Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
Харків
"07" серпня 2013 р. № 820/5504/13-а
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Шляхова О.М.,
за участі секретаря - Браварець К.В.,
за участі : представників позивача - Сошиної О.А. (довіреність №80-90/01-5284 від 29.12.12р.), Мневець С.В.(довіреність №80-90/01-5286 від 29.12.12р.),
представника відповідача - Горбонос В.В. (довіреність №06.1/01-09/128 від 05.06.2013р.),
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Національного наукового центру "Харківський фізико-технічний інститут" (ННЦ ХФТІ) до Харківської митниці Міністерства доходів і зборів України про скасування податкових повідомлень-рішень,-
Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 06.06.2013 року № 64 та №65, судові витрати покласти на відповідача.
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив , що позивач є державною не прибутковою установою. Відповідно до Державної програми ним було отримано кристали для виконання досліджень оптичних та електрофізичних характеристик. Позивач має права на користування пільгами, передбаченими Додатком В.3 Стамбульської Конвенції про тимчасове ввезення від 26.06.1990р., оскільки метою укладених контрактів по проведенню досліджень не було отримання прибутку, а кошти за контрактами ,отримані ним як дохід, який зараховуються до складу кошторису на спеціальний рахунок. Також позивач посилається на листи відповідача, які отримані ним як податкову консультацію . Посилаючись на вказані обставини, позивач у судовому засіданні підтримав позов та просив суд ухвалити рішення про задоволення позову.
Відповідач проти позову заперечував у повному обсязі, посилаючись на обставини викладені в запереченні на адміністративний позов та зазначаючи, що отримання позивачем коштів по контрактам свідчить про прибутковість діяльності з використанням товару, ввезених з метою проведення наукових досліджень та експериментів, отже у позивача відсутнє право на користування пільгами, передбаченими Додатком В.3 Стамбульської Конвенції про тимчасове ввезення від 26.06.1990р.
Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши доводи представників позивача та відповідача, встановив наступне
Судом встановлено, що згідно Довідки з Єдиного державного реєструпідприємст, яке міститься в матеріалах справи (а.с.89 т.І) - Національний науковий центр "Харківський фізико-технічний інститут" (надалі - ННЦ ХФТІ) зареєстровано Виконавчим комітетом Харківської міської ради 20.06.2008 року .
Харківською обласною митницею Державної митної служби України проводилась планова виїзна документальна перевірка Національного наукового центру «Харківський фізико-технічний інститут» (далі - ННЦ ХФТІ), код ЄДРПОУ 14312223, дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів за період з 01.09.2009 по 30.04.2012 у термін 30 робочих днів, починаючи з 27.06.2012.
01.03.2013 відповідачем складено проміжний акт №0011/13/807000000/0014312223 (а.с.14-17 т.І), згідно з висновками якого ННЦ ХФТІ порушено вимоги Законів України «Про Єдиний митний тариф» та «Про податок на додану вартість» у частини не сплати митних платежів за рахунок безпідставного застосування положень Стамбульської конвенції про тимчасове ввезення топазів огранених та не огранених, що призвело до зменшення податкового зобов'язання на загальну суму 338 380,49 грн., в т.ч. по миту - 30 212,55 грн., по ПДВ - 308 167,94 грн.
Згідно Порядку оформлення результатів проведення митними органами перевірок , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2012 р. за № 622/20935 проміжний акт перевірки - службовий документ, який складається в разі виявлення під час виїзної перевірки фактів порушень платником податків законодавства з питань митної справи, які вимагають ужиття термінових заходів щодо їх усунення.
Відповідно до п. 3.5. Порядку № 622/20935 під час проведення виїзної перевірки у тих випадках, коли за виявленими фактами порушень необхідно вжити термінових заходів щодо їх усунення, у період перевірки, ще до її закінчення, складається проміжний акт перевірки. Проміжний акт перевірки складається в довільній формі та є складовою частиною акта перевірки.
Не погодившись з висновками перевірки та фактами, викладеними у проміжному акті, відповідно до п.8 ст. 354 Митного Кодексу України (далі - МК України) ННЦ ХФТІ подано заперечення від 12.03.2013 № 35-00/01-863 на проміжний акт .
18.03.2013 Харківською обласною митницею ДМС України складено Висновок від 13.03.2013 № 11/02-14/2707 на заперечення ННЦ ХФТІ на проміжний акт, в якому відповідач частково прийняв заперечення ННЦ ХФТІ: погодився зі зменшенням податкових зобов'язань на суму нарахувань по ВМД № 220680 від 10.02.2012 у зв'язку зі спливом строку давності, але в іншому залишив заперечення ННЦ ХФТІ без задоволення.
15.03.2013 Відповідачем виставлено податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 15.03.2013 №№ 42,43 (а.с.33-35 т.І), якими ННЦ ХФТІ визначено: за рішенням № 42 - суму податкового зобов'язання у розмірі 39 332,67 грн., в т.ч. за основним платежем (мито на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами підприємницької діяльності) у розмірі 26 221,78 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 13 110,89 грн.; за рішенням № 43 - суму податкового зобов'язання у розмірі 401 193,02 грн., в т.ч. за основним платежем (податок на додану вартість з товарів, увезених на територію України суб'єктами підприємницької діяльності) у розмірі 267 462,01 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 133 731,01 грн.
ННЦ ХФТІ було подано Скаргу від 28.03.2013 № 80-90/01-1047 на податкові повідомлення-рішення від 15.03.2013 №№ 42,43.
Листом від 15.04.2013 вих. 693/6/99-99-24-02 Міністерство доходів і зборів України, керуючись п.56.9 ст.56 Податкового кодексу України (далі - ПК України), продовжило термін розгляду Скарги строком до 01.06.2013.
За результатами розгляду Скарги Міністерство доходів і зборів України встановило необґрунтованість застосування штрафу у розмірі 50% замість 25%, у зв'язку з чим сума грошового зобов'язання підлягає зменшенню на відповідну суму штрафних санкцій. В іншій частині Скаргу ННЦ ХФТІ залишено без задоволення , що підтверджується Рішенням про результати розгляду скарги від 30.05.2013 № 3862/6/99-99-10-01-04-15.
06.06.2013 з урахуванням рішення про результати розгляду скарги відповідачем виставлено податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 06.03.2013 №№ 64,65 (а.с.53-56т.І), якими ННЦ ХФТІ визначено: за рішенням № 64 - суму податкового зобов'язання у розмірі 32 777,23 грн., в т.ч. за основним платежем (мито на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами підприємницької діяльності) у розмірі 26 221,78 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 6 555,45 грн.; за рішенням № 65 - суму податкового зобов'язання у розмірі 334 327,51 грн., в т.ч. за основним платежем (податок на додану вартість з товарів, увезених на територію України суб'єктами підприємницької діяльності) у розмірі 267 462,01 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 66 865,50 грн.
Під час проведення перевірки встановлено, що відповідно до Додатку В.3 Конвенції про тимчасове ввезення при здійсненні у 2010р. митного оформлення у митному режимі тимчасового ввезення кристалів топазу, що ввозились на адресу позивача за контрактами від 15.03.2004р. №04/35-2004 та від 17.03.2004 р. № 05/35-2004 з метою їх опромінення на прискорювачах електронів за ВМД . Перевіркою встановлено, що позивач за виконання робіт по вказаним контрактам отримав грошові кошти , отже операція з опромінення кристалів топазу на прискорювачах електронів не є неприбутковою, через що оподаткування товару на момент їх митного оформлення необхідно було здійснювати зі сплатою ввізного мита та ПДВ на загальних підставах , без застосування преференції "98".
Судом встановлено , що між НДК «Прискорювач» ННЦ ХФТІ (відокремлений структурний підрозділ ННЦ ХФТІ без права юридичної особи) та фірмою «Gunter Meelis»(Germany) було укладено Контракт від 01.01.2000 № 1. На заміну зазначеного контракту 15.03.2004 було укладено Контракт № 04/35-2004 між ННЦ ХФТІ та фірмою «Gunter Meelis»(Germany)(а.с.60-64 т.І).
Відповідно до ч. 4 контракту від 15.03.04 №04/35-2004 вартість робіт визначена в доларах США та розраховується за фактично виконані обсяги робіт згідно Додатку 1, за взаємною згодою сторін розцінки можуть переглядатися щорічно. Вартість контракту складає 499999 доларів США.
До контракту № 04/35-2004 укладено додаток №2 та 3, якими визначено план наукових досліджень, додаткову угоду № 2 , згідно якої закріплено, що ніяких фінансових розрахунків між замовником та виконавцем за проведення наукових досліджень не передбачено, додаткову угоду №5, згідно якої термін дії контракту було продовжено до 15.03.2014р.
Відповідно до контракту від 15.03.04 №04/35-2004 з додатками і додатковими угодами ННЦ ХФТІ на своєму обладнанні проводить опромінення кристалів топаза та іншого дорогоцінного і напівдорогоцінного каміння, які надаються замовником. При проведенні робіт по опромінення ННЦ ХФТІ здійснює наукові дослідження, проводить досліди, випробування для подальшого удосконалення можливостей використання прискорювачів електронів, план яких затверджено в Додатках №№ 2, 3 до контракту.
Судом встановлено , що між НДК «Прискорювач» ННЦ ХФТІ (відокремлений структурний підрозділ ННЦ ХФТІ без права юридичної особи) та компанією «Topaz Minerals Corporation» було укладено Контракт від 20.05.01 р. № 1/2001 . На заміну зазначеного контракту 17.03.04 р. укладено Контракт № 05/35-2004 між ННЦ ХФТІ та фірмою «Gunter Meelis», Ізраїль (а.с.68-72 т.І).
Відповідно до ч. 4 контракту від 17.03.04 р. №05/35-2004 вартість робіт визначена в доларах США та розраховується за фактично виконані обсяги робіт згідно Додатку 3, за взаємною згодою сторін розцінки можуть переглядатися щорічно. Вартість контракту складає 499999 доларів США.
До контракту № 04/35-2004 укладено додаток №4 та 5, якими визначено план наукових досліджень, додаткову угоду № 4 , згідно якої закріплено, що ніяких фінансових розрахунків між замовником та виконавцем за проведення наукових досліджень не передбачено, додаткову угоду №9, згідно якої термін дії контракту було продовжено до 17.03.2014р. та грузи по даному контракту можуть направлятись Замовником Виконавцю компанією "UNI TRADE (UK) LTD" London.
Відповідно до контракту від 17.03.04 № 05/35-2004 з додатками і додатковими угодами ННЦ ХФТІ на своєму обладнанні проводить опромінення кристалів топаза та іншого дорогоцінного і напівдорогоцінного каміння, які надаються замовником. При проведенні робіт по опромінення ННЦ ХФТІ здійснює наукові дослідження, проводить досліди, випробування для подальшого удосконалення можливостей використання прискорювачів електронів, план яких затверджено в Додатку № 4 та 5 до контракту.
Позивач(його структурний підрозділ - НДК "Прискорювач") звернувся до відповідача з запитом , за результатами розгляду якого листом від 15.03.04 № 25/2-9-17/3006-ЕП ДМСУ повідомило позивача про те , що вважає за можливе ввезення на митну територію України вищезазначених кристалів відповідно до укладених НДК «Прискорювач» ННЦ ХФТІ зовнішньоекономічних угод відповідно до вимог частини четвертої статті 206 Митного кодексу України, тобто як тимчасове ввезення контейнерів, піддонів, упаковки, а також будь-яких інших товарів, що ввозяться (вивозяться) у зв'язку з якою-небудь комерційною операцією, але ввезення яких саме по собі не є комерційною операцією, з умовним повним звільненням від оподаткування.
Відповідно до ст.32 МК України від 11.07.02 р. N 92-IV (який діяв на момент існування спірних відносин) митні органи, спеціалізовані митні установи та організації можуть надавати заінтересованим особам, у тому числі на платній основі, консультації з питань митної справи, а також тексти опублікованих нормативно-правових актів із зазначених питань.
Позивачем складено Видаткову миту декларацію № 221715(форма МД-2, МД-3, форма МД-6) за контрактом від 15.03.04 р. № 04/35-2004 та Видаткові митні декларації №№ 223079, 220268, 221013, 223833, 221589, 222581, 221566, 222342(форма МД-2, МД-3, форма МД-6) за контрактом від 17.03.04 р. № 05/35-2004.
Відповідно до п.2 Положення про вантажну митну декларацію, затвердженого постановою КМУ від 09.06.97 р. N 574 вантажна митна декларація (далі - ВМД) - це письмова заява встановленої форми, що подається митному органу на паперовому носії або як електронний документ (електронна ВМД) і містить відомості про товари та транспортні засоби, які переміщуються через митний кордон України, митний режим, у який вони заявляються, а також іншу інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування та сплати податків, зборів та інших платежів. Відповідно до ст.86 МК № 92-IV митна декларація приймається митним органом, якщо встановлено, що в ній містяться всі необхідні відомості і до неї додано всі необхідні документи. З моменту прийняття митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення.
У графі 36 "Преференція" ВМД відповідно Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої наказом ДМСУ від 09.07.97 р. N 307, зазначається тризначний цифровий код пільги в обкладенні товару вивізним митом, передбаченої законодавством щодо товару, описаного в графі 31 ВМД і класифікованого в графі 33 ВМД. В інших випадках у графі проставляється "000".
У вищезазначених ВМД у графі 36 проставлений код 098 000 098 (а.с.167-187 т.І).
Під час здійснення митного контролю з боку посадових осіб відповідача зауваження до ВМД, поданих ННЦ ХФТІ, були відсутні, тобто відповідач підтвердив правильність та достовірність заповнених ВМД, що підтверджується завершальною стадією митного оформлення - проставленням відбитку печатки у відповідній графі.
Позивачем за контрактом від 15.03.04 р. № 04/35-2004 виставлено для сплати наступні Рахунки-фактури (Інвойси): від 15.07.10 р., від 13.10.10 р. на оплату виконаних робіт.
Позивачем за контрактом від 17.03.04 р. № 05/35-2004 виставлено для сплати наступні Рахунки-фактури (Інвойси): від 23.03.10 р., від 08.04.10 р., від 26.05.10 р., від 15.07.10 р., від 04.08.10 р., від 07.09.10 р., від 13.10.10 р., від 17.11.10 р. на оплату виконаних робіт.
Зазначеними Рахунками-фактурами (Інвойсами) встановлено умову платежу : після отримання оброблених товарів
На підтвердження виконання робіт позивачем складено Акти здачі-приймання робіт за контрактом від 15.03.04 р. № 04/35-2004: від 30.07.10 р. № 54; від 13.10.10 р. № 21 та Акти здачі-приймання робіт за контрактом від 17.03.04 р. № 05/35-2004: від 29.03.10 р. № 49; від 08.04.10 р. № 50; від 31.05.10 р. № 51; від 30.07.10 р. № 53; від 04.08.10 р. № 55; від 30.09.10 р. № 56; від 22.10.10 р. № 57. З зазначених актів здачі-приймання робіт також вбачається договірну ціну за контрактами .
Фактичну сплату коштів за зазначеними контрактами та отримання грошей позивачем підтверджується копіями виписок з банку та довідками по рахункам, які містяться в матеріалах справи та з яких вбачається призначення платежу експортні надходження за Інвойсами.
Листом НАН України від 13.12.2005 № 139/249, в підпорядкуванні якої знаходиться ННЦ ХФТІ, Харківську митницю було повідомлено, що кристали використовуються як тестовий матеріал для виконання дослідження оптичних та електрофізичних характеристик при різноманітних радіаційних технологіях в межах Державної програми фундаментальних і прикладних досліджень, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 08.09.2004 № 1165. До матеріалів справи надано лист, з якого вбачається , що інформацію по постанові Кабінету Міністрів України від 08.09.2004 № 1165 обмежено доступом "Для службового користування"(а.с.155 т.І).
Як вже було зазначено , предметами контрактів є надання послуг з опромінення на устаткуванні ННЦ ХФТІ (виконавця) кристалів топаза та іншого дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння, яке поставляється Замовником, відповідно до Планів наукових досліджень.
Результати цих досліджень були використані при розробці Концепції розвитку ядерної медицини на період до 2017 року, схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 13.03.2013 № 130, реалізація якої проводиться відповідно до наказу Міністерства охорони здоров'я України від 22.05.2013 № 417 «Про утворення робочої групи з розробки плану заходів щодо реалізації Концепції розвитку ядерної медицини на період до 2017 року (а.с.104-105т.І), схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 13 березня 2013 року N 130»(а.с.101-103 т.І).
Судом встановлено, що проведення зазначених наукових досліджень при опроміненні кристалів надало змогу виконати цілий ряд досліджень фотоядерних процесів і призвело до наступних результатів:
- Використання кристалів топаза як тестового матеріалу для виконання дослідження оптичних та електрофізичних характеристик при різноманітних радіаційних технологіях в межах Державної програми фундаментальних і прикладних досліджень, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 08.09.2004 № 1165.
- Розробка фотоядерної технології виробництва медичних радіоізотопів, що підтверджується Довідкою Інституту фізики високих енергій та ядерної фізики ННЦ ХФТІ від 28.12.12 р. № 37-00/12)
- Розробка нових напівпровідників , що підтверджується Довідкою Державного підприємства «Державний науково-технічний центр з ядерної та радіаційної безпеки» 2012 року.
- Розробка технології реставрації фільтрів АУ-1500 для атомних станцій України , що підтверджується Довідкою про впровадження результатів досліджень ННЦ ХФТІ НАН України в рамках виконання програми "Ресурс" на Запорізькій АЕС від 01.11.12 р.
- Виконання доручень Уряду України - п. 6 Протокольного рішення засідання Державної надзвичайної протиепідемічної комісії при КМУ від 07.11.09 р. (оброблення масок медичних марлевих під час епідемічної ситуації, яка склалася в Україні та м. Києві у 2009 році), що підтверджується протокольним рішенням від 07.11.2009р.
- Участь у реалізації Концепції розвитку ядерної медицини на період до 2017 року, затвердженої розпорядженням КМУ від 13.03.13 р. № 130-р. , що підтверджується п.п. 1.5.-1.9. Додатку № 1 до Рішення спільного засідання Президії НАН України та НАМН України від 12.06.13 р. № 81/9- Пропозиції НАН України і НАМН України .
Як пояснив представник позивача проведення зазначених наукових досліджень при опроміненні кристалів також надало змогу виконати ряд досліджень фотоядерних процесів і призвело до наступних результатів:
- Розробка цисплатінів з ізомерної платиною для лікування онкохворих (статті в журналах).
- отримано патенти: патент України на винахід № 46382 А від 05.07.01 р. (Бюлетень №5 від 15.05.02 р.); патент України на винахід № 34548 А від 11.02.98 р. (Бюлетень №2 від 15.03.01 р.); патент України на винахід № 43784 А від 15.04.98 р. (Бюлетень №11 від 17.12.01 р.); патент України на винахід № 54183 А від 04.06.02 р. (Бюлетень №2 від 2003 р.); патент України на корисну модель № 20879 від 15.02.07 р. (Бюлетень №2 від 07 р.). Наявність прав та монопольність використання належить ННЦ ХФТІ. Науковий доробок авторського колективу за тематикою проекту складає 60 статей та 5 авторських свідоцтв.
Статтею 206 МК України визначено перелік товарів, щодо яких може надаватися дозвіл на тимчасове ввезення (вивезення) з умовним повним звільненням від оподаткування.
Відповідно до ч.4 ст.206 МК України N 92-IV дозвіл на тимчасове ввезення на митну територію України (тимчасове вивезення за межі митної території України) під зобов'язання про зворотне вивезення допускається щодо контейнерів, піддонів, упаковки, а також будь-яких інших товарів, що ввозяться (вивозяться) у зв'язку з якою-небудь комерційною операцією, але ввезення яких саме по собі не є комерційною операцією.
Рішення про допущення товарів до переміщення через митний кордон України в режимі тимчасового ввезення (вивезення) приймається митним органом у порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України (ст.207 МК України).
Заяви від 20.12.2010р., від 18.08.2010р., від 25.01.2010р., від 01.03.2010р., від 01.04.2010р., від 04.06.2010р., від 15.04.2010р., від 09.07.2010р., від 12.08.2010р., від 20.09.2010р., від 20.12.2010р. (з повним переліком документів) про надання дозволу на переміщення відповідно до ч.4,6 ст.206, ст.207 МК України № 92-IV, Конвенції про тимчасове ввезення (п.2 Додатку 1 до Додатку В.3) з проханням надати дозвіл на тимчасове ввезення (вивезення) з умовним повним звільненням від оподаткування було подано ННЦ ХФТІ до відповідача та прийнято ним, про що свідчить штампи на копіях заяв.
У графі «строк дії/особливі умови дозволу/причини відмови» Начальником ВМО 2 зазначено, що дозвіл надається «на підставі ст.206 МК України та додатка В.3. Конвенції про тимчасове ввезення» , тобто дозвіл надано ННЦ ХФТІ на тимчасове ввезення (вивезення) з умовним повним звільненням від оподаткування.
Таким чином, ввезення кристалів топазу за вищезазначеними контрактами проводилося ННЦ ХФТІ на підставі п.2 Додатку 1 Додатку В.3 Конвенції: товари, що використовуються для здійснення випробувань, перевірок, експериментів чи демонстрацій.
Відповідно до Стамбульської Конвенції про тимчасове ввезення від 26.06.1990р.(надалі за текстом- Конвенція), тимчасове ввезення означає митний режим, який дозволяє приймати на митну територію певні товари (у тому числі транспортні засоби), умовно звільнені від ввізного мита і податків, без застосування заборон чи обмежень економічного характеру на ввезення; такі товари (у тому числі транспортні засоби), мають ввозитися з визначеною метою і призначатися для подальшого вивезення у встановлений термін, та не піддаватися змінам, за винятком нормального зниження їхньої вартості (амортизації) внаслідок їхнього використання;
Пунктами 1,2 ст.2 Конвенції передбачено, що відповідно до положень цієї Конвенції, кожна із Договірних Сторін зобов'язується надавати згоду на тимчасове ввезення товарів, зазначених у Додатках до цієї Конвенції. Режим тимчасового ввезення надається з загальним умовним звільненням від ввізного мита і податків та без застосування ввізних обмежень чи заборон економічного характеру.
Відповідно до ст. 2 (g) Додатку В.3 Конвенції правом на тимчасове ввезення відповідно до ст.2 Конвенції користуються будь-які інші товари, що ввозяться в рамках торгової операції для цілей, наведених у Додатку І до цього Додатку, ввезення яких не є торговою операцією само по собі.
При цьому, відповідно до підп. е п.1 ст.4 Додатку В.3. Конвенції для того, щоб можна було скористатися правами на пільги, що надаються цим додатком, використання товарів, зазначених у пунктах 1 і 2 Додатка 1 до цього Додатка, має бути неприбутковою діяльністю.
Відповідно до ст.42 Господарського кодексу України комерційна діяльність (підприємництво) - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Відповідно до ч.2 ст.3 ГК України господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність).
Відповідно до п.6 ст.2 Бюджетного кодексу України від 21.06.2001 N 2542-III, який діяв на момент існування спірних правовідносин, бюджетна установа - це орган, установа чи організація, визначена Конституцією України, а також установа чи організація, створена у встановленому порядку органами державної влади, органами влади Автономної Республіки Крим чи органами місцевого самоврядування, яка повністю утримується за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевих бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими. Відповідно до п.12 ст.2 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 N 2456-VI бюджетні установи - органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також організації, створені ними у встановленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевого бюджету. Бюджетні установи є неприбутковими.
ННЦ ХФТІ є державною бюджетною неприбутковою науковою установою. Згідно до абз."а" пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", який діяв на момент існування спірних правовідносин ННЦ ХФТІ включено до Реєстру неприбуткових організацій (установ) Рішенням ДПІ в Київському районі м. Харкова від 01.12.04. № 65 та Рішенням від 04.04.2013р. №20 (а.с.124 т.І).
Пунктом 7.11. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР визначено порядок оподаткування неприбуткових установ і організацій.
Зокрема, згідно підп. б) п.7.11.1. Закону № 334/94-ВР ця стаття застосовується до неприбуткових установ і організацій, якими є науково-дослідні установи.
Згідно п.7.11.3. Закону № 334/94-ВР від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці "б" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді, зокрема, коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям, від проведення їх основної діяльності, з урахуванням положень підпункту 7.11.11 цієї статті.
Абзацом 2 пп.7.11.8 п.7.11 ст.7 Закону № 334/94-ВР передбачено, що доходи або майно неприбуткових організацій, за винятком неприбуткових організацій, визначених у абзацах "а" та "в" підпункту 7.11.1, не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи). Доходи неприбуткових організацій, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами), розрахованого та затвердженого у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Основними видами діяльності ННЦ ХФТІ за КВЕД були дослідження і розробки в галузі природничих наук та дослідження і розробки в галузі технічних наук.
Відповідно до п.2.1. Статуту позивача, який міститься в матеріалах справи, метою діяльності ННЦ ХФТІ є здійснення фундаментальних та прикладних наукових досліджень, спрямованих на одержання та використання нових знань у галузі фізичної науки, техніки і технологій шляхом проведення науково-дослідних, дослідно-конструкторських, проектно-конструкторських, технологічних, пошукових та проектно-пошукових робіт, виготовлення дослідних і дослідно-промислових зразків або партій науково-технічної продукції, а також інших робіт, пов'язаних з доведенням наукових і науково-технічних знань до стадії практичного використання.
Відповідно до п.1.4. Статуту економічну основу діяльності ННЦ ХФТІ становить бюджетне фінансування, яке має дві складові:
- загальний фонд, що містить обсяг надходжень відповідно до програмної класифікації видатків Державного бюджету України;
- спеціальний фонд, який складається із коштів, отриманих за виконання господарських робіт, за проведення господарської, у тому числі зовнішньоекономічної діяльності, за своїм профілем, інших платних послуг, які можуть надаватися бюджетними науковими установами згідно з затвердженим Кабінетом Міністрів України переліком та набутих інших шляхом, не забороненим законом.
Установи і організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, використовують у своїй діяльності Перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрями використання, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 N 659, який діяв на момент виникнення спірних відносин (далі - Перелік).
Згідно Переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 N 659 (далі - Перелік) власні надходження бюджетних установ поділяються на дві групи:
-перша - плата за послуги, що надаються бюджетними установами, яка в свою чергу поділяється на плату за послуги, що надаються бюджетними установами та надходження бюджетних установ від господарської та/або виробничої діяльності.
-друга група - інші джерела власних надходжень бюджетних установ, яка в свою чергу поділяється на благодійні внески, гранти та дарунки та кошти, які отримують бюджетні установи для виконання окремих конкретних доручень від підприємств, організацій чи фізичних осіб, від інших бюджетних установ. Цю групу утворюють кошти, перераховані бюджетним установам для виконання окремих доручень, а також благодійні внески, гранти та дарунки. Такі кошти не мають постійного характеру і плануються лише у випадках, що попередньо визначені рішеннями Кабінету Міністрів України, укладеними угодами, в тому числі міжнародними, календарними планами проведення централізованих заходів тощо.
Відповідно до п.3 Постанови № 659 власні надходження бюджетних установ використовуються відповідно до закону про державний бюджет чи рішення про місцевий бюджет за такими напрямами, зокрема, підгрупа 1 першої групи - на покриття витрат, пов'язаних з організацією та наданням зазначених у підгрупі послуг, а також за погодженням з Мінфіном витрат капітального характеру, пов'язаних з наданням послуг із створення умов для початку реалізації інфраструктурних проектів.
Згідно з пунктом 15 статті 6 Закону України від 27.04.2010 N 2154-IV "Про Державний бюджет України на 2010 рік" джерелами формування спеціального фонду Державного бюджету України на 2010 рік є власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету та відповідних місцевих бюджетів.
Судом встановлено, що кошти, отримані за виконання робіт у 2010 році за контрактами від 15.03.04 р. № 04/35-2004 та від 17.03.04 р. № 05/35-2004, зараховано до спеціального фонду державного бюджету Кошторису ННЦ ХФТІ за 2010 рік, як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями (п. а), що підтверджується копією скоригованого кошторису на 2010р. та розрахунком надходжень коштів за спеціальним фондом до бюджету . Загальна сума надходжень за п.а Скорегованого кошторису у 2010 році становить 16 137 677,00 грн. З таблиці №1 та копій виписок банку та довідок по рахунку вбачається, що за контрактом від 15.03.04 р. № 04/35-2004 фактично позивачу надійшло коштів 119,543 тис. грн., за контрактом від 17.03.04 р. № 05/35-2004 - 353,064 тис. грн. .
На підтвердження використання отриманих коштів на покриття (відшкодування) витрат ННЦ ХФТІ по проведенню опромінювання надано Фактичні витрати за 2010 рік , з яких вбачається загальна сума витрат 995,576 грн.(а.с.106 т.І).
Враховуючи зазначене, кошти, які надійшли ННЦ ХФТІ за виконання робіт з опромінення кристалів топазів є платою за послуги, надання яких пов'язане з виконанням основних функцій та завдань ННЦ ХФТІ , оскільки діяльність по виконаним роботам передбачає певні затрати інституту ( оплата електроенергії, теплопостачання та інше), які не відшкодовуються бюджетом, а покриваються підприємством - замовником . З наданих доказів судом встановлено, що отримані кошти є доходом позивача, який зараховано до спеціального фонду - кошторису ННЦ ХФТІ за 2010рік та використано на здійснення фактичних витрат позивача, а не прибуток .
Відповідно, ввезення кристалів є не комерційною, а неприбутковою діяльністю.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд зазначає, що відповідачем, як суб"єктом владних повноважень, не доведено, що здійснені операції по контрактам - є прибутковими операціями та що вони не підпадають під дію умов, передбачених Додатком В 3до Конвенції.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
На підставі вищевикладеного та керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 72, 94, 160-163, 167, 186 КАС України, суд -
Адміністративний позов Національного наукового центру "Харківський фізико-технічний інститут" (ННЦ ХФТІ) до Харківської митниці Міністерства доходів і зборів України про скасування податкових повідомлень-рішень -задовольнити у повному обсязі.
Скасувати податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 06.06.2013 року № 64 та № 65 .
Стягнути з Державного бюджету (УДКСУ у Червонозаводському районі міста Харкова Харківської області, код 37999628, МФО: 851011, Банк: ГУДКСУ у Харківській області, р/р: 31217206784011) на користь Національного наукового центру "Харківський фізико-технічний інститут" (ННЦ ХФТІ) (адреса: м.Харків, вул. Академічна, буд. 1 ; код ЄДРПОУ 14312223) витрати зі сплати судового збору у розмірі 2294 грн. (дві тисячі двісті дев"яносто чотири гривні).
Постанова може бути оскаржена.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови виготовлено 12 серпня 2013 року.
Суддя Шляхова О.М.