26.02.09
Справа №АС10/674-08.
Господарський суд Сумської області у складі:
Головуючого судді Малафеєвої І. В.
розглянувши справу
За позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» Тростянецького району
до відповідача Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції
про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення
Представники:
Від позивача Клочко К.А.
Від відповідача Курило Р.В.
Суть спору: позивач просить суд визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції від 24.11.2008р. №0000202301/0.
Відповідач проти позову заперечує і просить суд відмовити позивачу в задоволенні адміністративного позову, своє рішення вважає законним та обґрунтованим.
Розглянувши матеріали справи, дослідивши та оцінивши надані докази по справі, суд встановив наступне.
Оспорюване рішення прийняте на підставі акту про результати планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 10.11.2005р. по 30.06.2008р. (акт №291/23/33486731 від 11.11.2008р.).
В цей період позивач мав статус платника єдиного податку суб'єкту малого підприємництва - юридичної особи за ставкою 10 відсотків.
Перевіркою повноти визначення єдиного податку Охтирською МДПІ в акті перевірки встановлено, що ТОВ «Агрофірма «Семереньки» занизило показники даного податку на суму 190 491 грн., в т.ч. за III квартал 2006 року на 24300 грн., за IV квартал 2006 року -166191 грн. За твердженнями Охтирської МДПІ позивачем невірно визначалася база оподаткування єдиним податком - до бази не включалися позареалізаційні доходи, фактично отримані підприємством на його розрахунковий рахунок у вигляді безпроцентної позики від ТОВ «Агрофірма «Кочубій» і ТОВ «Айова» на загальну суму 1 904 910 грн.
Дійсно, між ТОВ «Агрофірма «Семереньки» та двома іншими суб'єктами господарювання - ТОВ «Агрофірма «Кочубій», ТОВ «Айова», були укладені договори безпроцентної позики (обидві цивільно-правові угоди від 22.08.2006р. №б/н). Фактично згідно банківських виписок та платіжних документів по рахунку 2600501012043 в Київській філії «Кредобанк» ТОВ «Агрофірма «Семереньки» отримало коштів по договорах безпроцентної позики всього на суму 1 904 910 грн.: від ТОВ «Агрофірма «Кочубій» - в сумі 904000 грн., від ТОВ «Айова» - в сумі 1 000 910 грн., про що ТОВ «Агрофірма "Семереньки» зроблено відповідні проводки в бухгалтерському обліку по відповідних періодах.
Як вказується в Акті перевірки Охтирської МДПІ і не заперечується в свою чергу ТОВ "Агрофірмою «Семереньки», отримані кошти у вигляді безпроцентної позики від згаданих субєктів господарювання дійсно взяли участь в процесі здійснення підприємницької діяльності ТОВ «Агрофірма «Семереньки». Разом з тим, суд погоджується з твердженнями позивача, що висновки відповідача, які ґрунтуються на матеріалах акта планової виїзної перевірки від 11.11.2008р. №291/23/33486731, є помилковими.
Так, відповідно до п.3 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва від 03.07.1998р. №727/98, суб'єкт підприємницької діяльності-юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирає одну з існуючих ставок єдиного податку.
Згідно з положеннями п. 4 Указу суб'єкт малого підприємництва-юридична особа зобов'язана вести книгу обліку доходів та витрат і касову книгу. Форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.
Відповідно до положень «Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва-юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності», затвердженого наказом ДПА України від 12.10.1999р. №554, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.10.1999р. за №713/4006, суб'єкти малого підприємництва-юридичні особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва-юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, в якій у хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюються записи, про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді (п.1 Порядку). У цьому Порядку наведено також і форму Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва-юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
У графі 6 "Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів" Книги обліку доходів і витрат відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації (п.2 наказу). Одночасно, як видно з форми Книги обліку доходів і витрат, графа 6 являє собою суму показників, зазначених суб'єктом малого підприємництва у графах 3, 4 і 5 цієї Книги. Графа 3 Книги обліку доходів і витрат визначає суму виручки підприємства в гривнях від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Графа 4 - суму виручки підприємства в гривнях від реалізації основних фондів.
Згідно з п.5 зазначеного Порядку у графі 5 "Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації" відображаються суми, фактично отримані суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, проценти, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Згідно п.п. 1.22.2 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» поворотна фінансова допомога є сумою коштів, передану платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.
Таким чином «Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва-юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» не відносить позику до позареалізаційних доходів суб'єкта малого підприємництва-юридичної особи, суми яких мають обов'язково включатися у відповідні графи Книги обліку доходів і витрат та впливати при цьому на розрахунок податкових зобов'язань такої особи.
Відповідач помилково вважає, що підприємство з метою обкладання єдиним податком повинно враховувати всі надходження, отримані на його розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суму позареалізаційних доходів, включаючи поворотну фінансову допомогу та виручку від іншої реалізації. При цьому відповідач також помилково посилається на роз'яснення Державної податкової адміністрації України на питання щодо застосування окремих норм Укази Президента України від 03.07.1998р. №727/88 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» (лист №8921/7/15-1317 від 27.06.2000р.). Це роз'яснення не може бути взяте до уваги судом, оскільки суперечить як Указу Президента, так і вищезазначеному Порядку ведення книг обліку доходів і витрат.
Таким чином, суд визнає позовні вимоги правомірними, обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
1. Адміністративний позов задовольнити.
2. Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції № 0000202301/0 від 24.11.2008р. про визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірмі «Семереньки» (м.Тростянець, вул. Набережна, 31, і.к. 33486731) платежу з єдиного податку на підприємницьку діяльність з юридичних осіб в сумі 285737 грн., в т.ч. 190491 грн. за основним платежем, 95246 грн. штрафних (фінансових) санкцій.
3. Прядок і строки апеляційного оскарження встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої, зокрема, заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
4. Відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. В разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
СУДДЯ І.В.МАЛАФЕЄВА
В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови.
Повний текст постанови підписаний 03.03.2009 р.