від'ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 33 168 грн., на яку відповідачем зменшена сума ПДВ спірним податковим повідомленням-рішенням та правомірність визначення суми бюджетного відшкодування ПДВ у квітні 2013 року в сумі 59 992 грн.
З урахуванням викладених обставин, суд задовольняє позов та скасовує оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Згідно ст. 94 КАС України з Державного бюджету України на користь позивача підлягають стягненню судові витрати.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Публічного акціонерного товариства «Енергомашспецсталь» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Донецьку Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Донецьку Державної податкової служби від 04.07.2013 року № 00001354030/77/10/15-17-1-00210602.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Донецьку Державної податкової служби від 04.07.2013 року № 00001364030/77/10/15-17-1-00210602.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Енергомашспецсталь» (ЕДРПОУ 00210602) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1 147,00 грн.
Повний текст постанови виготовлений 9 вересня 2013 року.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особами, які беруть участь у справі, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.
Суддя Кошкош О.О.