27 травня 2013 року о/об 17год. 10 хв.Справа № 808/3705/13-а м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., за участю секретаря судового засідання Колесникової С.Г., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Підприємство «Союз-D»
до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби
про скасування податкових повідомлень-рішень -
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Підприємство «Союз-D» (далі - позивач або ТОВ «Підприємство «Союз-D») до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби (далі - відповідач або ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя ДПС), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення №0003152212 від 13 грудня 2012 року та податкове повідомлення-рішення №0003162212 від 13 грудня 2012 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що при проведенні перевірки податковий орган в акті перевірки зобов'язаний в повній мірі відобразити факти порушень податкового законодавства, які свідчать, як про заниження, так і про завищення податкових зобов'язань платника податків. Проте, всупереч вимогам чинного законодавства податковий ревізор-інспектор не відобразив наявність пояснень підприємства в акті перевірки. На думку позивача визначення заниження валових витрат та завищення податкового кредиту з ПДВ по придбаним товарам без урахування нарахованих валових доходів та податкового зобов'язання з ПДІ в зв'язку із їх продажем є застосуванням подвійного оподаткування діяльності підприємства. Крім того, позивач зазначає, що згідно приписів статті 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. А відтак, в разі, якщо контрагент підприємства порушив законодавство при нарахуванні та сплаті своїх податкових зобов'язань, відповідальність за це несе виключно він, можливості покладення відповідальності на інших осіб законодавством України не тільки не передбачено, але прямо заборонено.
Заперечуючи проти позовних вимог з підстав, викладених в письмових запереченнях аналогічних за змістом до Акту перевірки, відповідач зазначив, що відсутність товарно-транспортних накладних, які є обов'язковими для підтвердження факту здійснення господарської операції з отримання товарів, а отже для отримання платником податку права на віднесення витрат, нарахованих у зв'язку з придбанням таких товарів до складу валових витрат та для формування податкового кредиту, не дає право платнику податків на податкові вигоди.
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 11 квітня 2013 року відкрито провадження у справі та призначено справу до судового розгляду.
В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги у повному обсязі.
Представник відповідача заперечив проти задоволення позову у повному обсязі та просив суд відмовити у задоволенні позову.
На підставі частини третьої статті 160 КАС України в судовому засіданні 27 травня 2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 №026660 Товариство з обмеженою відповідальністю «Підприємство «Союз-D» 25.12.1997 зареєстроване Виконавчим комітетом Запорізької міської ради за адресою: 69002, Запорізька області, м. Запоріжжя, вул. Гоголя, буд. 143, ідентифікаційний код - 25474087.
На підставі направлення від 19.11.2012 №762, згідно пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та відповідно до наказу Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби від 09.07.2012 №605 посадовими особами ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя Запорізької області ДПС проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Підприємство «Союз-D» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні господарських операцій з ТОВ «Кадро Брок» (код ЄДРПОУ 35979395) за березень 2010 року, ТОВ «Бастер» (код ЄДРПОУ 31451107) за вересень 2010 року, ТОВ «Люксері Едвертісмент Компані» (ЄДРПОУ 37143984) за листопад 2010 року, ТОВ «Авитек Груп ЛТД» (код ЄДРПОУ 37046350) за березень 2011 року, ТОВ «Імпульс Плюс 2010» (код ЄДРПОУ 37363648) за період травень - серпень 2011 року, ТОВ «Аркада і К» (код ЄДРПОУ 37189154) за період грудень 2011 року, січень 2012 року, ТОВ «ПКЦ «Мотор Сим» (код за ЄДРПОУ 32565162) за період березень 2012 року, ТОВ «Реалтранс Груп» (код ЄДРПОУ 37903438) за період березень - квітень 2012 року, ПП «Снаб - Трейд» (код ЄДРПОУ 36458749) за період травень - червень 2012 року, ТОВ «НВП «Пульсар Плюс» (код ЄДРПОУ 36615599) за період червень - липень 2012 року.
За наслідками перевірки складено Акт перевірки №155/22-12/25474087 від 30 листопада 2012 року.
На підставі Акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0003152212 від 13 грудня 201 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 458 353,00грн., за штрафними санкціями 91 582,25грн. та податкове повідомлення рішення №0003162212 від 13 грудня 2012 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 523 737,00грн., за штрафними санкціями 57 156,00грн.
Згідно висновків перевірки податковим органом встановлено порушення позивачем пп. 5.2.1. п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме позивачем занижено податок на прибуток у сумі 153 330,00 грн., в тому числі по періодам 1 квартал 2010 року - 12 080,00грн., 3 квартал 2010 року - 29 191,00 грн., 4 квартал 2010 року - 63 742,00грн., 1 квартал 2011 року - 48 317,00грн.; п. 138.1., п. 138.2 ст. 138, п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого та занижено податок на прибуток у сумі 370 407,00грн., у тому числі по періодам: 2 квартал 2011 року - 57 517,00грн, 3 квартал 2011 року - 113 137,00грн., 4 квартал 2011 року - 76 146,00грн., 1 квартал 2012 року - 57 626,00грн., 2 квартал 2012 року - 60 959,00грн., 3 квартал 2012 року - 5 022,00грн.; п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого підприємством завищено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет на загальну суму 84 011грн., в т.ч. по періодам: березень 2010 року у сумі 9 664,00 грн., вересень 2010 року у сумі 23 353,00 грн., листопада 2010 року у сумі 50 994,00 грн.; п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет на загальну суму 374 342грн., в т. ч. по періодам: березень 2011 року у сумі 21 579,00 грн., квітень 2011 року у сумі 14 066,00 грн., травень 2011 року у сумі 35 683,00 грн., червень 2011 року у сумі 20 700,00 грн., липень 2011 року у сумі 38 183,00 грн., серпень 2011 року у сумі 60 197,00 грн., грудень 2011 року у сумі 66 214,00 грн., січень 2012 року у сумі 7 232,00 грн., березень 2012 року у сумі 47 649,00 грн., квітень 2012 року у сумі 15 346,00 грн., травень 2012 року у сумі 20 848,00 грн., червень 2012 року у сумі 21 863,00 грн., липень 2012 року у сумі 4 782 грн.
Судом встановлено, що між позивачем (отримувач) та ТОВ «Імпульс Плюс 2010» (постачальник) укладено Договір №290401 від 29 квітня 2011 року за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та отримати обладнання згідно видаткових накладних. Згідно п. 2.1 Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. За домовленістю п. 2.2 Договору у випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.3.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання.
На виконання умов договору ТОВ «Імпульс Плюс 20102» виставило позивачу рахунок №040511 від 04.05.2011 на суму 175 890,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 29 315,00грн., №10637 від 01.06.2011 на суму 124 200,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 20 700грн., №10731 від 01.07.2011 на суму 229 098,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 38 183,00грн., №10819 від 01.08.2011 на суму 361 182,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 60 197,00грн., №10816 від 01.08.2011 на суму 278 748,76грн., в т.ч. ПДВ 46 458,13грн., видало накладну №40513 від 04.05.2011на суму 162 412,26грн., в т.ч. ПДВ 20% 27 068,71грн., №10637 від 01.06.2011 на суму 66 143,16грн., в т.ч. ПДВ 20% 11 023,85грн., №10724 від 01.07.2011 на суму 134 963,67грн., в т.ч. 22 493,94грн., №10816 від 01.08.2011 на суму 278 748,76грн., в т.ч. ПДВ 20% 46 458,13грн. Крім того, між сторонами договору укладено Акт №040504 здачі-приймання виконаних робіт від 04.05.2011 на суму 13 477,74грн., в т.ч. ПДВ 20% 2 246,29грн., №10605 від 01.06.2011 на суму 58 056,84грн., в т.ч. ПДВ 20% 9 676,14грн., №010714 від 01.07.2011 на суму 94 134,32 грн., в т.ч. ПДВ 20% 15 689,05грн., №10810 від 01.08.2011 на суму 82 433,24грн., в т.ч. ПДВ 20% 13 738,87грн.
В свою чергу ТОВ «Імпульс Плюс 2010» виписало позивачу податкові накладні: №40515 від 04.05.2011 на суму 162 412,26грн., в т.ч. ПДВ 20% 27 068,71грн., №40516 від 04.05.2011 на суму 13 477,74грн., в т.ч. ПДВ 20% 2 246,29грн., №10826 від 01.08.2011 на суму 278 748,76грн., в т.ч. ПДВ 20% 46 458,12грн., №10827 від 01.08.2011 на суму 82 433,24грн., в т.ч. ПДВ 20% 13 738,87грн., №10735 від 01.07.2011 на суму 94 134,32грн., в т.ч. 15 689,05грн., №10743 від 01.07.2011 на суму 134 963,67 грн., в т.ч. ПДВ 20% 22 493,94грн., №10644 від 01.06.2011 на суму 66 143,16грн., в т.ч. ПДВ 20% 11 023,86 грн., №10637 від 01.06.2011 на суму 58 056,84 від 9 676,14грн.
Між ТОВ «Підприємство «Союз-D» (отримувач) та ПП «Снаб-Трейд» (постачальник) укладено договір №170501 від 17.05.2012 на поставку обладнання, згідно умов якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та прийняти обладнання згідно видаткових накладних. Згідно умов Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. У випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.2.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання (в тому числі часткової).
На виконання умов договору ПП «Снаб-Трейд» виставило позивачу рахунок №104 від 01.06.2012 на суму 77 002,44грн., в т.ч. ПДВ 20% 12 833,74грн., №1701 від 17.05.2012 на суму 125 085,54грн., в т.ч. ПДВ 20% 20 847,59грн., видало накладну: №1707 від 17.05.2012 на суму 125 085,54грн., в т.ч. ПДВ 20% 20 847,59грн.
ПП «Снаб-Трейд» видало позивачу податкову накладну №1708 від 17.05.2012 на суму 125 085,54грн., в т.ч. ПДВ 20% 20 847,59грн.
Між ТОВ «Підприємство «Союз-D» (отримувач) та ТОВ «Реалтранс Груп» укладено Договір №190301 на постачання обладнання від 19 березня 2012 року за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та отримати обладнання відповідно видаткових накладних. За умовами Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. У випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.2.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання (в тому числі часткової).
На виконання умов договору позивачу виставлено рахунок №1907 від 19.03.2012 на суму 100 256,35 грн., в т.ч. ПДВ 20% 16 709,39грн., №305 від 03.05.2012 на суму 39 028,36грн., в т.ч. ПДВ 20% 6 504,73грн., №209 від 02.04.2012 на суму 51 319,08грн., в т.ч. ПДВ 20% 8 553,18 грн., №1713 від 17.04.2012 на суму 19 984,23грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 330,70грн., видано накладну №1904 від 19.03.2012 на суму 100 256,35 грн., в т.ч. ПДВ 20% 16 709,39грн. №1716 від 17.04.2012 на суму 19 984,23грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 330,70грн., №209 від 02.04.2012 на суму 51 319,08грн., в т.ч. ПДВ 20% 8 553,18 грн. №314 від 03.05.2012 на суму 39 028,36грн., в т.ч. ПДВ 20% 6 504,73грн. та виписано податкову накладну №1907 від 19.03.2012 на суму 100 256,35 грн., в т.ч. ПДВ 20% 16 709,39грн., №313 від 03.05.2012 на суму 39 028,36грн., в т.ч. ПДВ 20% 6 504,73грн., №219 від 02.04.2012 на суму 51 319,08грн., в т.ч. ПДВ 20% 8 553,18 грн., №1722 від 17.04.2012 на суму 19 984,23грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 330,70грн.
Крім того, між позивачем (підрядник) та ТОВ «Реалтранс Груп» (субпідрядник) укладено договір субпідряду №190302 від 19.03.2012 за умовами якого субпідрядник зобов'язується на свій ризик виконати у відповідності з умовами даного договору роботу, а підрядник зобов'язується прийняти дану роботу та оплатити її. Згідно умов договору вартість робіт складає 35 814,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 5 969,00грн., після закінчення робіт предмет субпідряду має бути переданий підрядчику у вигляді працюючої системи зв'язку, здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами по акту протягом трьох днів з моменту повідомлення підрядника про готовність предмету підряду.
На виконання умов договору ТОВ «Реалтранс Груп» виставило позивачу рахунок №2909 від 29.03.2012 на суму 35 814,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 5 969,00грн. Сторони підписали Акт №2907 від 29.03.2012 на суму 35 814,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 5 969,00грн. та ТОВ «Реалтранс Груп» виписало позивачу податкову накладну №2919 від 29.03.2012 на суму 35 814,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 5 969,00грн.
Також між позивачем (підрядник) та ТОВ «Реалтранс Груп» (субпідрядник) укладено договір субпідряду №260403 від 26.04.2012 за умовами якого субпідрядник зобов'язується на свій ризик виконати у відповідності з умовами даного договору роботу, а підрядник зобов'язується прийняти дану роботу та оплатити її. Згідно умов договору вартість робіт складає 20 772,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 462,00грн., після закінчення робіт предмет субпідряду має бути переданий підрядчику у вигляді працюючої системи зв'язку, здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами по акту протягом трьох днів з моменту повідомлення підрядника про готовність предмету підряду.
На виконання умов договору ТОВ «Реалтранс Груп» виставило позивачу рахунок №2604 від 26.04.2012 на суму 20 772,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 462,00грн. Сторони підписали Акт №2607 від 26.04.2012 на суму 20 772,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 462,00грн. та ТОВ «Реалтранс Груп» виписало позивачу податкову накладну №2628 від 26.04.2012 на суму 20 772,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 462,00грн. Оплата виконаних робіт здійснювалася в безготівковій формі, що підтверджується випискою з банківських рахунків, копія якої наявна в матеріалах справи.
Щодо взаємовідносин позивача та ТВО «Виробничо-комерційний центр «Мотор-Сим» між вказаними підприємствами укладено договір поставки №010201 від 01.02.2012 на виконання якого позивачу виставлено рахунок №123 від 01.03.2012 на суму 149 827,26грн., в тому числі ПДВ 20% 24 971,21грн., видано накладну №117 від 01.03.2012 на суму 149 827,26грн., в тому числі ПДВ 20% 24 971,21грн. та видано податкову накладну №133 від 01.03.2012 на суму 149 827,26грн., в тому числі ПДВ 20% 24 971,21грн.
Між ТОВ «НВП «Пульсар Плюс» (постачальник) та ТОВ «Підприємство «Союз-D» (отримувач) укладено договір №200601 від 20.06.2012 за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та отримати обладнання відповідно видаткових накладних. За умовами Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. У випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.2.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання (в тому числі часткової).
На виконання умов договору ТОВ «НВП «Пульсар Плюс» виставило позивачу рахунок №204 від 02.07.2012, на суму 28 693,68грн., в т.ч. ПДВ 20% 4 782,28грн., №2704 від 27.06.2012 на суму 3 627,84грн., в т.ч. ПДВ 20% 604,64грн., №1501 від 15.06.2012 на суму 50 546,76грн., в т.ч. ПДВ20% 8 424,46грн., видало накладні №1903 від 19.06.2012 на суму 50 546,76грн., в т.ч. ПДВ20% 8 424,46грн., №2704 від 27.06.2012 на суму 3 627,84грн., в т.ч. ПДВ 20% 604,64грн., №206 від 02.07.2012 на суму 28 693,68грн., в т.ч. ПДВ 20% 4 782,28грн., та виписало податкові накладні № 206 від 02.07.2012 на суму 28 693,68грн., в т.ч. ПДВ 20% 4 782,28грн., №2704 від 27.06.2012 на суму 3 627,84грн., в т.ч. ПДВ 20% 604,64грн., №1901 від 19.06.2012 на суму 50 546,76грн., в т.ч. ПДВ20% 8 424,46грн.
Між ТОВ «Авітек Груп ЛТД» (постачальник) та ТОВ «Підприємство «Союз-D» (отримувач) укладено Договір №250201 від 25 лютого 2011 року на постачання обладнання за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та отримати обладнання відповідно видаткових накладних. За умовами Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. У випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.3.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання (в тому числі часткової).
Крім того, між вказаними підприємствами укладено договір субпідряду №040101 від 04.01.2011 за умовами якого субпідрядник зобов'язується на свій ризик виконати у відповідності з умовами даного договору роботу, а підрядник зобов'язується прийняти дану роботу та оплатити її. Згідно умов договору характер робіт, виконаних субпідрядником зазначаються в додаткових угодах до даного договору які є його невід'ємною частиною. Після закінчення робіт предмет субпідряду має бути переданий підрядчику у вигляді працюючої системи зв'язку, здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами по акту протягом трьох днів з моменту повідомлення підрядника про готовність предмету підряду. До вказаного договору сторони уклали додаткові угоди №010302 від 01.03.2011, №010301 від 01.03.2011, №170202 від 17.02.2011, №040101 від 04.01.2011, №170201 від 17.02.2011, №100101 від 10.01.2011, №210101 від 21.01.2011.
На виконання умов вказаних договорів ТОВ «Авітек Груп ЛТД» видало позивачу рахунок-фактуру №0009 від 10.03.2011 на суму 206 834,90грн., в т.ч. ПДВ 20% 34 472,48грн., №0003 від 01.03.2011 на суму 45 255,10грн., в т.ч. ПДВ 20% 7 542,52грн., сторонами підписано Акт виконаних робіт №010301 від 01.03.2011 на суму 2 454,50грн, в т.ч. ПДВ 20% 409,08грн., довідку про вартість виконаних робіт за березень 2011 року на суму 120 162,90 грн., в т.ч. ПДВ 20% 20 027,15грн., Акт приймання виконаних робіт за березень 2011 року, позивачу виписано видаткову накладну №АГ-0000740 від 01.03.2011 на суму 42 800,60грн. та видано податкові накладні №791 від 10.03.2011 на суму 206 834,90грн., в т.ч. ПДВ 20% 34 472,48грн., №786 від 01.03.2011 на суму 45 255,10 грн., в т.ч. ПДВ 20% 7 542,52грн.
Між позивачем (отримувач) та ТОВ «Люксері Едверісмент Компані» (постачальник) укладено договір №011110 від 01.11.2010 постачання обладнання за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та отримати обладнання відповідно видаткових накладних. За умовами Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. У випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.3.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання (в тому числі часткової).
На виконання умов договору позивачу виставлено рахунок №011101 від 01.11.2010 на суму 305 964,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 50 994,00грн., видано накладну №011101 на суму 305 964,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 50 994,00грн. та виписано податкову накладну №011101 від 01.11.2010 на суму 305 964,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 50 994,00грн.
Між позивачем (отримувач) та ТОВ «Бастер» (постачальник) укладено договір №0104/10-1 від 04.01.2010 постачання обладнання за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та отримати обладнання відповідно видаткових накладних. За умовами Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. У випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.3.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання (в тому числі часткової).
На виконання умов договору позивачу виставлено рахунок №010901 від 01.09.2010 на суму 140 118,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 23 353,00грн., видано накладну №010901 на суму на суму 140 118,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 23 353,00грн. та виписано податкову накладну №010901 від 01.09.2010 на суму 140 118,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 23 353,00грн.
Між позивачем (підрядник) та ТОВ «Кадро Брок» (субпідрядник) укладено договір субпідряду №22/03 від 22.03.2010 за умовами якого субпідрядник зобов'язується на свій ризик виконати у відповідності з умовами даного договору роботу, а підрядник зобов'язується прийняти дану роботу та оплатити її. Згідно умов договору характер робіт, виконаних субпідрядником зазначаються в додаткових угодах до даного договору які є його невід'ємною частиною. Після закінчення робіт предмет субпідряду має бути переданий підрядчику у вигляді працюючої системи зв'язку, здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами по акту протягом трьох днів з моменту повідомлення підрядника про готовність предмету підряду. Вартість робіт встановлюється в сумі 57 981,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 9 663,50грн.
На виконання умов договору позивачу виставлено рахунок №238811 від 26.03.2010 на суму 57 981,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 9 663,50грн., між сторонами підписано Акт здачі-приймання виконаних робіт №01/06-1 на суму 57 981,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 9 663,50грн. та позивачу видано податкову накладну №2388119 від 26.03.2010 на суму 57 981,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 9 663,50грн.
Між позивачем (отримувач) та ТОВ «Аркада і К» (постачальник) укладено договір №011101 від 01.11.2011 постачання обладнання за умовами якого постачальник зобов'язується поставити, а отримувач оплатити та отримати обладнання відповідно видаткових накладних. За умовами Договору постачальник здійснює поставку обладнання отримувачу протягом шести місяців з моменту укладання договору. У випадку поставки неякісного товару постачальник зобов'язується здійснити обмін. Постачальник повідомляє отримувача про готовність відвантажити обладнання, отримувач зобов'язується надати поставщику всі необхідні документи для оформлення відвантаження.
Відповідно до п.3.1 Договору оплата за обладнання здійснюється отримувачем шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок в безготівковій формі після поставки обладнання (в тому числі часткової).
Крім того, між вказаними підприємствами укладено договір субпідряду №011101 від 01.11.2011 за умовами якого субпідрядник зобов'язується на свій ризик виконати у відповідності з умовами даного договору роботу, а підрядник зобов'язується прийняти дану роботу та оплатити її. Згідно умов договору характер робіт, виконаних субпідрядником зазначаються в додаткових угодах до даного договору які є його невід'ємною частиною. Після закінчення робіт предмет субпідряду має бути переданий підрядчику у вигляді працюючої системи зв'язку, здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами по акту протягом трьох днів з моменту повідомлення підрядника про готовність предмету підряду. До вказаного договору сторонами укладено додаткові угоди №131201 від 13.12.2011 на суму 330,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 55,00грн., №161201 від 16.12.2011 на суму 273,00грн.. в т.ч. ПДВ 20% 45,50грн., №051201 від 05.12.2011 на суму 1 160,40грн., в т.ч. ПДВ 20% 193,40грн., №191201 від 19.12.2011 на суму 165,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 27,50грн., №011201 від 01.12.2011 на суму 1 938,60грн., в т.ч. ПДВ 20% 323,10грн., №021201 від 02.12.2011 на суму 1 446,90грн., в т.ч. ПДВ 20% 241,15грн., №141201 від 14.12.2011 на суму 3 404,30грн., в т.ч. ПДВ 20% 567,38грн., №121201 від 12.12.2011 на суму 5 001,40 грн., в т.ч. ПДВ 20% 833,57грн., №261201 від 26.12.2011 на суму 19 909,90грн., в т.ч. ПДВ 20% 3 318,32грн., №011202 від 01.12.2011 на суму 13 636,10грн., в т.ч. ПДВ 20% 2 272,68 грн., №011203 від 01.12.2011 на суму 5 573,30грн., в т.ч. ПДВ 20% 928,88грн.
На виконання вказаних договорів між сторонами підписано Акт виконаних робіт №011201 на суму 52 838,90грн., в т.ч. ПДВ 20% 8 806,48грн. Позивачу виставлено рахунок №0301 від 03.01.2012 на суму 78 826,98грн., в т.ч. ПДВ 20% 13 137,83грн., №1904 від 19.01.2012 на суму 43 394,96грн., в т.ч. 7 232,49грн., №0124 від 01.12.2011 на суму 397 284,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 66 214,00грн., видано накладні №0124 від 01.12.2011 на суму 344 445,10грн., в т.ч. ПДВ 20% 57 407,50грн., №1906 від 19.01.2012 на суму 43 394,96грн., №0302 від 03.01.2012 на суму 78 826,98 грн., в т.ч. ПДВ 20% 13 137,83грн. та виписано податкові накладні №112 від 01.12.2011 на суму 397 284,00грн., в т.ч. ПДВ 20% 66 214,00грн., №1909 від 19.01.2012 на суму 43 394,98 грн., в т.ч. ДПВ 20% 7 232,49грн., №302 від 03.01.2012 на суму 78 826,98грн., в т.ч. ПДВ 20% 13 137,83грн.
Оплата за отриманий товар та надані послуги здійснювалася безготівковим розрахунком, що підтверджується банківськими виписками, копії яких наявні в матеріалах справи.
Враховуючи те, що перевірка контролюючого органу стосувалася спірних відносин позивача з контрагентами протягом 2010-2012 років, суд вважає за необхідне застосувати до вказаних відносин як приписи Закону України «Про податок на додану вартість», Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» по відносинам позивача з контрагентами до 01.01.2011, так і приписи Податкового кодексу України по відносинам позивача з контрагентами починаючи з 01.01.2011.
Згідно п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (далі - Закон №168/97) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).
Відповідно до п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону №168/97, якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
Згідно п.п. 7.7.1 п. 7.7. ст. 7 Закону №168/97 сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
У пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України зазначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з пп.«а» п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У ст.186 Податкового кодексу України визначається «місце постачання товару», згідно якого місцем постачання товарів є: фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах «б» і «в» цього пункту); місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою; місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.
Як зазначено у пп.«а» п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Підпунктом 198.3. ст. 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до ст. 187.1 цього ж Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПКУ вважається дата здійснення першої з подій:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПКУ платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПКУ податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 201.4 ст.201 ПК України встановлено, що податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.
Відповідно до п.п. 201.6 та 201.8 ст.201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу
Таким чином, виходячи із приписів вищевказаних норм, податкова накладна є документом, який підтверджує фактичну сплату покупцем податку на додану вартість у ціні товару, та надає право на формування податкового кредиту платника податків - покупця. І лише придбання товарів (послуг, робіт), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності платника податку, відсутність податкової накладної та складання податкової накладної особою, що не зареєстрована як платник ПДВ, позбавляють платника податку права на включення до податкового кредиту сплачених (нарахованих) сум податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат.
Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Згідно з пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.
За змістом пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Відповідно до п. 133.1 ст. 133 Податкового кодексу України платниками податку на прибуток підприємств з числа резидентів є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами.
Згідно з п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 вказаного Кодексу об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
Підпунктом 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.
Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України встановлює, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Наведені правові норми свідчать, що визначальною умовою правомірності формування витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, є їх здійснення для провадження господарської діяльності платника податку та підтвердження розрахунковими, платіжними та первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до приписів п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 201.14 ст.201 Податкового кодексу України встановлено, що платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.
Відповідно до ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Як зазначено у ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Згідно з п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.
Відповідно до п.2.1 Положення №88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Як зазначено у п.2.4 Положення №88 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.
Як зазначено у п.1.1 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів», затверджених 10.01.2007 наказом Міністерства фінансів України №2 (далі - Методичні рекомендації №2), методичні рекомендації можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків та бюджетних установ).
Відповідно п.3.1 Методичних рекомендацій №2 надходження запасів на підприємство оформлюється відповідними документами, типові форми яких затверджуються Державним комітетом статистики України та іншими центральними органами виконавчої влади. Якщо для оформлення господарської операції типові форми первинних документів відсутні, то підприємство складає такі первинні документи, які б містили обов'язкові реквізити, передбачені законодавством та іншими нормативно-правовими актами.
Як свідчать матеріали справи на дату здійснення та відображення у бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій контрагенти позивача у встановленому порядку були зареєстровані уповноваженим органом як суб'єкти господарювання, взяті податковим органом на облік як платники податків, в тому числі ПДВ, а ТОВ «Підпрєимство «Союз-D» мало належним чином оформлені податкові накладні, одержані від контрагентів та інші первинні документи, що підтверджують факт наявності господарських відносин між підприємствами. Також в матеріалах справи наявні журнали проводок позивача № 20, 28, 84, 631 по контрагентам позивача, журнали-ордери і відомості по рахунку 281 (товари на складі) та копія журналу виданих позивачем довіреностей на отримання товару.
Отриманий від контрагентів товар позивачем зберігався на складі, орендованому відповідно до Договорів оренди державного нерухомого майна, що знаходиться на балансі ВАТ «Гамма» №735 від 15.06.2001, Додатковій угоді №1 до Договору від 25.06.2001, Додатковій угоді №6 від 01.11.2010, Додатковій угоді №7 від 01.06.2011, додатковій угоді №8 від 11.06.2012, Акту прийому-передачі нежитлового приміщення від 01.11.2010, розрахунку розміру плати за оренду нежитлового приміщення розташованого за адресою: м.Запоріжжя, вул. Гоголя, 143, переданого в оренду ТОВ «Підпрєимтсво «Союз-D», Договору №138 «Про участь у витратах, пов'язаних з управлінням та утриманням житлового фонду та прибудинкової території» від 01.11.2010, Додатковій угоді №1 від 11.06.2012 до вказаного договору, Договору №1732 оренди державного нерухомого майна, що знаходиться на балансі ВАТ «Гамма» від 15.12.2005, додатковій угоді №2 від 01.11.2010 до вказаного договору, додатковій угоді №3 від 01.06.2011 до вказаного договору, додатковій угоді №4 від 15.12.2011 до вказаного договору, Акту прийому-передачі нежитлового приміщення від 01.11.2010, Акту прийому-передачі до Договору №1732, Договру прро зміни №1 від 08.06.2007, розрахунку розміру плати за оренду нерухомого майна, розташованого за адресою: м. Запоріжжя вул. Гоголя, 143, переданого в оренду ТОВ «Підприємство «Союз-D», Договору №137 «Про участь у витратах, пов'язаних з управлінням та утриманням житлового фонду та прибудинкової території» від 01.11.2010, Додатковій угоді №1 до договору №137 від 15.12.2011, копією плану приміщення та експлікацією.
Перевіркою не зафіксований факт наявності в податкових накладних недоліків, що свідчить про їх неналежність як первинного документу, або порушення порядку їх видачі. Подальша реалізація офісного обладнання підтверджується копіями документів, що наявні в матеріалах справи.
Крім того, відповідно до Довідки АА №811307 з ЄДРПОУ види діяльності позивача за КВЕД-2010 є: 46.66 - оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткуванням; 33.12- ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 43.21. - електромонтажні роботи; 47.43 - роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.43 - оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.
Разом з тим, роблячи висновок про безтоварність операцій, контролюючий орган виходив з того, що позивачем до перевірки не додано належним чином оформлених документів, що підтверджують транспортування товару (товарно-транспортних накладних), що виключає можливість для висновку про тримання товару саме від вказаних контрагентів.
Так, відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997, товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Згідно із п. 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.
Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку платників податку, а лише встановлюють права, обов'язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.
Слід зазначити, що предметом перевезень був товар (офісне обладнання), який не потребує спеціальних умов перевезення, як-то замовлення відповідних послуг перевезення у третіх осіб із застосуванням вимог вказаних Правил.
В матеріалах справи наявні Акти-реєстри виконаних робіт №21349 за березень 2010 року, №29619 за квітень 2010 року, №72371 за вересень 2010 року, №90268 за листопад 2010 року, №6273 за березень 2011 року, №35758 за червень 2011 року, №46065 за липень 2011 року, №56578 за серпень 2011 року, №99313 за грудень 2011 року, №7049 з січень 2012 року, №28379 за березень 2012 року, №39001 за квітень 2012 року, №49952 за травень 2012 року, №60645 за червень 2012 року, №71431 за липень 2012 року підписані позивачем та перевізником - ПП «Нічний експрес», Акт надання послуг №КР-145 від 20.06.2011, Акт №Д-00022404 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2011, Рахунок-фактура №НП/4-60712 від 06.06.2011, Акт №НП/4-60712 від 07.07.2011 підписані з ТОВ «Нова Пошта», Акт №00000030674 здачі-прийняття робіт (надання послуг) за жовтень 2011 року, Акт №Д-00054095 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31 грудня 2011 року укладеного з ТОВ «Делівері», що свідчать про використання позивачем послуг відповідних служб доставки, а також копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу RENAULT KANGOO легковий універсал реєстраційний номер НОМЕР_1, зареєстрованого на директора позивача - ОСОБА_3, що свідчить про використання власного автотранспортного засобу для перевезення товару в межах міста Запоріжжя.
Відтак доводи контролюючого органу щодо відсутності поставки товару згідно умов договорів за відсутності товарно-транспортних накладних спростовуються матеріалами справи та не є переконливими.
Відповідно до ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
У ч.2 ст.71 КАС України зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві вимоги позивача є такими, що підлягають до задоволення.
Керуючись ст. ст. 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Підприємство «Союз-D» - задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби від 13 грудня 2012 року №0003152212.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби від 13 грудня 2012 року №0003162212.
Постанова набирає законної сили відповідно до частини першої статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.
Суддя Я.В. Горобцова
Постанова не набрала законної сили
Суддя Я.В. Горобцова