20 березня 2008 року № К- 31001/06 м. Київ
Колегія суддів Вищого адміністративногосуду України в складі:
головуючого- судді: Бутенка В.І.
суддів: Лиски Т.О., Сороки М.О., Панченка О.І., Штульмана І.В.
при секретарі: Сторчоус Н.А.
за участю Єсіної О.В.,- представника Державної податкової інспекції (далі-ДПІ) у Орджонікідзевському районі м.Харкова,-
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу №АС-03/109-06 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю (далі-ТОВ) «Світ розваг», м.Харків, до ДПІ у Орджонікідзевському районі м.Харкова про зобов'язання вчинення певних дій, за касаційною скаргою ДПІ у Орджонікідзевському районі м.Харкова на постанову господарського суду Харківської області від 04 травня 2006 року та ухвалу Харківського апеляційного господарського суду від 11 вересня 2006 року,-
В березні 2006 року ТОВ «Світ розваг» звернулося до Господарського суду Харківської області з позовом, просило зобов'язання ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова внести зміни до облікової картки особового рахунку за платежем оплата за торгові патенти шляхом зменшення нарахувань за II квартал 2005 року та збільшення суми переплати станом на 10.03.2006р. в розмірі 11200грн. Посилаєтьсяна те, що згідно зі ст.5 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» на 2-й квартал 2005 року ним було придбано 32 торгових патента на здійснення операцій на надання послуг у сфері грального бізнесу (надалі - торгових патентів).Вартість торгового патенту встановлюється у фіксованому розмірі (за рік), зокрема: для використання грального автомата з грошовим або майновим виграшем - 2800грн. (або 700грн. за один торговий патент в квартал).У 2 кварталі 2005 року ним були придбані 32 торгових патента, вартістьяких сплачена до 15.03.2005р. за ставками, передбаченими ст.47 Закону України «Про Державний бюджет на 2005 рік» у розмірі 33600грн. Вказаний Закон, що набрав чинності з 01.01.2005р., встановив, що у 2005 році збільшується вартість торгового патенту, у зв'язку з чим у Закон України про патентування були внесені зміни стосовно вартості торгового патенту, яка була збільшена до 4200грн. за рік (тобто 1050грн. за 1 торговий патент в квартал).
Вартість торгового патенту з надання послуг у сфері грального бізнесу, яка збільшена Законом України «Про державний бюджет на 2005 рік» і становила 4200грн. на рік (тобто 1050 грн. за один торговий патент в квартал) не може бути застосована у 2-му кварталі 2005 року. Отже,позивач вважає, щоу нього виникла переплата за 2 квартал 2005 рокуу розмірі 11200грн. (350грн. х 32торгові патенти= 11200грн.).
Оплата вартості 32 торгових патентів за 2 квартал 2005 році у розмірі 33600грн. підтверджується платіжними дорученнями.
ТОВ «Світ розваг» згідно листа від 17.02.2006р. зверталося до відповідача з заявою про внесення змін до облікової картки платника податків шляхом зменшення суми нарахувань за 2 квартал 2005 року та збільшення суми переплати в розмірі 11200грн., однак відповіді від відповідача не отримало.
Постановою господарського суду Харківської області від 04.05.2006р., залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного господарського суду від 11.09.2006р., позов задоволено. Зобов'язано ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Харкова внести зміни до облікової картки платника податків - ТОВ «Світ розваг» (м.Харків, вул.Сумська,14, код 32134446) за платежем - оплата за торгові патенти шляхом зменшення суми нарахувань за II квартал 2005 року та збільшення суми переплати станом на 10.03.2006р. в розмірі 11200грн. Стягнуто з Державного бюджету України на користь ТОВ «Світ розваг» 3,40грн. державного мита.
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ДПІ у Орджонікідзевському районі м.Харкова подала касаційну скаргу до Вищого адміністративного суду України, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову господарського суду Харківської області від 04.05.2006р. та ухвалу Харківського апеляційного господарського суду від 11.09.2006р., відмовити в задоволені позовних вимог.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 03.11.2007р. касаційна скарга була прийнята до провадження суду, по ній відкрито касаційне провадження.
Колегія суддів вважає, що касаційна скарга начальника ДПІ у Орджонікідзевському районі м.Харкова задоволенню не підлягає з наступних підстав.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач ТОВ «Світ розваг» надає послуги в сфері грального бізнесу, які підлягають патентуванню згідно із Законом України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності». Позивачем згідно платіжних доручень №1904 від 14.03.2005р. здійснена оплата вартості 24 торгових патентів за 2 квартал 2005 року на загальну суму 28000грн. Також позивач листом №236 від 31.03.2005р. повідомив відповідача про те, що він просить анулювати вісім торгових патентів з 01.04.2005р., первісна плата за ці патенти зроблена згідно платіжних доручень №668 від 04.06.2004р., №1496 від 03.12.2004р., №1510 від 10.12.2004р. на загальну суму 15600грн. Позивачем була здійснена оплата вартості торгових патентів на 2 квартал 2005 року в загальній сумі 33600грн. виходячи із вартості 1 патенту за рік в сумі 420грн., така оплата була зроблена в 1-му кварталі 2005 року.
Згідно ст.47 Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» №2285-ІУ від 23.12.2004р., який набрав чинності з 01.01.2005р., підвищено вартість торгового патенту з надання послуг у сфері грального бізнесу. Встановлені ч.3 ст.5 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» стосовно вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу цифри "1400", "64000", "48000", "2000", "600", "2400" замінено відповідно цифрами "4200", "192000", "144000", "6000", "1800", "7200".
Відповідно до ст.57 Закону України «Про державний бюджет на 2004 рік» була збільшена вартість патенту зі 1400грн. до 2800грн. та потім ст.47 Закону України «Про Державний бюджет на 2005 рік» з 2800грн. до 4200грн.
25.03.2005р. був прийнятий Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України», яким були внесені зміни в вартість патенту, безпосередньо до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності».
Таким чином, ставки патенту були встановлені не Законом України «Про Державний бюджет на 2005 рік», який не відноситься до законодавства про оподаткування, а шляхом внесення змін до відповідного закону про оподаткування, а саме: до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності». Зміни набрали чинності з 31.03.2005р.
Згідно ст.5 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23.03.1996р. №98/96-ВР вартість торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу встановлюється у фіксованому розмірі (за рік) для використання грального автомата з грошовим або майновим виграшем - 1400 гривень.
Термін дії торгового патенту становить 60 календарних місяців, а оплата вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу проводиться щоквартально до 15 числа місяця, що передує звітному кварталу.
Згідно п.3 ст.5 Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» зазначено, що під час придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату у розмірі вартості торгового патенту за три місяці. На суму, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній квартал його дії.
Статтею 1 вказаного Закону визначено, що ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів) і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими Законами України, крім законів про оподаткування. Всі зміни і доповнення до цього Закону та інших законів України про оподаткування стосовно пільг, ставок, податків та зборів (обов'язкових платежів), механізму їх сплати вносяться не пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного року і набирають чинності з початку нового бюджетного року.
Відповідно до п.п.3.1 ст.15 Закону України від 21.12.2000р. №2181 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами», передбачений порядок повернення зайво сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або їх відшкодування, у випадках передбачених податковими законами не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Тобто, позивач своєчасно звернувся до суду за захистом своїх порушених прав та інтересів.
Суди попередніх інстанцій правильно зазначили, що закони про державний бюджет України на відповідні роки не відносяться до законодавства про оподаткування і зміни до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності».
Позивач листом б/н від 17.02.2006р. звертався до відповідача з вимогою внести зміни в облікову картку, вказавши наявність переплати за 2 квартал 2005р. в сумі 11200грн., але відповідач не надав відповіді на лист позивача.
У картках особових рахунків відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків; інформація про податкові зобов'язання...; стан розрахунків платників з бюджетами та інше. Саме на підставі облікових даних карток особових рахунків платника податків інспекцією в автоматичному режимі формуються податкові вимоги. Зазначене свідчить і про наявність такого способу захисту порушеного права, як зобов'язання інспекції внести зміни до картки особового рахунку платника податку.
Відповідно до Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 03.09.2001р. за №342, облік, контроль і складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету, проводяться органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи (далі - АІС). Засобами АІС забезпечується автоматизоване виконання всіх операцій на робочому місці працівників підрозділу обліку і звітності, у тому числі ведення особових рахунків платників, формування довідкової інформації та складання звітності (п. 1.8 Інструкції).
З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками (п.3.1 Інструкції).
Форми карток особових рахунків мають лицьову та зворотну сторони.
На лицьовому боці картки відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків (у тому числі терміни подання розрахунків та терміни сплати, вид бюджету, код бюджетної класифікації), а також інформація про податкові зобов'язання, нараховані за результатами документальних перевірок.
Зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит, суми податкового боргу та надміру сплачені) та інше (п.3.8 Інструкції).
Облік сум переплати по платежах, які на певну дату надійшли понад податкові зобов'язання, визначені як безпосередньо у податковій звітності платника, так і по інших документах, здійснюється органом державної податкової служби в особових рахунках платників у графі «Переплата».
Облік надміру сплачених платежів, що надійшли понад податкові зобов'язання за звітний період з додержанням термінів сплати, передбачених законом, здійснюється органом державної податкової служби в особових рахунках платників у графі «Надміру сплачені платежі».
Облік попередньо сплачених платежів, які сплачуються до настання терміну погашення податкового зобов'язання, встановленого податковим законодавством, здійснюється органом державної податкової служби в особових рахунках платників у графі «Попередня сплата».
Суми переплати, надміру або попередньо сплачені обліковуються в особових рахунках платників за окремими кодами операцій.
Облік повернення платнику зайво або помилково внесених сум платежів до бюджету або зарахування переплат у рахунок сплати інших платежів в особових рахунках платників проводиться органом державної податкової служби на підставі даних відомостей про повернення надміру сплачених сум платежів у вигляді реєстру розрахункових документів та копій відповідних висновків органу державної податкової служби про наявність переплати (п. 9.2 Інструкції).
У зв'язку з вищевикладеним, вартість торгового патенту з надання послуг у сфері грального бізнесу, яка збільшена Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України», який набрав чинності 31.03.2005р., і становила 4200грн. на рік (тобто 1050грн. за один торговий патент в квартал) не може бути застосована у 2-му кварталі 2005 року за умови його сплати в 1-му кварталі.
Враховуючи, що позивачем здійснена оплата вартості торгових патентів на 2 квартал 2005 року виходячи із вартості 1050грн. за один торговий патент в квартал, у позивача виникла переплата за 2 квартал 2005 року зі сплати вартості торгових патентів у сумі 11200грн.
Таким чином, з огляду на викладене постанова Господарського суду Харківської області від 04.05.2006р. та ухвала Харківського апеляційного господарського суду від 11.09.2006р., постановлені з дотриманням норм матеріального і процесуального права, підстав для їх скасування немає.
За правилами ч.1 ст.224 КАС України, якщо суди не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні оскаржуваних судових рішень, то суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення без змін.
Керуючись ст.ст.211, 221, 223,224, 230, 231 КАСУкраїни, колегія суддів,-
Касаційну скаргу ДПІ у Орджонікідзевському районі м.Харкова - залишити без задоволення.
Постанову господарського суду Харківської області від 04 травня 2006 року та ухвалу Харківського апеляційного господарського суду від 11 вересня 2006 року - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і оскарженню не підлягає.
Згідно ст.ст.236, 237 КАС України рішення суду касаційної інстанції може бути оскаржено до Верховного Суду України лише за винятковими обставинами протягом одного місяця з дня відкриття таких обставин.
С у д д і : підписи
З оригіналом згідно: Відповідальний секретар Н.А.Сторчоус