Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
Харків
"23" травня 2013 р. Справа № 2а-11222/12/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бадюков Ю.В.,
при секретарі судового засідання - Андрієць М.О.,
за участю представника позивача - Яуфман О.В.,
представника відповідача - Буряківського О.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом
Публічного акціонерного товариства "Дергачівська Райагрохімія"
до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби
про скасування податкових повідомлень-рішень,-
Публічне акціонерне товариство "Дергачівська Райагрохімія" (далі по тексту - позивач, ПАТ "Дергачівська Райагрохімія") звернулося до суду з адміністративним позовом про скасування податкових повідомлень-рішень, що прийняті 16.07.2012 року Західною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач, Західна МДПІ):
№ 0001421542, яким підприємству на підставі акту перевірки № 1114/15-404/05491072 від 05.07.2012 року за порушення п. 201.10 ст. 201, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379, зменшено суму бюджетного відшкодування, заявленого на розрахунковий рахунок з податку на додану вартість за квітень 2012 року у розмірі 101208, 00 грн. - сума завищеного бюджетного відшкодування, 50604, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції (штраф), та
№ 00001431542, яким підприємству на підставі акту перевірки № 1114/15-404/05491072 від 05.07.2012 року за порушення п. 201.10 ст. 201, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379, зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2012 року у розмірі 5767, 00 грн.
Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що хибністю висновків податкового органу, викладених в акті перевірки, щодо порушень підприємством податкового законодавства. Зазначив, що порушень законодавства не допускав, податки обчислював правильно, спірні податкові повідомлення-рішення суперечать ч. 3 ст. 2 КАС України, оскільки за відсутності визначених законом підстав позбавляють платника податків права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість.
Так, позивач посилався на безпідставність висновків Західної МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про порушення ним вимог норм п. 44.1. ст. 44, п. 198.6. ст. 198, п. 201.1., п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки нарахування податкового кредиту з ПДВ здійснювалось внаслідок придбання підрядних робіт та будівництва основних фондів з урахуванням та підставі належним чином оформлених податкових накладних і інших первинних документів, отриманих від ПП "Технологія", ТОВ "Елінг Буд-ХХІ", ПП "Етуаль-СІІ", ТОВ фірма «Онікс» та ТОВ "Строймонтажсервіс-3" та мало усі законодавчі підстави заявити суми від'ємного значення з ПДВ, сформованого за рахунок зазначеного податкового кредиту до відшкодування, що фактично і було зроблено.
Крім того, позивач зазначив, що у ході перевірки фахівцями відповідача не спростовується, а навпаки - підтверджується фактичне придбання позивачем результатів підрядних робіт, виконаних на момент перевірки, не встановлено невідповідності отриманих податкових накладних фактичним обставинам господарських операцій. Підрядні роботи на день розгляду справи виконані в повному обсязі, реальність здійснення господарських операцій підтверджується належно оформленими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, фактом настання змін у складі та структурі активів учасників господарських операцій, даними бухгалтерського обліку.
У судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги і доводи заявленого позову, просив суд прийняти рішення про задоволення позову.
Відповідач, Західна МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС, з поданим позовом не погодився, надав письмові заперечення на адміністративний позов в яких вказує, що при визначенні права платника на отримання бюджетного відшкодування враховується наявність майна, що обліковується на рахунку 10 "Основні засоби", незалежно від процесу його отримання (придбання чи спорудження (будівництва) самостійно), оскільки відповідно до п. 200.5 ст. 200 Податкового кодексу України право на отримання бюджетного відшкодування, що сформувалося при будівництві або придбанні основних фондів, виникає тоді, коли такі основні фонди відображається на балансі платника ПДВ. При цьому під відображенням на балансі відповідач має на увазі облік основних засобів на рахунку 10 "Основних засобів", оскільки до цього моменту ще не можна підтвердити приналежність придбаних (побудованих) активів до основних фондів і будівництво ще не досягло остаточної стадії.
Також, перевіркою встановлено, що у жовтні 2011 року ПАТ «Новий Стиль» на підставі договору оренди від 31.10.11 №113537 здійснено передплату ПАТ «Дергачшська Райагрохімія» за послуги з оренди будівлі за адресою: м. Дергачі, вул. Лозівська, 130 на загальну суму 1200000,0 грн, у т.ч. ПДВ 200000,0 грн. Зазначена сума включена ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» до податкових зобов'язань жовтня 2011 року на підставі податкової накладної від 31.10.11 № 1. Станом на 01.05.12 по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями вітчизняними» значиться кредиторська заборгованість перед ПАТ «Новий Стиль» у сумі 1200000,0 грн, в т.ч. ПДВ 200000,00 грн, що свідчить про відсутність фінансово-господарської діяльності по вказаному договору. Крім того, згідно з декларацією з ПДВ за червень 2012 року ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» проведено коригування податкових зобов'язань по контрагенту ПАТ «Новий Стиль» у бік зменшення на суму ПДВ 200000,00 грн. по податковій накладній від 31.10.11 р. № 1. Враховуючи викладене, перевіркою правомірно зроблено висновок, що ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, оскільки обсяг оподатковуваних операцій за березень 2011 року - квітень 2012 року склав 35124, 0 грн., а заявлена сума бюджетного відшкодування за вказаний період - 624807,0 грн, що є порушенням п. 200.5 ст. 200 Податкового кодексу України.
У судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи і вимоги заперечень проти позову, просив суд ухвалити рішення про відмову в задоволенні позову.
Суд, вивчивши доводи позову та заперечень проти нього, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.
За матеріалами справи судом встановлено, що позивач - АТ "Дергачівська Райагрохімія", пройшло передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набуло правового статусу юридичної особи, зареєстроване виконавчим комітетом Дергачівської міської Ради в Харківській області від 17.01.1997 р. та включене до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії ААБ № 929944, є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України, ідентифікаційний код підприємства за ЄДРПОУ 05491072, місцезнаходження - 61020, Харківська область, місто Харків, Жовтневий район, Комсомольське шосе, будинок 88, на час розгляду справи перебуває на обліку в Західній МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС, про що свідчить копія довідки про взяття на облік платника податків від 02.02.2012 р. №97 та є платником податку на додану вартість з 27.08.2009 р., що підтверджується копією свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №200026655 від 16.02.2012 р. (бланк серія НБ №427605).
Судом встановлено, що з 13.06.2012 року по 26.06.2012 року фахівцями Західної МДПІ було проведено документальну позапланову виїзну перевірку АТ "Дергачівська Райагрохімія" з питань правомірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2012 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення, що декларувалось за березень 2012 року, за результатами якої складений акт перевірки № 1114/15-404/05491072 від 05.07.2012 року.
Перевіркою встановлено, що згідно з поданою АТ "Дергачівська Райагрохімія" до Західної МДПІ декларацією з ПДВ за квітень 2012 року (вх. № 9028307790 від 21.05.2012 року) та розрахунком суми бюджетного відшкодування ПДВ сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку складає 101208, 00 грн.
Згідно з поданою АТ "Дергачівська Райагрохімія" до ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова декларацією з ПДВ за березень 2012 року (вх. № 9021012132 від 20.04.2012 року), за період, у якому виникло від'ємне значення - березень 2012 року, від'ємне значення складає 107565,00 грн.
При цьому перевіркою встановлено, що причиною від'ємного значення у березні 2012 року є передплата за будівельні роботи для облаштування власних приміщень та інше на митній території України. Облік витрат пов'язаних з проведенням ремонтно-будівельних робіт відображається підприємством на рахунку 15 «Капітальні інвестиції».
Станом на 01.03.2012 року дебетове сальдо складає 5001832, 30 грн. Надійшло по актам виконаних робіт, по обладнанню та матеріалам на суму 1052582, 19 грн. Відображено на будівлі та споруди на суму 90, 66 грн. Станом на 01.04.12 р. дебетове сальдо становить 6142269, 92 грн.
Станом на 01.04.2012 р. згідно рахунку 1522 дебетове сальдо складає 6142269, 92 грн. Надійшло по актам виконаних робіт, по обладнанню та матеріалам на суму 520446, 51 грн. Відображено на будівлі та споруди на суму 27809, 09 грн. Станом на 01.05.12 р. дебетове сальдо склало 6634907, 34 грн.
Також, в акті перевірки відображено, що ремонтно-будівельні роботи, які проводила ПАТ «Дергачівська райагрохімія» у перевіряємому періоді обліковується на бухгалтерському рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Станом на 01.05.2012 року дебетове сальдо по рахунку 15 склало 6749707, 72 грн.
Перевіркою позивача було встановлено, що ПАТ «Дергачівська райагрохімія» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, оскільки обсяг оподатковуваних операцій за період березень 2011 року - квітень 2012 року складає 35124, 00 грн., а заявлена сума бюджетного відшкодування за цей же період склала 624807, 00 грн.
Таким чином, перевіряючі дійшли до висновку, що про те, що ПАТ «Дергачівська райагрохімія» не має права на отримання бюджетного відшкодування ПДВ у відповідності до вимог п. 200.5 ст. 200 Податкового кодексу України по податкові декларації з ПДВ за квітень 2012 року у розмірі 101208, 00 грн.
За результатами розгляду акту перевірки Західною МДПЇ м. Харкова податковими иовідомлениими-рішеннями від 16 липня 2012 року № 00001421542 ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» було зменшено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 101208,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції - 50604,00 грн., № 0001431542 було зменшено від'ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 5767,00 грн.
Перевіркою встановлено, що у жовтні 2011 року ПАТ "Новий Стиль" на підставі договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 здійснено передплату АТ "Дергачівська Райагрохімія" за послуги з оренди будівлі, загальною площею 7111, 54 кв.м., розташованої в м. Дергачі по вул. Лозівський, № 130, на загальну суму 1200000,00 грн., в т.ч., ПДВ - 200000, 00 грн. Зазначена сума включена до податкових зобов'язань жовтня 2011 року відповідно до податкової накладної від 31.10.2011 року № 1 на суму 1200000 грн., в т.ч., ПДВ - 200000 грн.
В акті відображено, що те, що станом на 01.05.12 по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями вітчизняними» значиться кредиторська заборгованість перед ПАТ «Новий Стиль» у сумі 1200000,0 грн, в т.ч. ПДВ 200000,00 грн., що свідчить про відсутність фінансово-господарської діяльності по вказаному договору.
Крім того, у червні 2012 р. суму передплати за оренду приміщень по договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 у розмірі 1200000, 00 грн. було повернуто АТ «Новий Стиль» та здійснено коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної №1.
Відсутність фінансово-господарської діяльності на протязі жовтня 2011 року по березень 2012 року згідно договору від 31.10.2011 року № 113537 свідчить про те, що дії АТ "Дергачівська Райагрохімія" спрямовані на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди, тобто з метою отримання права на відшкодування ПДВ з бюджету, а тому сума, що включена до податкових зобов'язань жовтня 2011 року відповідно до податкової накладної від 31.10.2011 року №1 на суму 1200000, 00 грн, в т.ч. ПДВ 200000, 00 грн. не може бути врахована при розрахунку права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість у відповідності до вимог п. 200.5 ст. 200 Подакового кодексу України.
Крім того, в акті перевірки зазначено, що згідно додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року, частина залишку від'ємного значення , фактично сплачена ПАТ «Дергачівська райагрохімія» постачальникам не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів) складає 101208, 00 грн., за даними перевірки частина залишку відємного значення, фактично сплачена ПАТ «Дергачівська райагрохімія» постачальникам, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів) складає 67758, 00 грн.
Суд зазначає, що відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
• придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
• придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню з Держбюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків установлено ст. 200 ПК України.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п. 200.1 ст. 200 ПК України).
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим пунктом, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з вищезазначеним пунктом Податкового кодексу, має від'ємне значення, то:
- бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Держбюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;
- залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Згідно з вимогами п. 200.5 ст. 200 ПК України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:
- були зареєстровані як платники ПДВ менше ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);
- мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).
Щодо визначення права особи на отримання бюджетного відшкодування у разі придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, то відповідно до ст. 139 Господарського кодексу майнові цінності набувають економічної форми (основні фонди, оборотні засоби, кошти, товари) у процесі здійснення господарської діяльності.
Зокрема, до основних фондів виробничого і невиробничого призначення законодавством віднесено будинки, споруди, машини та устаткування, обладнання, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар та інше майно тривалого використання.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, визначеними абзацом першим п. 44.1 ст. 44 ПК України (абзац другий цього пункту).
Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (п. 8 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492).
При цьому відповідно до п. 146.4 ст. 146 ПК України придбані (самостійно виготовлені) основні засоби зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.
Наказом № 5 від 28.04.2011 року Міністерством фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти" (Положення, п.2) визначено, що будівництво - це спорудження нового об'єкта, реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт об'єктів, виконання монтажних робіт. Об'єкт будівництва - сукупність будівель і споруд або окремі будівлі і споруди, будівництво яких здійснюється за єдиним проектом. Тобто будівництво є процесом, у результаті якого створюються основні фонди (засоби) або товари.
Відповідно до Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 року, - для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначено рахунок 15 "Капітальні інвестиції", для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів і майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів, - рахунок 10 "Основні засоби". До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року. Зарахування на баланс власного збудованого об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 "Основні засоби" та кредитом рахунку 15.
Отже, при визначенні права платника на отримання бюджетного відшкодування враховується наявність майна, що обліковується на рахунку 10 "Основні засоби", незалежно від процесу його отримання (придбання чи спорудження (будівництва) самостійно).
Підставою для виникнення спірних правовідносин стало питання щодо вимоги про відшкодування з бюджету ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" суми ПДВ, яка перевищувала обсяг оподатковуваних господарських операцій за останні 12 місяців.
Судом встановлено, що обсяг оподаткованих операцій ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" за період березень 2011 року - квітень 2012 року склав 35124,00 грн. Іншого суду позивачем не доведено.
Відповідно до копії свідоцтва на право власності на нерухоме майно від 13.07.2012 року позивач є власником нерухомого майна, загальною площею 7278, 5 кв.м., яке розташоване в м. Дергачі, вул. Лозівська, буд. № 130.
Судом встановлено, що між позивачем (орендодавцем) та ПАТ "Новий Стиль" (орендатором) 31.10.2011 року укладено договір оренди нерухомого майна, за умовами якого в орендодавець зобов'язується передати орендареві об'єкт оренди у стані, що відповідає вимогам орендаря, у термін до 30.03.2012 року, а орендар зобов'язується прийняти у строкове платне користування будівлі, загальною площею 7111, 54 кв.м., розташовані за адресою Харківська область Дергачівський район, смт. Дергачі, вул. Лозівська, буд. № 130. Орендар зобов'язаний сплатити на умовах попередньої оплати орендну плату за 12 місяців оренди у сумі 1200000 грн., в т.ч., ПДВ у термін до 31.10.2011 року шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок орендодавця.
Як вбачається з матеріалів справи, згідно додаткової угоди від 30.03.2012 року до договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 дата передачі об'єкта в оренду була перенесена та визначена його сторонами - до 31.07.2012 року.
ПАТ "Новий Стиль" здійснив оплату коштів за зазначеним договором оренди, що підтверджується копіями платіжних доручень № 18273 від 31.10. 2011 р. та № 18274 від 31.10.2011 року (а.с. 127, 128 т. 4).
У зв'язку з тим, що сума ПДВ у цьому періоді мала від'ємне значення, а ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" не мало податкового боргу, позивач включив зазначену суму ПДВ до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Подалі, з урахуванням зазначеної податкової накладної, на підставі якої сформовано податковий кредит, врахувавши суму податкового кредиту при обчисленні від'ємного значення (+) при оформленні податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року, підприємство отримало підстави для звернення з заявою про повернення з бюджету суми 101208, 00 грн. на розрахунковий рахунок (а.с. 83-107 т.4).
Судом встановлено, що платіжними дорученнями від 26.06.2012 року № 1130 та 1131 суму передплати за оренду приміщень по договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 у розмірі 1200000, 00 грн. було повернуто АТ «Новий Стиль» (а.с. 130,131 т.4) та здійснено коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної №1 від 31.10.2011 р. згідно розрахунку №59 від 26.06.2012 року (а.с. 131 т.4), тобто було проведено коригування податкових зобов'язань по контрагенту ПАТ «Новий Стиль» у бік зменшення на суму ПДВ 200000,00 грн. по податковій накладній від 31.10.11 р. № 1.
З урахуванням зазначених обставин, суд вважає, що дії АТ "Дергачівська Райагрохімія" при укладанні 31.10.2011 року зазначеного договору були спрямовані на здійснення операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди, а саме, - отримання права на відшкодування ПДВ з бюджету та штучне створення умов для такої можливості. Відтак, згідно із приписами ст.ст. 202, ч. 1 ст. 203, 215, 216 Цивільного кодексу України, цей договір є нікчемним (недійсним в силу закону) і не створює інших наслідків, крім тих, що пов'язані із його недійсністю.
Суду не було надано доказів, які б спростували такий висновок.
Крім того, як встановлено Харківським апеляційним адміністративним судом по справі № 2а-7707/12/2070 за позовом ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень (постанова від 02.04.2012 року) «згідно із договором від 25.07.2011 року за № 112785 ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» надавало в оренду ПАТ "Новий Стиль" частину зазначеного нерухомого майна, площею 3.400 кв.м. Строк оренди становить 1 рік з дати приймання об'єкта за Актом приймання передачі. Розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 2416, 19 грн., з розрахунку 0,71 грн. за 1 кв.м.
25.07.2011 року сторонами підписаний Акт приймання-передачі нерухомого майна. Пунктом 3 Акту визначено, що орендар зобов'язується повернути орендодавці об'єкт у тому ж стані, у якому він був переданий в оренду за цим Актом (з урахуванням нормального фізичного зносу) не пізніше 22.07.2012 року.
Згідно з додатковими угодами до договору оренди від 25.07.2011 року сторонами уточнювалась вартість об'єкта оренди та розмір орендної плати:
від 01.08.2011 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 3.159,55 грн., на місяць з розрахунку 0,77 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;
від 01.09.2011 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 3.759,54 грн., на місяць з розрахунку 0,92 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;
від 01.02.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.275,86 грн., на місяць з розрахунку 1,29 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;
від 01.03.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.296,23 грн., на місяць з розрахунку 1,30 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;
від 01.05.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.448,42 грн., на місяць з розрахунку 1,34 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;
від 25.06.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.448,42 грн., на місяць з розрахунку 1,34 грн. за 1 кв.м. без ПДВ, сторони домовились, що строк оренди становить 2 роки з дати приймання об'єкта за Актом приймання-передачі та закінчує свою дію 25.07.2013 року.
від 01.09.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.646,20 грн., на місяць з розрахунку 1,38 грн. за 1 кв.м. без ПДВ.
В засіданні суду апеляційної інстанції не надано обґрунтування суттєвою різниці в розмірі орендної плати нерухомого майна, переданого в оренду ПАТ "Новий Стиль" за договором від 25.07.2011 року та за договором від 31.10.2011 року. Також не надано пояснень щодо необхідності надавати в оренду згідно із договором оренди від 31.10.2011 року нежитлові приміщення, загальною площею 3.400 кв.м., що були надані в оренду тому ж самому орендарю раніше. При цьому колегія суддів звертає увагу на ту обставину, що договір оренди від 25.07.2011 року його учасниками не був розірваний на час укладання договору від 31.10.2011 року, на час розгляду справи судами» (а.с. 62-65 т.5).
Згідно ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Окрім того, суд звертає увагу та те, що в акті Спеціалізованої державної податкової інспекції пор роботі з великими платниками податків у м. Харкові від 27.01.2012 року № 66/46-030/32565288 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ "Новий Стиль" з питань законності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2011 року та листопад 2011 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за листопад 2011 року" невизначений факт отримання ПАТ "Новий Стиль" в оренду нежитлових приміщень, загальною площею 7111, 54 кв.м., від ПАТ "Дергачівська Райагрохімія". В Акті перевірки є посилання на наявність лише договору оренди № 112785 від 25.07.2011 року складських приміщень, розташованих в м. Дергачі по вул. Лозівський, буд. № 130, площею 3400 кв.м. (а.с. 194-235 т. 4).
Суд зазначає, що п. 200.5 ст. 200 ПК України визначено перелік осіб та умови, за яких такі особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування.
Пунктом 123.1 ст. 123 ПК України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, а при повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.
З урахуванням наведеного, суд дійшов до висновку про необґрунтованість позовних вимог ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" щодо скасування податкового повідомлення-рішення відповідача № 0001421542, яким підприємству на підставі акту перевірки № 1114/15-404/05491072 від 05.07.2012 року за порушення п. 201.10 ст. 201, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379, зменшено суму бюджетного відшкодування, заявленого на розрахунковий рахунок з податку на додану вартість за квітень 2012 року у розмірі 101208, 00 грн. - сума завищеного бюджетного відшкодування, 50604, 00 грн. - штрафні (фінансові) санкції (штраф).
Також суд зазначає, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
При цьому відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Таким чином, на дату постачання послуг продавець повинен визначити суму податкових зобов'язань та виписати податкову накладну.
Судом встановлено, що на виконання договору підряду від 07.07.2011 року № 07072011 (а.с. 216-225 т.2) між ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" та ПП «Технологія» 02.04.2012 року був підписаний акт виконаних робіт №16 на загальну суму 114997, 55 грн. (а.с. 129 т.2).
Після чого, 09.04.2012 року ПАТ «Дергачівська райагрохімія» на адресу ПП «Технологія» перерахувало згідно з платіжним дорученям № 862 суму в розмірі 34597, 55 грн. з призначеням платежу: «передплата за ремонт.-будів. роботи зг. дог. № 07072011 від 07.07.2011 р. у т.ч. ПДВ 20% - 5766, 26 грн.» (а.с. 226 т.2).
11.04.2012 року листом за вих. № 2012-04/11, що адресований директору ПП «Технологія», ПАТ «Дергачівська райагрохімія» вказує, що в зв'язку із допущеною помилкою в призначенні платежу в платіжному дорученні № 862 від 09.04.2012 року замість текста призначення: «передплата за ремонт.-будів. роботи зг. дог. № 07072011 від 07.07.2011 р. у т.ч. ПДВ 20% - 5766, 26 грн.» просить вважати вірним таке призначення «Сплата за ремонт.-будів. роботи по штукатурці та фарбуванню стін всередині будівлі зг. дог. № 07072011 від 07.07.2011 р. акту вик. роб. № 16 від 02.04.12 у т.ч. ПДВ 20% - 5766, 26 грн.» (а.с. 228 т.2).
При цьому в матеріалах справи відсутня податкова накладна з номенклатурою постачання товарів/послуг продавця на суму 114997, 55 грн., визначеною в акті виконаних робіт № 16 від 02.04.2012 р., або із вказанням номенклатури: «передплата за ремонт.-будів. роботи зг. дог. № 07072011 від 07.07.2011 р. у т.ч. ПДВ 20% - 5766, 26 грн.», як це було зазначено у платіжному дорученні № 862 від 09.04.2012 року та яка була б виписана на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Натомість, до перевірки та справи надано копію податкової накладної №1 від 02.04.2012 року від ПП «Технологія» із зазначенням номенклатури постачання товарів/послуг продавця «ремонтно-будівельні роботи: штукатурка і фарбування стін всередині будівлі» виписану до дати оформлення позивачем листа від 11.04.2012 року за вих. № 2012-04/11 на адресу директора ПП «Технологія» про зміну призначення платежу.
Згідно з п.14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 1 листопада 2011 року № 1379 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 року за № 1333/20071 податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі коли частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної (додаток 1) і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов'язаннях (додаток 1 виписується у двох примірниках, з яких оригінал видається покупцю товарів/іюслуг, а копія залишається у продавця товарів/послуг).
Підпунктом "е" п. 201.1, ст. 201 ПК України встановлено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначається в окремому рядку "опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг".
Крім того, судом встановлено, що податкова накладна №1, видана на адресу ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" 02.04 2012 року ПП "Технологія" на загальну суму 34597, 55 грн., в тому числі, ПДВ - 5766, 26 грн., складена з порушенням вимог п.п. "е", п. 201.1 ст. 201 ПК України та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року за № 1379, а саме: запис у графі "номенклатура" - "ремонтно-будівельні роботи" не відповідає записам в акті виконаних робіт.
Таким чином, суд вважає необгрунтованими позовні вимоги ПАТ "Дергачівська Райагрохімія" про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача № 00001431542, яким підприємству було зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2012 року у розмірі 5767, 00 грн.
Згідно статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (стаття 86 КАС України).
За наведених обставин, суд дійшов висновку, що вимоги стосовно скасування податкових повідомлень-рішень від 16.07.2012 року № 0001421542 та № 00001431542, як таких, що прийняті з порушенням норм діючого законодавства України, не підтверджуються матеріалами справи, спростовані відповідачем, а відтак не підлягають задоволенню.
Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "Дергачівська Райагрохімія" до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень -відмовити у повному обсязі.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Суддя Бадюков Ю.В.