Головуючий у 1-й інстанції: Борискін С.А.
Суддя-доповідач:Іваненко Т.В.
іменем України
"11" червня 2013 р. Справа № 817/958/13-а
Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Іваненко Т.В.
суддів: Зарудяної Л.О.
Хаюка С.М.,
при секретарі Зеліковій О.В. ,
за участю сторін:
представника позивача ОСОБА_3,
представника відповідача Довгалюк І.Л.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Рівненської області Державної податкової служби на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "17" квітня 2013 р. у справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_6 до Державної податкової інспекції у м.Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,
В березні 2013 р. Фізична особа-підприємець ОСОБА_6 звернулася з позовом, в якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просила визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ в м. Рівному від 24 січня 2013 року № 0000351742 про донарахування податку на доходи фізичних осіб в сумі 510,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, № 0000331742 про донарахування податку на доходи фізичних осіб в сумі 307973,23 грн. за основним платежем та 52466,72 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, № 0000341742 про донарахування податку на додану вартість в сумі 419741,00 грн. за основним платежем та 68678,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями. Позов мотивовано тим, відповідач дійшов необґрунтованого висновку, що позивач у зазначеному періоді повинен був перебувати на загальній системі оподаткування, оскільки обсяг його виручки від реалізації продукції перевищив гранично допустимий розмір в 500 тис. грн. в рік. Вказує на те, що відповідач не встановив факту отримання ФОП ОСОБА_6 на розрахунковий рахунок або готівкою суми в розмірах понад 500 тис. грн. в рік.
Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р. позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 24 січня 2013 року за №№: 0000351742, 0000331742 та 0000341742.
Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить її скасувати та постановити нову, якою відмовити в задоволенні позову.
Представник позивача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував. Просив відмовити в задоволенні. Вважає рішення суду законним та обґрунтованим.
Представник відповідача в судовому засіданні доводи та вимоги апеляційної скарги підтримав. Просив задовольнити.
Колегія суддів, заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, прийшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.
Суд встановив, що посадовими особами ДПІ у м. Рівному проведена планова документальна виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФОП ОСОБА_6 вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 30.06.2009р. по 31.12.2011р., за результатами якої було складено акт від 07 грудня 2012 року № 347/17-117/НОМЕР_4.
Перевіркою встановлено наступні порушення:
1. Ст. 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування" № 746/99 від 28.06.99 р. (із змінами і доповненнями), вимоги ст. 138, ст. 177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), ст.13 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
Відповідно до ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 173.1 ст. 173, ст. 176, п. 177.1, п.177.2, п. 177.4 ст. 177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями), п.7.1. ст. 7, пп. 9.12.1 п.9.12 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889-ІV від 22.05.2003р. із змінами та доповненнями та п. "б" ч.1 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" № 13-92 від 26.12.1992 р. зі змінами і доповненнями, в результаті чого донарахована сума податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю в сумі 307973,23 грн., в тому числі за 2009 р. в сумі 2609,05 грн., за 2010 р. в сумі 96177,30 грн., за 2011 р. в сумі 209186,88 грн.
2. Пп. 49.18.5 п. 49.18 ст.49, пп.177.5.2 п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України № 2755-IV від 02.12.2010р. із змінами і доповнення, а саме: не подання декларації про доходи, отримані за І кв. 2011р.
3. Не подання декларацій по ПДВ за січень 2010р. - грудень 2011 р. до ДПІ у м. Рівному, чим порушено пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181-ІІІ від 21.12.2000 р. із змінами і доповненнями та п. 203.1 ст. 203 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями);
4. П. 2.3 ст. 2, п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, пп. 7.2.8 п.7.2, пп. 7.3.1 п.7.3 ст. 7, п. 9.3, п. 9.4 ст. 9 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змінами і доповненнями) та п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 абзацу 3 ст. 188, п. 203.1 ст. 203 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) за результатами перевірки донараховано податок на додану вартість в загальній сумі 419741 грн., в тому числі: квітень 2010 р. - 1525 грн.; червень 2010 р. - 82747 грн.; вересень 2010 р. - 31734 грн.; жовтень 2010 р. - 54976 грн.; січень 2011 р. - 103222 грн.; березень 2011 р. - 56418 грн.; травень 2011 р. - 1711 грн.; липень 2011 р. - 20320 грн..; вересень 2011 р. - 40000 грн.; жовтень 2011 р. - 4200 грн.; листопад 2011 р. - 22888 грн.
5. П. 6 ст. 128 Господарського кодексу України № 436-IV від 16.01.2003р. із змінами і доповненнями, а саме: не ведення обліку доходів та витрат за період з 30.06.2009 р. по 31.12.2011р.
6. Пп. 75.1.2 п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України - не надано платником податковому органу оригіналів документі при здійсненні податкового контролю.
Висновки акту перевірки ґрунтуються на наступних положеннях.
Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) при перевірці визначено на підставі отриманої інформації з ВДАІ УМВС України в Рівненській області № 35/8-1300 від 03.03.2012 р. (вх. № 616/10/01-142 від 06.03.2012 р.), листа Рівненської митниці № 01/40-08-7292-ДСК від 30.12.2011 р. (вх. № 19/01-124/ДСК від 01.12.2011 р.), бази даних "Митниця", Держтехнагляду № 703 від 15.12.2011 р., Державної інспекції сільського господарства України № 33-9-11/1708 від 20.04.2012 р. (вх. №5285/10/01-142 від 03.05.2012 р.) та відомостей про рух коштів на розрахунковому рахунку ПАТ "УніверсалБанк" № 26004000528312.
Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) в 2009 році становить 523191,52грн., сума валового доходу за 2010 р. від реалізації товарів становить 854909,33 грн., сума валового доходу за 2011 рік становить 1243795,45 грн.
Суму доходів фізичної особи - підприємця ОСОБА_6 податковий орган визначив виходячи з митної вартості техніки.
Відповідач, визначивши, що дохід фізичної особи - підприємця ОСОБА_6 перевищує 500000,00 грн. протягом календарного року, дійшов висновку, що підприємцю необхідно здійснювати діяльність починаючи з 01.01.2010р. на загальній системі оподаткування та зареєструватися платником ПДВ, у зв'язку з чим податковим органом були донараховані податкові зобов'язання та застосовані штрафні (фінансові) санкції з податку на доходи фізичних осіб та з податку на додану вартість.
24.01.2013 р. ДПІ в м. Рівному прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000351742 про донарахування податку на доходи фізичних осіб в сумі 510,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000331742 про донарахування податку на доходи фізичних осіб в сумі 307973,23 грн. за основним платежем та 52466,72 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000341742 про донарахування податку на додану вартість в сумі 419741,00 грн. за основним платежем та 68678,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
Судом встановлено, що у IV кв. 2009 р., ІІ-IV кв. 2010 р. та ІІ-IV кв. 2011 р. ФОП ОСОБА_6 здійснювала діяльність на спрощеній системі оподаткування відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування" № 746/99 від 28.06.1999р. (із змінами і доповненнями). В періоді ІІ-ІІІ кв. 2009р, І кв. 2010 р. та І кв. 2011 р. ФОП ОСОБА_6 здійснювала діяльність на загальній системі оподаткування відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 року №13-92 із змінами та доповненнями, Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 р. із змінами та доповненнями, ст.177 Податкового кодексу України.
Відповідно до ст. 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" У відповідності до ст.ст.1, 2 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) спрощена система оподаткування, обліку і звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва, серед іншого, фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів,робіт,послуг) за рік не перевищує 500 тис.грн. Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг)
Згідно статті 6 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів): податку на додану вартість, крім випадку, коли юридична особа обрала спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за ставкою 6 відсотків; податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва).
Проте згідно довідки від 29 березня 2013 року № 019/405 про рух коштів по рахунку фізичної особи - підприємця ОСОБА_6 № 26004000528312 в ПАТ "УніверсалБанк" за період з 02 жовтня 2009 року по 27 березня 2013 року протягом 2009 р. підприємцем було отримано виручку в безготівковій формі від реалізації техніки в сумі 490059,73 грн., в 2010 р. - в сумі 397388, 35 грн. та в 2011 р. - в сумі 377600,00 грн.
Відповідачем при визначені отриманої позивачем виручки приймалась до уваги не ціна, за якою реалізовувались автомобілі, а митна (фактурна вартість), яка відповідно до положень Митного кодексу визначається виключно для нарахування митних платежів при імпорті. Об'єктивні документально підтверджені відомості, а саме: первинні документи про вчинення позивачем угод купівлі-продажу транспортних засобів та про отримання від покупців грошових коштів за реалізовані транспортні засоби та іншу техніку, - перевіркою встановлені не були. Датою реалізації податковий орган вважає дату зняття транспортних засобів з обліку в органах Державтоінспекції, а об'єкт оподаткування визначений за митною та фактурною вартістю транспортних засобів при їх ввезенні в Україну. При цьому доказів отримання коштів продавцем за реалізовані автомобілі не здобуто.
За своєю сутністю виручка від реалізації продукції і фактурна вартість продукції не є тотожними вартісними показниками.
За таких обставин висновок податкового органу про визначення доходу від продажу рухомого майна, виходячи з митної та фактурної вартості автомобілів не ґрунтується на вимогах чинного законодавства, відтак визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб від продажу рухомого майна, вартість якого визначена податковим органом за електронними базами даних митниці про вартість імпортованих автомобілів, є незаконним.
Відповідачем не доведено отримання позивачем інших доходів в готівковій формі в періоді, що перевірявся. Донарахування податковим органом податкових зобов'язань допустиме лише у випадку документального підтвердження факту заниження суб'єктом господарювання суми зобов'язань.
Відповідно до частини 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про безпідставність висновків, викладених в акті перевірки та необхідність скасування податкових повідомлень-рішень від 24 січня 2013 року за №№: 0000351742, 0000331742, 0000341742.
Суд вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду і не впливають на правильність прийнятого судового рішення. Постанову прийнято судом першої інстанції з додержанням вимог матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Рівненської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "17" квітня 2013 р. без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя Т.В. Іваненко
судді: Л.В. Кузьменко С.М.Хаюк
Повний текст cудового рішення виготовлено "14" червня 2013 р.
Роздруковано та надіслано:
1- в справу
2 - позивачу Фізична особа - підприємець ОСОБА_6 АДРЕСА_1
3- відповідачу Державна податкова інспекція у м.Рівному Рівненської області Державної податкової служби вул.Відінська , 8, м.Рівне,33023