ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
15 серпня 2013 року 11:53 № 826/11928/13-а
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Гарника К.Ю., при секретарі судового засідання Непомнящій А.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Підприємства з іноземною інвестицією "Ост Вест Експрес"
до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0001102208, №0001092208, №0001082208 від 16.07.2013
26 липня 2013 року (відповідно до відмітки служби діловодства суду) Підприємство з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» (далі по тексту - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у місті Києві (далі по тексту - відповідач) в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у місті Києві від 16 липня 2013 року № 0001102208, № 0001092208, № 0001082208.
Позивач не погоджується з висновками Акта перевірки та прийнятими на його підставі податковими повідомленнями-рішеннями й мотивує позовні вимоги тим, що відповідачем не наведено жодного доказу на підтвердження нікчемності правочинів, укладених між ним та ТОВ «Джепен моторс ЛТД», ТОВ «Віста Альянс», ТОВ «Ангстрем Континенталь». Крім цього, на підтвердження необґрунтованості висновків податкового органу, представником позивача зазначено, що відповідачем не надано жодних доказів того, що укладання та виконання договору не відповідає дійсним намірам сторін щодо набуття прав та обов'язків; на момент здійснення спірних операцій вищезазначені контрагенти були зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість; сума податку на додану вартість, включена позивачем до складу податкового кредиту, підтверджується належним чином оформленими податковими накладними, а несплата контрагентом-продавцем податку на додану вартість до бюджету не впливає на формування податкового кредиту покупцем, якщо він має всі документальні підтвердження розміру зазначеного податкового кредиту.
Доводи відповідача, викладені в письмових запереченнях проти позову, співпадають з висновками акта від 26 червня 2013 року № 6/1-2208-22918017 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПП «Ост-Вест Експрес» (код ЄДРПОУ 22918017) з питань правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податку на додану вартість та податку на прибуток по фінансово-господарським взаємовідносинам з ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) за період з 01 січня 2011 року по 30 червня 2012 року.
Після розгляду адміністративного позову та доданих до нього матеріалів, всебічного і повного встановлення всіх фактичних обставин, на яких ґрунтується позов, об'єктивної оцінки доказів, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.
Підприємство з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» зареєстроване як юридична особа Голосіївською районною у місті Києві державною адміністрацією 11 січня 1995 року за № 1 068 120 0000 002558; місцезнаходження юридичної особи: 03022, місто Київ, вул. Василя Жуковського, буд. 20.
Позивач перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у місті Києві, має статус платника податку на додану вартість.
З матеріалів справи вбачається, що на підставі наказу від 10 червня 2013 року № 2, виданого ДПІ у Голосіївському районі міста Києва ДПС згідно з пунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75., статті 79 Податкового Кодексу України проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ПП «Ост-Вест Експрес» (код ЄДРПОУ 22918017) з питань правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податку на додану вартість та податку на прибуток по фінансово-господарським взаємовідносинам з ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) за період з 01 січня 2011 року по 30 червня 2012 року, за результатом якої складено акт перевірки від 26 червня 2013 року № 6/1-2208-22918017.
Як висновок проведеної перевірки встановлено наступні порушення:
- підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет всього у сумі 427 303 грн., що призвело до завищення підприємством від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 Декларації з ПДВ) за червень 2011 року у сумі 253 423 грн.; заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду (рядок 25 Декларації з ПДВ) на загальну суму 173 880 грн., а саме по періодах: у березні 2011 року у сумі 8937 грн., у травні 2011 року у сумі 81463 грн., у липні 2011 року у сумі 83480 грн.
Такий висновок податкового органу мотивований наступним: згідно актів перевірок Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва ДПС від 21 листопада 2012 року № 5047/22-8/34693413, актів Західно-Донбаської ОДПІ Дніпропетровської області ДПС від 23 травня 2012 року № 42/22/1-37172622, від 08 жовтня 2012 року № 97-22/1-37172622; акту Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі міста Дніпропетровська від 21 грудня 2012 року № 7208/224/33906299 встановлено відсутність у ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) об'єктів оподаткування по операціях придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам-покупцям у 2011-2012 році.
Вказана інформація, на думку відповідача, свідчить, що операції між позивачем та ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) здійснювались з метою штучного формування податкового кредиту та не мають товарного характеру.
Податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві від 16 липня 2013 року № 0001102208 згідно з підпунктом 54.3.2. пункту 54.3 статті 54 та пункту 123.1. статті 123 Податкового кодексу України, за порушення пунктів 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України Підприємству з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 253 423, 00 грн.
Податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві від 16 липня 2013 року № 0001082208 згідно з підпунктом 54.3.2. пункту 54.3 статті 54 та пункту 123.1. статті 123 Податкового кодексу України, за порушення підпункту 139.1.9. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України Підприємству з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 167 274 грн., в тому числі: за основним платежем - 166 836, 00 грн., за штрафними санкціями - 438, 00 грн.
Податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві від 16 липня 2013 року № 0001092208 згідно з підпунктом 54.3.2. пункту 54.3 статті 54 та пункту 123.1. статті 123 Податкового кодексу України за порушення пунктів 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України Підприємству з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 215 621 грн. в тому числі: за основним платежем - на суму 173 880,00 грн., за штрафними санкціями - 41 741, 00 грн.
На думку позивача, висновок акту перевірки спростовуються первинною документацією, наявною в матеріалах справи, а спірні податкові повідомлення - рішення є неправомірними та підлягають скасуванню.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши встановлені обставини справи, Окружний адміністративний суд міста Києва зазначає наступне.
Як зазначив Вищий адміністративний суд України в листі від 02 червня 2011 року №742/11/13-11, з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції та установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.
Таким чином, в межах даного спору слід встановити факт здійснення (реальність) господарських операцій між позивачем та ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299), обставини використання придбаних товарів, послуг у власній господарській діяльності позивача, встановити спеціальну податкову правосуб'єктність учасників господарської операції (зокрема, чи були платниками податку на додану вартість).
Як свідчать матеріали, що між Підприємством з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» (Покупець) та Товариством з обмежено відповідальністю «Джепен моторс ЛТД» (Продавець) укладено Договори купівлі-продажу від 15 березня 2011 року № 15-03-01 та від 06 червня 2011 року № 18-04-01, за умовами яких Продавець зобов'язується передати у власність, а Покупець прийняти і оплатити на умовах договорів Товар, а саме - автомобіль марки Toyota LC150 4.0 та Range Rover HSE LUX в комплектації згідно Специфікацій № 1 до Договорів.
Згідно видаткових накладних від 26 травня 2011 року, 08 червня 2011 року, 28 травня 2011 року та від 07 червня 2011 року та актів прийому-здачі виконаних робіт Підприємством з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» (Покупець) отримано придбаний товар та прийнято виконані роботи на загальну суму 1 702 500,00 грн. з ПДВ.
При цьому, Товариством з обмежено відповідальністю «Джепен моторс ЛТД» виписано позивачу податкові накладні № 5 від 25 травня 2011 року, № 6 від 25 травня 2011 року, № 9 від 06 червня 2011 року, № 10 від 07 червня 2011 року, № 11 від 07 червня 2011 року, № 12 від 08 червня 2011 року.
Суми податку на додану вартість по зазначених податкових накладних включені позивачем до складу податкового кредиту у березні 2011 року у сумі 8 938 грн., у травня 2011 року у сумі 81 463 грн., у червні 2011 року у сумі 193 350 грн.
Оплата за придбаний товар здійснювалась в порядку безготівкового розрахунку, що підтверджують відповідні виписки банку та рахунки-фактури.
Крім цього, між Підприємством з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Віста Альянс» (Підрядник) укладено Договори на будівельно - монтажні роботи № 24 від 24 травня 2011 року та № 25 від 17 червня 2011 року, за умовами яких Підрядник приймає на себе обов'язки по виконанню будівельно-монтажних робіт.
Згідно актів здачі - приймання виконаних робіт № ОУ-0630/03 від 30 червня 2011 року, № ОУ-0630/04 від 30 червня 2011 року, №ОУ-0729/02 від 29 липня 2011 року позивачем прийнято виконані будівельно-монтажні роботи на загальну суму 620 118,00 грн. з ПДВ.
В свою чергу, Товариством з обмеженою відповідальністю «Віста Альянс» виписано податкові накладні № 10 від 30 червня 2011 року, № 11 від 30 червня 2011 року та № 56 від 29 липня 2011 року.
Суми податку на додану вартість по зазначених податкових накладних включені позивачем до складу податкового кредиту у червні 2011 року у сумі 60 073 грн., у липні 2011 року у сумі 43 280 грн.
Оплата за надані будівельно-монтажні послуги здійснювалась в порядку безготівкового розрахунку, відповідно 12 та 13 липня 2011 року, 15 серпня 2011 року, що підтверджується матеріалами справи.
Крім цього, між Підприємством з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Віста Альянс» (Підрядник) укладено договір на надання послуг по прибиранню офісних та виробничих приміщень від 22 червня 2011 року № 2. Предмет Договору - Замовник поручає, а Підрядник приймає на себе обов'язки по виконанню робіт прибирання, обслуговуванню та піддержанню чистоти в офісі і на території Замовника.
Згідно актів виконаних робіт №№ ОУ-0729/03, ОУ-0729/04, ОУ-0729/05 від 29 липня 2011 року, позивачем прийнято послуг з прибирання на загальну суму 241 200, 00 грн. з ПДВ.
Товариством з обмеженою відповідальністю «Віста Альянс» виписано податкові накладні №№ 57, 58, 58 від 29 липня 2011 року, суми по яким включені до складу податкового кредиту у липні 2011 року у сумі 40 200 грн.
Оплата за надані будівельно-монтажні послуги здійснювалась в порядку безготівкового розрахунку, відповідно 16 серпня 2011 року, що підтверджується матеріалами справи.
Крім цього, матеріали справи свідчать, що 19 квітня 2012 року між позивачем та ТОВ «Ангстрем Континенталь» була укладена договір заявка № 18/04 щодо перевезення вантажу ТОВ «Піонер насіння Україна» для ТОВ «АТ Каргілл» за маршрутом м. Київ, В.Хвойки, 18/14 (складське приміщення позивача) - м. Дніпропетровськ (4 адресата). Вартість послуг з перевезення вантажу була погоджена між сторонами Договору у розмірі 10000,00 грн. з яких 1666,67 грн. - ПДВ, відомості про що внесені до договору-заявки.
Суми податку на додану вартість по зазначених податкових накладних включені ПП «Ост-Вест Експрес» до складу податкового кредиту у квітні 2012 року у сумі 1 667 грн. та відображена у Додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року.
Згідно акту прийняття - здачі від 21 квітня 2011 року, позивачем прийнято транспортні послуги на загальну суму 10 000,00 грн.
Факт здійснення господарської операції, а саме те, що ТОВ «Ангстрем Континенталь» здійснило перевезення вантажу на замовлення позивача у відповідністю з договором заявкою № 18/04 від 19 квітня 2012 року, підтверджується товарно-транспортною накладною № 0090 від 12 квітня 2012 року, скріпленою підписами керівників підприємств та печатками підприємств, що є належним доказом переміщення товарів.
За результатами наданих послуг ТОВ «Ангстрем Континенталь» виставив позивачу рахунок № 2104-1 від 21 квітня 2012 року, за яким 07 травня 2012 року за виконаним зобов'язанням відповідно до платіжного доручення № 852 від 07 травня 2012 року позивач перерахував на розрахунковий рахунок ТОВ «Ангстрем Континенталь» оплату рахунку № 2104-1 від 21 квітня 2012 року з призначенням платежу «за транспортні послуги», що також підтверджується витягом з системи «Клієнт-Банк» по банківському рахунку позивача в ПАТ «Банк Перший» № 26003301008871 за період з 07 травня 2012 року по 07 травня 2012 року.
Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платник. податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Пункт 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
З аналізу вказаних правових норм та обставин справи суд приходить до висновку, що необхідними та достатніми підставами для включення позивачем до складу податкового кредиту відповідних сум податку на додану вартість є: придбання ним товару, робіт чи послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; сплата чи нарахування сум податку на додану вартість у зв'язку з таким придбанням.
Як вбачається з обставин справи, позивачем задекларовано податок на додану вартість за 2011 року в тому числі на підставі податкових накладних, виписаних ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) у зв'язку придбанням товарів та наданням послуг.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України дою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Податковий кодекс України передбачає тільки один випадок не включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг) - це не підтвердження податковими накладними або оформлення з порушенням вимог чи не підтвердження митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу) (пункт 198.6 статті 198).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
За приписом пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Як встановлено судом, на момент складання податкових накладних контрагенти позивача - ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) - були зареєстровані як платники податку на додану вартість у встановленому законодавством порядку, а тому мали право нараховувати податок на додану вартість та складати податкові накладні на кожну поставку послуг; в свою чергу, податкові накладні, на підставі яких позивач формував податковий кредит, та копії яких знаходяться в матеріалах справи, відповідають вимогам, встановленим пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.
Вирішуючи питання про реальність операцій з поставки товару та робіт й питання використання їх у власній господарській діяльності, суд звертає увагу на наступне.
Відповідно до визначення частини першої статті 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначає господарську діяльність як діяльність особи, що пов'язану з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямовану на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Щодо реальності операцій між позивачем і ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) за період з 01 січня 2011 року по 30 червня 2012 року суд зазначає наступне.
Відповідно до складського розпорядження про відвантаження від 19 квітня 2012 року позивач для ТОВ «АТ Каргілл» відвантажив на автомобіль ТОВ «Ангстрем Континенталь» д.н.з. 8673СІ насіння соняшнику за адресою м. Київ, вул. В.Хвойки, 18/14 (копія договору оренди складських приміщень за вказаною адресою міститься в матеріалах справи).
Щодо реальності операцій з купівлі продажу автомобілів згідно Договорів від 15 березня 2011 року № 15-03-01 та від 06 червня 2011 року № 18-04-01 суд зазначає наступне.
Матеріали справи свідчать, що позивач власними силами здійснив реєстрацію вказаного транспортного засобу, якому УДАЇ МРЕВ України було присвоєно постійний реєстраційний номер АА4445НС та поставив його на баланс підприємства.
Під час розгляду справ судом встановлено, що автомобіль ТОYОТА LC150 4.О., кольору - білого обліковується на балансі позивача, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію вказаного транспортного засобу серії ААС 860292 та довідкою.
Також знаходження на балансі позивача вказаних вище транспортних засобів та використання їх ним в господарський діяльності, а відповідно і дійсності господарської операції, підтверджується: довідкою від 24 липня 2013 року; протоколом перевірки технічного стану транспортного засобу № 00311-01489-13 від 29 травня 2013 року; протоколом перевірки технічного стану транспортного засобу № 00311-01479-13 від 28 травня 2013 року; актом № АД-0004845 здачі-прийняття робіт від 08 травня 2013 року; карткою рахунку:6311 за період 01 січня 2011 року - 30 червня 2011 року, контрагенти ТОВ «Джепен Моторс»; реєстром отриманих та виданих податкових накладних ПП «Ост-Вест Експрес» за період з 04 лютого 2011 року по 31 березня 2011 року; реєстром отриманих та виданих податкових накладних ПП «Ост-Вест Експрес» за період з 27 квітня 2011 року по 31 травня 2011 року; реєстром отриманих та виданих податкових накладних ПП «Ост-Вест Експрес» за період з 12 травня 2011 року по 30 червня 2011 року; податковою декларації з податку на додану вартість ПП «Ост-Вест Експрес» за червень 2012 року; розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) ПП «Ост-Вест Експрес» за червень 2012 року; податковою декларацією з податку на додану вартість ПП «Ост-Вест Експрес» за липень 2012 року; розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) ПП «Ост-Вест Експрес» за липень 2012 року;
Щодо реальності операцій між позивачем і ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) за період з 01 січня 2011 року по 30 червня 2012 року, судом встановлено наступне.
Матеріали справи свідчать, що позивачу на праві власності належить складський комплекс для зберігання засобів захисту рослин та хімічних речовин побутового та промислового призначення за адресою: Київська обл., Вишгородський район, с/рада Нижчедубечанська, «Кружки-1» урочище, серед приміщень якого є і зазначена адміністративна будівля, і склад мінеральних добрив в яких здійснювались ремонтні та будівельні роботи, що підтверджується оцтом про реєстрацію права власності на нерухоме майно серії САА № 892638 та витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно Вишгородського бюро технічної інвентаризації серії СВА №782144.
При цьому, позивач стверджує, що останній не відносив суми сплачені ТОВ «Віста Альянс» за договором № 25 від 17 червня 2011 року в розмірі 216400,00 грн. до витрат, кошти у розмірі 216400,00 грн. як це вбачається з Картки рахунку: 63, 01.06.2011-31.08.2011: Контрагенти: ТОВ «Віста Альянс», доданої до матеріалів справи були зараховані позивачем у відповідності за класом 151 бухгалтерських рахунків, тобто - як збільшення вартості основних засобів позивача, що унеможливлює в принципі застосування до позивача навіть у разі припущення фіктивності вказаних господарських операцій відповідачем збільшення податку на прибуток в ППР-1 на суму 49772,00 грн.
Судом встановлено, що позивачу на праві власності належить майновий комплекс площею 1366 кв.м. за адресою: м. Київ, вул. Дніпроводська, 1, в якому надавались ТОВ «Віста Альянс» послуги з прибирання, що підтверджується реєстраційним посвідченням №027842 Київського міського бюро технічної інвентаризації та реєстрації права власності на об'єкти нерухомого майна від 25 жовтня 2005 року та витягом про реєстрацію в Державному реєстрі правочинів № 2986936 від 06 жовтня 2006 року.
У вказаний період позивачем орендувались складські приміщення за адресою м. Київ, вул. В.Хвойки, 18/14 в якому також ТОВ «Віста Альянс» надавались позивачеві послуги з прибирання, що підтверджується договором оренди складських приміщень № 576 від 10 вересня 2009 року.
Також сторонами договору був узгоджений та окремо підписаний Додаток № 1 до договору № 2 від 22 червня 2011 року, яким було врегульовано обсяг та порядок надання послуг.
Таким чином, суд приходить до висновку, що операції позивача із ТОВ «Джепен моторс ЛТД», ТОВ «Віста Альянс», ТОВ «Ангстрем Континенталь» здійснені в межах господарської діяльності, є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій.
При вирішенні даного спору суд притримується позиції, що у разі якщо на час здійснення господарських операцій, за якими податковий орган не визнає обґрунтованим віднесення позивачем до податкового кредиту сум податку на додану вартість, постачальники були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також мали свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість, покупець не може нести відповідальність ні за несплату податків продавцями, ні за можливу недостовірність відомостей про них, наведених у зазначеному реєстрі, за умови необізнаності щодо неї.
Судом також враховано вимоги статті 18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців", яка встановлює: якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін; якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні. Третя особа не може посилатися на них у спорі у разі, якщо вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними; якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, не були до нього внесені, вони не можуть бути використані в спорі з третьою особою, крім випадків, коли третя особа знала або могла знати ці відомості.
Так, на момент здійснення спірних господарських операцій ТОВ «Джепен моторс ЛТД», ТОВ «Віста Альянс», ТОВ «Ангстрем Континенталь» були зареєстровані як юридичні особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.
Доказів на підтвердження того, що контрагенти позивача не мали адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по спірним операціям, та доказів відсутності фактичних дій, спрямованих на виконання взятих зобов'язань, відповідачем до суду не надано.
Крім цього, судом не приймаються до уваги посилання податкового органу на висновки акту Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва ДПС від 21 листопада 2012 року № 5047/22-8/34693413, актів Західно-Донбаської ОДПІ Дніпропетровської області ДПС від 23 травня 2012 року № 42/22/1-37172622, від 08 жовтня 2012 року № 97-22/1-37172622; акту Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі міста Дніпропетровська від 21 грудня 2012 року № 7208/224/33906299, якими встановлено відсутність у ТОВ «Джепен моторс ЛТД» (код ЄДРПОУ 34693413), ТОВ «Віста Альянс» (код ЄДРПОУ 37172622) та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам-покупцям у 2011-2012 році, оскільки ймовірні порушення податкового законодавства з підприємств по ланцюгу постачання не можуть бути підставою для обмеження права покупця на податковий кредит за умови реальності господарської операції.
Враховуючи викладене, суд вважає, що Товариством з обмеженою відповідальністю «СК Синтез» правомірно сформовано податковий кредит з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Джепен моторс ЛТД», ТОВ «Віста Альянс», ТОВ «Ангстрем Континенталь», а висновки Акта перевірки про порушення позивачем норм Податкового кодексу України та заниження податку на додану вартість є помилковими, відтак збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість з урахуванням штрафних санкцій є протиправним.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Оболонському районі міста Києва Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві від 16 липня 2013 року № 0001092208 є протиправним та підлягає скасуванню.
При цьому, враховуючи, що судом встановлено правомірність сформування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Джепен моторс ЛТД», ТОВ «Віста Альянс», ТОВ «Ангстрем Континенталь», податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві від 16 липня 2013 року № 0001102208, яким Підприємству з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 253 423, 00 грн. також є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо обґрунтованості винесення податкового повідомлення - рішення від 02 липня 2013 року № 0005052207 суд зазначає наступне.
У відповідності до частини 2 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі по тексту - Закон № 996-XIV) питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.
Відповідно до частини 1, 2 статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні облікові документи можуть бути складені на паперових носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
В свою чергу, стаття 135 Податкового кодексу України встановлює порядок визначення доходів та їх склад, який є основою класифікації доходів платника податку, відображається у розрахунках до декларації з податку на прибуток підприємства і є уніфікованим переліком, яким керуються як платники податку, так і податкові органи.
До числа доходів, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування, відносяться доходи від операційної діяльності та інші доходи. Вони визначаються на основі первинних документів, що підтверджують отримання платником доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів, визначених Податковим кодексом у розділі II.
Пунктом 135.2. статті 135 Податкового кодексу України встановлено, що доходи платника податків визначаються на основі первинних документів, завданням яких у податкових відносинах є підтвердження факту отримання доходів. Порядок ведення та зберігання таких документів визначається правилами ведення бухгалтерського обліку. Головними документами при цьому виступають рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконання робіт, виписки із банківських рахунків, прибуткові касові ордери та ін. Стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 17 червня 1999 р. № 996 встановлює, що первинним документом є «документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення». Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та звітність несе власник або уповноважений орган (посадова особа), що здійснює керівництво підприємством. Первинні документи для надання їм юридичної сили повинні мати обов'язкові реквізити, передбачені статті 9 Закону № 996-XIV.
Суд зазначає, що матеріали справи містять копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «Джепен моторс ЛТД», ТОВ «Віста Альянс», ТОВ «Ангстрем Континенталь», яким вже була надана оцінка.
За таких обставин, аналізуючи наведені норми чинного законодавства та наявні в матеріалах справи докази, суд приходить до висновку про безпідставність винесення податкового повідомлення-рішення від 02 липня 2013 року № 0005052207.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Таким чином, ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міністерства доходів і зборів України у м. Києві не доведена правомірність та обґрунтованість прийняття спірних податкових повідомлень-рішень з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов Підприємства з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» підлягає задоволенню.
Враховуючи викладене, керуючись статтями 69, 70, 71, 128, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Адміністративний позов Підприємства з іноземною інвестицією «Ост Вест Експрес» задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у місті Києві від 16 липня 2013 року № 0001102208, № 0001092208, № 0001082208.
Постанова набирає законної сили в строки та порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя К.Ю. Гарник
Повний текст постанови виготовлено 20.08.2013 року.