05 березня 2013 р. Справа № 138013/12/9104
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Довгополова О.М.,
суддів Коваля Р.Й., Святецького В.В.,
з участю секретаря судового засідання Рибак О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Личаківському районі міста Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 17 липня 2012 року у справі за позовом Закритого акціонерного товариства «Бізнес-центр «Підзамче» до Державної податкової інспекції в Личаківському районі міста Львова про скасування податкового повідомлення-рішення, -
ЗАТ «Бізнес-центр «Підзамче» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Личаківському районі м. Львова, яким просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 04 січня 2012 року № 0000042320/189, яким йому зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 17960400 грн.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 17 липня 2012 року позов задоволено повністю. Постанова мотивована тим, що позивачем підставно у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке було сформоване з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду. Відповідачем безпідставно включено повторно суму 11230842 грн. у оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки вона вже була вказана у податковому повідомленні-рішенні від 30.11.2011 року № 0010821510/27803/10/15-1, яке позивач оскаржив у іншій судовій справі. На думку суду, відповідачем не доведено порушення позивачем п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Нарахування у 2010 році суми відсотків відповідно до кредитного договору про відкриття мультивалютної невідновлюваної кредитної лінії від 15.08.2007 року № 859/05-К підтверджено довідками Філії «Відділення ПАТ Промінвестбанк в м. Львів» від 07.06.2012 року та від 25.03.2011 року. Твердження відповідача про нецільове використання коштів за зазначеним договором спростовується постановою Львівського окружного адміністративного суду від 03.06.2011 року у справі № 2а-4496/111370, яка набрала законної сили 12.01.2012 року, згідно ухвали Львівського апеляційного адміністративного суду у справі № 49835/11/9104. Також судом не встановлено порушення позивачем абз.2 п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, про вказує відповідач.
Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач, вважає, що вона прийнята з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить постанову скасувати та прийняти нову, якою в позові відмовити повністю. На обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що виплата (нарахування) відсотків за кредитним договором пов'язана безпосередньо із залученням кредитних коштів і не має відношення до операції з придбання, ремонту основних фондів; актом перевірки від 16.03.2011 року за наслідками планової виїзної перевірки ЗАТ «Бізнес-центр «Підзамче» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 року по 31.12.2010 року не зазначено порушень щодо списання збитків від курсових різниць за період з 01.07.2009 року по 31.12.2010 року, відсутня підстава для включення їх без підтвердження відповідними, складеними згідно з чинним законодавством, первинними документами до складу валових витрат; дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України дають підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача та представників відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
В період з 08.12.2011 року до 14.12.2011 року Державною податковою інспекцією в Личаківському районі м. Львова було проведено невиїзну позапланову документальну перевірку ЗАТ «Бізнес-центр «Підзамче» з питань виникнення та декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток за період з 01.01.2011 року по 30.09.2011 року, за результатами якої був складений акт від 21.12.2011 року № 791/23-2/32408191.
В акті зазначено, що податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем абз. 2 п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено витрати за 2-3 квартали 2011 року на суму 17960400 грн.
На підставі акта перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 04.01.2012 року № 0000042320/189, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 17960400 грн.
Зазначених вище висновків податковий орган дійшов, зокрема, на підставі того, що суми курсових різниць нараховані на кредитні кошти, на думку податкового органу, позивач використав не за цільовим призначенням, чим допустив порушення п. 5.1, пп. 5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а також абз. 2 п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, включивши від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до декларації за І квартал 2011 року, до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, виходячи з наступного.
В податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року в рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)» ЗАТ «Бізнес-центр «Підзамче» вказало 19762081 грн.
Відповідно до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань по декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року до 10.05.2011 року, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, позивач уточнив наступні дані декларації:
значення рядка 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12» декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року на суму 8531239 грн. (з яких 6729558 грн. відсотки за користування кредитними коштами за 2010 рік, а 1801681,00 грн. відсотки нараховані за 1 квартал 2011 року) значення якого до уточнення становило 356939 грн., в результаті чого значення рядка становить 8888178 грн.;
значення рядка 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» на суму 11230842 грн.
Сума 11230842 грн., на яку уточнено рядок 05.2 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, є сумою самостійно виявленої помилки за результатами господарської діяльності 2010 року, а саме сумою курсової різниці валютних коштів, отриманих за кредитним договором про відкриття мультивалютної невідновлюваної кредитної лінії від 15.08.2007 року № 859/05-К.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивач правомірно включив зазначену суму в рядок 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року.
Так, відповідно до ст. 150 Розділу ІІІ Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Згідно з п. 1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України розділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 1 квітня 2011 року та згідно з п. 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Відповідно до п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який був чинним у І кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Згідно з ст. 6 цього Закону якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
В рядку 06.6 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форму якої затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року № 114, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 березня 2011 року за № 397/19135, відображається від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року).
Аналізуючи зазначені норми, колегія суддів дійшла висновку про те, що норми п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не містять заборони на врахування, починаючи з другого кварталу 2011 року, збитків, які виникли до 01 січня 2011 року, а тому такі збитки мають вираховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Отже, оскільки позивачем правомірно складено декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, у податкового органу були відсутні підстави для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необґрунтованість доводів податкового органу щодо порушення ЗАТ «Бізнес-центр «Підзамче» положень абз. 2 п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Враховуючи наведені вище обставини та правові норми, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про те, що позивач підставно у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року задекларував від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке було сформоване з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.
Також, як правильно встановив суд першої інстанції, відповідач безпідставно включив в оскаржуване податкове повідомлення-рішення суму 11230842 грн., оскільки вона вже була вказана у податковому повідомленні-рішенні від 30.11.2011 року № 0010821510/27803/10/15-1, яке було оскаржене ЗАТ «Бізнес-центр «Підзамче» в судовому порядку (справа № 2а-3255/12/1370).
Зазначена в акті перевірки сума 6729558 грн., є сумою нарахованих відсотків за кредитним договором про відкриття мультивалютної кредитної лінії від 15.08.2007 року № 859/05-К, не підлягає включенню до витрат підприємства, загалом, так і входити до від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року, зокрема.
Нарахування позивачем у 2010 році суми відсотків відповідно до вказаного кредитного договору підтверджено його довідкою від 07.06.2012 року № 05-01/290/06 та довідкою Філії «Відділення ПАТ Промінвестбанк в м. Львів» від 25.03.2011 року.
Щодо твердження відповідача про нецільове використання позивачем коштів за зазначеним договором, то таке спростовується висновками судів першої та апеляційної інстанцій, які набрали законної сили, а саме постановою Львівського окружного адміністративного суду від 03.06.2011 року та ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду у справі від 12.01.2012 року.
Зокрема, апеляційний суд дійшов висновку, що виплати процентів за користування кредитом здійснювалися позивачем у зв'язку з веденням господарської діяльності, тому правомірно відносив зазначені виплати до складу валових витрат.
А відповідно до ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
За наведених обставин колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.
Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Личаківському районі міста Львова залишити без задоволення.
Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 17 липня 2012 року у справі № 2а-3836/12/1370 за позовом Закритого акціонерного товариства «Бізнес-центр «Підзамче» до Державної податкової інспекції в Личаківському районі міста Львова про скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий О.М. Довгополов
Судді Р.Й. Коваль
В.В. Святецький
Ухвала складена в повному обсязі 07.03.2013 року