10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua
Головуючий у 1-й інстанції: Фещук А.В.
Суддя-доповідач:Капустинський М.М.
іменем України
"10" вересня 2013 р. Справа № 806/614/13-а
Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Капустинського М.М.
суддів: Євпак В.В.
Мацького Є.М.,
при секретарі Дєдуху Б.О. ,
за участю представника Позивача, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "02" серпня 2013 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Обербетон Україна", третя особа, без самостійних вимог, на стороні позивача Товариство з обмеженою відповідальністю "Обербетон-Інвест" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення - рішення
,
У січні 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Обербетон Україна" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м.Житомирі (правонаступником якого є Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області), в якому просили визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.01.2013 р. №000010222 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 23013760 грн..
Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2013 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Обербетон Україна", третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю "Обербетон-Інвест", до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення №000010222 від 08.01.2013 р., - задоволено.
Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Житомирі №000010222 від 08.01.2013 р..
Відшкодовано з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Обербетон Україна" судові витрати зі сплати судового збору у сумі розміром 2294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн. 00 (нуль) коп..
Не погодившись з прийнятим судовим рішенням, Відповідачем у справі подано до суду апеляційну скаргу в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просили скасувати зазначену постанову та прийняти нову - про відмову в задоволенні позову.
Вислухавши пояснення представника Позивача, перевіривши матеріали справи та дослідивши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Обербетон Україна" (далі - ТОВ "Обербетон Україна") є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за номером 36072242, перебуває на податковому обліку в Житомирській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (далі - Житомирська ОДПІ).
Відповідачем проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Обербетон Україна" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 р. по 30.06.2012 р., за результати якої оформлені актом від 18.12.2012 р. № 6426/22-2/36072242/0100.
Згідно з висновком акта перевірки відповідачем встановлені порушення ТОВ "Обербетон Україна" п.138.2, п.138.4, п.п.138.8.1, п.п.138.8.2, п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування на загальну суму 35593234 грн., а саме:2 - 3 квартали 2011 р. - 5069376 грн., 2 - 4 квартали 2011 р. - 12579474 грн., 1 півріччя 2012 р. - 23013760 грн.
Податковим органом встановлено, що впродовж періоду, що перевірявся, виробничі, офісні, складські приміщення, автомобілі, виробниче обладнання ТОВ "Обербетон Україна" орендувало у ТОВ "Обербетон-Інвест", код 35223245, м. Київ, згідно з договорами оренди, за період з 01.07.2011р. по 31.12.2011р. на загальну суму без ПДВ - 2509092 грн. в місяць, та за період з 01.01.2012р. по 31.06.2012р. на загальну суму без ПДВ - 1958334грн. в місяць. Витрати, які були сформовані ТОВ "Обербетон-Інвест" згідно з договорами оренди, спричинили збиткову діяльність ТОВ "Обербетон Україна". Обербетон Холдінгз Лімітед, являючись засновником ТОВ "Обербетон-Інвест" та ТОВ "Обербетон Україна", визначаючи економічну спрямованість діяльності даних підприємств, був обізнаний з пов'язаністю даних юридичних осіб. Діяльність ТОВ "Обербетон Україна" завідомо спрямовувалась на недоотримання прибутку шляхом формування орендної плати, яка включалась підприємством до витрат, проте орендовані основні засоби фактично не використовувались в повній мірі в діяльності підприємства, отже, частина орендної плати не пов'язана з господарською діяльністю підприємства, не включалась до собівартості готової продукції та не підлягала таким чином повній компенсації. В акті перевірки відповідачем також зазначено, що ТОВ "Обербетон Україна" до перевірки не надано конкретизації ні планової, ні фактичної собівартостей.
На підставі встановлених порушень відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 08.01.2013 р. № 000010222 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі розміром 23013760 грн..
Надаючи правову оцінку прийнятому податковому повідомленню-рішенню, суд першої інстанції виходив з наступного.
Відповідно до наданих первинних бухгалтерських документів, в перевіряємому періоді позивач мав фінансово-господарські взаємовідносини з ТОВ "Обербетон-Інвест".
Встановлено, що позивач орендував у ТОВ "Обербетон-Інвест" цілісний майновий комплекс заводу залізобетонних виробів, автотранспортні засоби, виробниче обладнання з загальною орендною платою в періоді з 01.07.2011р. по 31.12.2011р. на загальну суму без ПДВ - 2509092 грн. в місяць, у тому числі: оренда цілісного майнового комплексу згідно договору № 39-07 від 02.11.2009р. на суму 575000грн. в місяць, оренда промислового обладнання згідно договору № 53-07 від 02.11.2009р. на суму 1714308грн. в місяць, оренда технологічного транспорту згідно договору №51-04 від 02.11.2009 р. на суму 52333грн. в місяць, оренда згідно договору №49-04 від 02.11.2009 р. на суму 25417 грн. в місяць, оренда технологічного транспорту згідно договору №58-07 від 02.11.2009 р. на суму 118325 грн. в місяць, оренда автомобіля згідно договору суборенди №265-04 від 02.11.25009р. на суму 20692грн. в місяць, оренда транспортного засобу (причіп) згідно договору №ОБ.Вн-2011 від 01.06.2011р. на суму 1417грн., оренда транспортного засобу (КАМАЗ) згідно договору №ОБ.Вн-2011 від 01.06.2011р. на суму 1600грн. в місяць, та в періоді з 01.01.2012р. по 31.06.2012р. на загальну суму без ПДВ - 1958334грн. в місяць, у тому числі: оренда цілісного майнового комплексу згідно договору № 39-07 від 02.11.2009р. на суму 575000грн. в місяць, оренда промислового обладнання згідно договору № 53-07 від 02.11.2009р. на суму 1163550 грн. в місяць, оренда технологічного транспорту згідно договору №51-04 від 02.11.2009 р. на суму 52333грн. в місяць, оренда згідно договору №49-04 від 02.11.2009 р. на суму 25417 грн. в місяць, оренда автомобіля згідно договору суборенди №265-04 від 02.11.25009р. на суму 20692грн. в місяць, оренда транспортного засобу ( причіп) згідно договору №ОБ.Вн-2011 від 01.06.2011р. на суму 1417грн. в місяць, оренда транспортного засобу (КАМАЗ) згідно договору №ОБ.Вн-2011 від 01.06.2011р. на суму 1600грн. в місяць.
Нараховані орендні платежі включені позивачем до складу податкових витрат.
Приналежність переданих в оренду об'єктів (майнового комплексу, транспортних засобів, обладнання) до основних засобів ТОВ "Обербетон-Інвест" підтверджується наказом №11 від 21.03.2011 р. про проведення інвентаризації основних засобів на 01.04.2011 р., Переліком основних засобів за залишковою балансовою вартістю та строками корисного використання на 01.04.2011 р., інвентаризаційним описом основних засобів на 01.04.2011 р. (т.3 арк.с. 45-48, 49-53).
Факти передачі в оперативний лізинг майнового комплексу і обладнання, підтверджені відповідними договорами оренди, специфікаціями до них, актами приймання-передачі майна (т.1 арк.с. 76-191). Про наявність орендованого майна у орендаря і його використання в господарській діяльності також свідчать інвентаризаційні описи орендованого майна (т.2 арк.с. 182-257а).
Господарські операції з нарахування лізингових платежів підтверджені належним чином складеними первинними бухгалтерськими документами, податковими накладними, регістрами бухгалтерського обліку (т.1 арк.с. 195-250, т.2 арк.с. 1-154, т.4 арк.с. 205-212).
Скасовуючи зазначене податкове повідомлення-рішення суд першої інстанції виходив з того, що факти проведення господарських операцій з оренди позивачем цілісного майнового комплексу, виробничого обладнання і автотранспорту підтверджені належним чином складеними первинними документами, договорами, податковими накладними. Спірні суми витрат по орендних платежах на підставі п. "г" пп.138.8.5 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України включені в бухгалтерському обліку до складу загальновиробничих витрат, загальна сума яких згідно п.п. 11, 16 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" розподілена на змінні загальновиробничі, постійні розподілені загальновиробничі та постійні нерозподілені загальновиробничі витрати. При цьому суми змінних загальновиробничих та постійних розподілених загальновиробничих витрат на підставі п.11 Положення (стандарту) №16 включені до складу виробничої собівартості виготовленої продукції, та в порядку п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України враховані у складі податкових витрат по мірі визнання позивачем доходів від реалізації продукції. Суми постійних нерозподілених загальновиробничих витрат (в тому числі в частині орендних платежів) на підставі п.138.8 ст.138, п.153.7 ст.153 Податкового кодексу України, п.16 Положення (стандарту) № 16 враховані позивачем у складі податкових витрат у періоді їх виникнення (нарахування).
Суд правомірно погодився з доводами третьої особи, що стаття 153 ПК України визначає правила оподаткування операцій особливого виду, до яких віднесені і операції оперативного лізингу (п.153.7), тобто норми цієї статті є імперативними при оподаткуванні лізингових операцій.
Згідно з вимогами п.153.7 ст.153 ПК України орендодавець збільшує суму доходів, а орендар збільшує суму витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. Будь-яких додаткових умов або виключень з цього правила, окрім наведених в п.п.153.2.2 п.153.2 ст. 153 ПК України, коментована стаття не містить.
З огляду на викладене, з урахуванням доказів щодо відповідності лізингових платежів рівню звичайних цін, позивач правомірно включав до складу податкових витрат лізингові платежі за договорами з ТОВ "Обербетон Інвест", з урахуванням приписів п.п.153.2.2 п.153.2 ст.153, п.153.7 ст.153 ПК України. Висновки ж апелянта, що через пов'язаність орендодавця і орендаря, сторони свідомо завищували орендні платежі з метою доведення орендаря до збитків, не відповідають обставинам справи, а тому є необгрунтованими.
Зважаючи на встановлені у справі обставини, а також враховуючи приписи чинного податкового законодавства, яке регулює спірні правовідносини, колегія вважає, що суд першої інстанції, вірно дослідив в судовому засіданні надані сторонами по справі докази та обґрунтовано задовольнив позовні вимоги позивача.
Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2013 року винесено з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права і суд дав правильну оцінку обставинам справи, то колегія суддів апеляційної інстанції не знаходить підстав, які могли б призвести до зміни чи скасування зазначеної постанови.
Доводи, наведені апелянтом в поданій ним апеляційній скарзі не спростовують висновків суду першої інстанції.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "02" серпня 2013 р. без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя М.М. Капустинський
судді: В.В. Євпак Є.М. Мацький
З оригіналом згідно: суддя ________________________________ М.М. Капустинський
Повний текст cудового рішення виготовлено "10" вересня 2013 р.
Роздруковано та надіслано:
1- в справу
2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю " Обербетон Україна" вул.Баранова, 89,м.Житомир,10001
3- відповідачу Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10000